王俊生

【摘 要】本文闡述了新時代下，企業(yè)可通過評價監(jiān)督內(nèi)控，達到審計的“全覆蓋”和企業(yè)風(fēng)險的可防可控、增強企業(yè)競爭增效能力。指出了企業(yè)風(fēng)險是動態(tài)的，風(fēng)險防控與競爭增效是持續(xù)的體系建設(shè)和新時代內(nèi)部審計為企業(yè)增值增效途徑（職能）。

【關(guān)鍵詞】新時代;內(nèi)部審計;如何;全覆蓋

新出臺的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》拓寬了內(nèi)部審計為企業(yè)增值渠道，并明確了“對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)且糾正的問題不再在（國家）審計報告中反映”;在充分肯定（使用）內(nèi)審的同時，也加重了內(nèi)審的責(zé)任和使命。那么，內(nèi)部審計如何在“供應(yīng)飽和、高質(zhì)量需求、替代競爭、大數(shù)據(jù)以及常態(tài)化監(jiān)管”等新時代市場環(huán)境和“新規(guī)”下達到內(nèi)審的“全覆蓋”和為企業(yè)增強自身防控能力、市場競爭力出力？如何為企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險防控體系？結(jié)合“新規(guī)”和習(xí)總書記在中央審計委員會第一次會議上的講話精神及多年工作實踐，如何助企業(yè)建立風(fēng)險防控體系、增強其市場競爭力，如何在企業(yè)達到審計“全覆蓋”就浮出了“水面”。

一、建立稱職的審計評價團隊

企業(yè)要有效防范風(fēng)險，筆者認為首先要建立一支在職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)上勝任的審計評價團隊。只有擁有客觀、公正的工作態(tài)度，才能在企業(yè)、在員工面前展示審計評價團隊的獨立、客觀性，才能宣貫公平、競爭和“向管理要效益”的管理層“治企”理念。同時，審計評價團隊還要掌握基本的審計評價技能，如會計、法律、稅務(wù)、計算機操作和IT、生產(chǎn)、消防安全等基本知識;并且還要熟悉所服務(wù)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程與關(guān)鍵控制點和嚴格遵循、運用好《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《中國內(nèi)部審計準則》等相關(guān)審計評價規(guī)定，為企業(yè)目標服務(wù)、為企業(yè)創(chuàng)造價值、增加競爭力，從而達到內(nèi)審的“全覆蓋”。

二、建“三目標、三循環(huán)”和“三種評價方法”，營造企業(yè)競爭增效與內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)風(fēng)險隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而變動，相應(yīng)的，內(nèi)控也是動態(tài)的。內(nèi)控的變動，一是隨著風(fēng)險的變化而動;二是根據(jù)企業(yè)資源、現(xiàn)狀、目標而動。沒有無懈可擊、以逸待勞的內(nèi)控方法，更沒有“無風(fēng)險”的企業(yè)經(jīng)營。風(fēng)控一直在“制定/完善→執(zhí)行→評價→完善”的路上;三是在風(fēng)險可控、可接受的情況下，使企業(yè)獲得最大利益，使企業(yè)實現(xiàn)既定目標。

內(nèi)審評價團隊是企業(yè)風(fēng)控環(huán)境的一份子，是日常生產(chǎn)經(jīng)營的一環(huán)。這一有利條件，是外部審計無法取得的。內(nèi)審評價團隊可通過“日常監(jiān)督”、“穿行測試”和“事前可研事中控制事后效益”等評價方式方法來識別、評估風(fēng)險，并按照成本效益原則，結(jié)合企業(yè)目標和現(xiàn)行法律法規(guī)、內(nèi)控規(guī)范，給出合理、合規(guī)并且效益最大化的解決建議。

三、共建“三道防線”，提升全員競爭增效與內(nèi)部控制意識

第一道防線是為企業(yè)創(chuàng)造效益與大額資金支出單元的自身控制。特點是他們均存在經(jīng)常性大額支出，并且除“行政綜合”外大多能為企業(yè)產(chǎn)出“直接”效益。

第二道防線多為支持第一道防線的單元。其更大的作用是保障，但稍有不慎，也會給企業(yè)帶來足以影響目標實現(xiàn)的風(fēng)險。

第三道防線是“價值圈”外的獨立監(jiān)督評價機構(gòu)。如前兩道防線，特別是第一道防線控制好，留給它們的風(fēng)險防控就很少了，約占風(fēng)險總量的2%，但它起到催促、提醒和監(jiān)督第一第二道防線“盡職防控”的作用，并為第一第二道防線的工作作出客觀、公正評價。

內(nèi)審評價團隊?wèi)?yīng)在企業(yè)推行、監(jiān)督、評價“三道防線”和宣傳企業(yè)管理層“治企”理念。在日積月累、潛移默化中，內(nèi)審評價團隊日常工作的積累及工作成果的運用，會在企業(yè)各層級員工中形成競爭增效與風(fēng)險防控的共識，使大家自覺地執(zhí)行預(yù)算、追求卓越和排斥被處罰事項，自覺的形成符合企業(yè)目標的風(fēng)險防控、市場競爭文化。

四、抓住關(guān)鍵控制活動進行評價監(jiān)督

在這個“互聯(lián)互通”的時代，大數(shù)據(jù)為企業(yè)競爭、內(nèi)審評價拓寬了渠道、提升了效益。但同時，數(shù)據(jù)信息的安全也面臨著嚴峻挑戰(zhàn)，成為保證企業(yè)競爭力的關(guān)鍵。內(nèi)審評價團隊?wèi)?yīng)針對各個數(shù)據(jù)信息的特點，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有資源，一方面積極開拓使用，如開展遠程評價監(jiān)督，提高效率;一方面應(yīng)尋找出關(guān)鍵控制點，加以風(fēng)險防范。

建立科學(xué)民主的決策機制是確保持續(xù)發(fā)展、穩(wěn)健經(jīng)營的重要保障。科學(xué)的決策是建立在嚴格執(zhí)行“三會制度”上的，由股東、董事、監(jiān)事按公司章程行使各自權(quán)力與義務(wù)。同時，企業(yè)經(jīng)營管理層也要嚴格按照職責(zé)授權(quán)行使各自的權(quán)力及義務(wù)?！鞍础跈?quán)權(quán)限層層請示審批、及時收回臨時授權(quán)、‘三重一大和盡‘勤勉義務(wù)”是永不更改的風(fēng)險防范法則。

五、利潤中心及滾動預(yù)算

將企業(yè)每個單元，不管是創(chuàng)利單元還是費用單元都看成利潤中心。不同的是創(chuàng)利單元用贏虧來考核，費用單元用為企業(yè)節(jié)約多少經(jīng)費、提供多少支撐來考核。使每個利潤中心都有目標、預(yù)算、報表、審計、考核、評價。一個企業(yè)不能以年初的計劃、預(yù)算，綁捆自身及各單元一年的經(jīng)營活動。應(yīng)隨著市場、環(huán)境的變化，調(diào)整和編制下一期（下一月）的預(yù)算，使預(yù)算始終與市場需求同步、與企業(yè)經(jīng)營目標一致。

六、獎罰制度與績效

好的獎罰制度能體現(xiàn)企業(yè)管理的公平、公正，能促進員工對企業(yè)的向心力。但往往有的單位只注重“罰”，員工違反企業(yè)規(guī)定就按標準扣發(fā)工資，卻忽略了“獎”。如有的單元、有的員工為企業(yè)作出貢獻或提出有益的建議，也只是口頭表揚，沒有實質(zhì)性的獎勵。久而久之，會在企業(yè)產(chǎn)生“不求有功，但求無過”，消極怠工等負面情緒，會嚴重影響企業(yè)創(chuàng)新力和競爭力。

七、風(fēng)險管理與評價監(jiān)督

風(fēng)險應(yīng)對有4種方法——接受、規(guī)避、降低、分擔(dān)。不能盲目地說哪種方法好，筆者認為，最符合企業(yè)經(jīng)營利益的就是最好的。重要的在于企業(yè)管理層的風(fēng)險喜好和風(fēng)險評估。評估風(fēng)險發(fā)生的可能性、嚴重程度、發(fā)生速度、持續(xù)時間和采取的應(yīng)對措施是否恰當(dāng)，是重要的一環(huán)。但是，再強的風(fēng)險評估，抵不過風(fēng)險預(yù)防。風(fēng)險預(yù)防重在第一道防線和第二道防線的自身控制以及內(nèi)審評價團隊日常的審計評價、提醒監(jiān)督。審計評價企業(yè)各業(yè)務(wù)流程和規(guī)章制度是否健全、健全是否執(zhí)行、執(zhí)行是否充分以及執(zhí)行取得的效益是否符合企業(yè)目標、業(yè)務(wù)運行是否偏離企業(yè)目標。提醒監(jiān)督各級員工是否遵章守紀、是否盡勤勉義務(wù)，使企業(yè)各單元和各層級員工，通過審計評價、提醒監(jiān)督，養(yǎng)成風(fēng)險防控意識、提升工作效率效益，增強企業(yè)競爭力。

八、跟蹤整改與信息傳遞

評價結(jié)果利用的程度，取決于信息傳遞與跟蹤整改的力度。整改是否到位，關(guān)系到風(fēng)險是否被企業(yè)控制，甚至是否被企業(yè)利用，是審計評價的延伸，也是企業(yè)是否擁有持續(xù)競爭力的基礎(chǔ)。內(nèi)審評價團隊?wèi)?yīng)跟蹤被評價單元的整改程度、整改結(jié)果。對有共性、有借鑒的，應(yīng)出具審計通報;對整改不到位的，還應(yīng)追蹤評價，并出具追蹤評價報告。

同時，信息傳遞又是企業(yè)解決“信息不對稱”的有效方法，是企業(yè)風(fēng)險防控的重要一環(huán)，它能及時的將審計評價情況和審計整改、企業(yè)風(fēng)險傳遞給企業(yè)最高管理機構(gòu)或主要負責(zé)人及各層級管理者（責(zé)任人），并能將風(fēng)險應(yīng)對方法和工作正能量、行業(yè)先進經(jīng)驗傳遞給每名員工，使企業(yè)面對各類競爭、各類風(fēng)險成為破題能手，經(jīng)營“行手”。

總之，企業(yè)可通過內(nèi)控與評價監(jiān)督達到風(fēng)險的可防可控與競爭增效，達到審計“全覆蓋”。同時，我們也認識到，風(fēng)險是動態(tài)的，企業(yè)競爭增效又屬“階段性、持續(xù)性”目標。風(fēng)險防控與競爭增效是持續(xù)的體系建設(shè)。如何助企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險防控體系和增強企業(yè)競爭增效能力，需要企業(yè)與新時代內(nèi)審評價團隊的不斷探索、提升和評價、完善。

參考文獻

[1]郭艷萍.內(nèi)部審計增值目標實現(xiàn)途徑——參與企業(yè)風(fēng)險管理，審計月刊[J].2007，（8）.

（作者單位：吉林省長白山開發(fā)建設(shè)（集團）有限責(zé)任公司）