孟相茹

摘要：為了進(jìn)一步提高國企的財(cái)務(wù)管理水平，需加大對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究力度。然而，由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系在我國應(yīng)用還比較晚，其還存在著一些問題，需要采用一些合理的措施來完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。文章從國企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的基本框架出發(fā)，分析了國企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中存在的問題，并提出了幾點(diǎn)完善國企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的路徑，以提高國企的財(cái)務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;評(píng)價(jià)體系;路徑

一、國企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系框架

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)的方向是相同的，一般具備有效性、完整性、可操作性、合理性的特征。其中合理性主要是指操作流程的合理化，要符合現(xiàn)階段國企實(shí)際發(fā)展的情況，執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也要遵循成本效益原則;完整性是指制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系制度要從國企的實(shí)際情況出發(fā)，將整個(gè)制度落實(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過程中去;可操作性主要是指制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系必須與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，能將其落實(shí)到實(shí)際工作當(dāng)中;有效性主要是指實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程度，通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)包括合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。合規(guī)目標(biāo)指在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過程中，要保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營符合國家相關(guān)法律規(guī)定;資產(chǎn)目標(biāo)指對(duì)資產(chǎn)安全進(jìn)行日常的監(jiān)督和評(píng)價(jià);報(bào)告目標(biāo)指提高財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)分析的真實(shí)可靠性;經(jīng)營目標(biāo)指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中預(yù)期要達(dá)到的經(jīng)營成果;戰(zhàn)略目標(biāo)指通過設(shè)定科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的短期和長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的方法

構(gòu)建國企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的重要環(huán)節(jié)之一是需要一套完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的方法，現(xiàn)階段國企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的主要有兩種方法，一種是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法，另外一種方法是詳細(xì)評(píng)價(jià)法，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法指內(nèi)部控制中融入進(jìn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn);詳細(xì)評(píng)價(jià)法主要是指以內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)為參照物，根據(jù)內(nèi)部控制框架的構(gòu)成要素是否存在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性，測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性。這些方法是緊緊圍繞識(shí)別、考察、評(píng)估等方面開展的，國企需要從自身實(shí)際情況出發(fā)靈活的選擇內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的方法。

二、國企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中的問題

國企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中的問題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體的獨(dú)立性較低

國企開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體，然而一些國企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中，存在著評(píng)價(jià)主體獨(dú)立性較差，員工缺乏主體意識(shí)的問題：一方面雖然大多數(shù)國企建立了內(nèi)部控制部門，但是，內(nèi)部控制部門在工作中會(huì)受到上級(jí)主觀意識(shí)的影響，直接影響到了內(nèi)部控制部門工作的獨(dú)立性。另一方面企業(yè)員工缺乏評(píng)價(jià)主體意識(shí)，但是，現(xiàn)階段國企員工參與到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中的人數(shù)較少，很多國企員工認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)工作人員和管理者的工作，并沒有參與到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作中去。缺乏較強(qiáng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體意識(shí)。

（二）缺乏先進(jìn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法

一些國企部門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作存在著機(jī)械性的缺點(diǎn)，一方面由于受到傳統(tǒng)管理思想的影響，很多部門的管理者沿用的是傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，即定期評(píng)價(jià)的模式，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的評(píng)價(jià)是按照定期進(jìn)行的，并沒有評(píng)價(jià)日常的經(jīng)營情況;另一方面國企采用的是自上而下的評(píng)價(jià)方法，并沒有重視基層人員的主體性，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也沒有充分的利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，降低了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的質(zhì)量和效率。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)執(zhí)行效果不高

隨著國企規(guī)模的日益擴(kuò)大，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作涉及到的范圍和內(nèi)容也越來越多，很多國企部門的員工的工作效率就會(huì)受到嚴(yán)重的影響，這樣就會(huì)降低內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的執(zhí)行效果。其中導(dǎo)致這種情況的原因是，執(zhí)行過程比較繁瑣，要經(jīng)過上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的逐層審核，審核之后再向下級(jí)傳達(dá)執(zhí)行，在整個(gè)過程中需要國企的各個(gè)部門參與，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的執(zhí)行過程中的信息不能進(jìn)行及時(shí)的傳達(dá)和反饋，降低了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的執(zhí)行效果。

三、完善國企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的路徑

（一）提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體的獨(dú)立性

針對(duì)一些國企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體獨(dú)立性較差的問題，國企管理者需要通過內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)制度，給予內(nèi)部審計(jì)人員一定的權(quán)力。一方面國企部門的管理者要提高內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，避免在評(píng)價(jià)工作中受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)主觀意識(shí)的影響，給予工作人員一定的工作獨(dú)立性;另一方面國企部門要通過宣傳和培訓(xùn)的方式，提高員工的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意識(shí)，這樣有利于順利實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

（二）改進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方式方法

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法直接關(guān)系到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的完善性，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是信息化的時(shí)代，因此國企就要充分的利用互聯(lián)網(wǎng)的先進(jìn)技術(shù)來對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式進(jìn)行創(chuàng)新。由于一些國企部門的業(yè)務(wù)量較大，加大了國企財(cái)務(wù)管理的難度，國企部門的管理者要積極的應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)創(chuàng)新內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式，構(gòu)成全員共同參與的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。同時(shí)國企部門要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程進(jìn)行不斷的完善，一方面需要把內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)量化之后，再錄入到信息化系統(tǒng)當(dāng)中去，對(duì)國企風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理;另一方面要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行定期的維護(hù)，這樣可以保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的安全完整性。國企部門只有根據(jù)時(shí)代變化的需要，創(chuàng)新內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法，有利于對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的水平和效率進(jìn)行提高。

（三）對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序進(jìn)行改善和調(diào)整

1.方案的制定和規(guī)劃

一切活動(dòng)都需要根據(jù)合理的方案進(jìn)行，國有企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也要制定出一套合理的方案，例如制定出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的、范圍、時(shí)間安排、階段分配等。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)開始之前，需要經(jīng)過詳細(xì)的調(diào)查制定出合理的評(píng)價(jià)方案，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案必須經(jīng)過管理層和領(lǐng)導(dǎo)者的修改和審核后才能夠制定。企業(yè)主要的風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在內(nèi)部控制上存在著較大的不足，因此就要對(duì)相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行完善，這樣才能形成一套規(guī)范化的程序。其中內(nèi)部控制手冊(cè)是體現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)則成果的關(guān)鍵，一般來說內(nèi)部控制手冊(cè)由以下幾個(gè)部分構(gòu)成：控制活動(dòng)分冊(cè)、環(huán)境分冊(cè)、內(nèi)部監(jiān)督分冊(cè)、總則、信息溝通分冊(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分冊(cè)。

2.實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)

國企部門在精心設(shè)計(jì)、層層審批、確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案后，就要及時(shí)的進(jìn)入落實(shí)實(shí)施階段，要嚴(yán)格根據(jù)評(píng)價(jià)方案進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，避免形式主義的問題出現(xiàn)。

3.分析內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果

根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案來進(jìn)行評(píng)價(jià)工作之后，需要審核檢查評(píng)價(jià)的相關(guān)信息數(shù)據(jù)，在確定這些信息數(shù)據(jù)無誤之后，做出詳細(xì)的評(píng)價(jià)報(bào)告。公司董事會(huì)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定要求，根據(jù)企業(yè)實(shí)際的行業(yè)特點(diǎn)，規(guī)模、承受風(fēng)險(xiǎn)的能力等因素，嚴(yán)格的對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行區(qū)分，確定正確的認(rèn)定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷細(xì)化明確便于公司內(nèi)部控制缺陷的準(zhǔn)確識(shí)別和定性。通過內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)企業(yè)就可以及時(shí)的找出潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)要提高自身評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的能力，根據(jù)實(shí)際情況來設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的模型，通過這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具來提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果，對(duì)剩余的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估。

4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作反饋

在收到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的分析結(jié)果之后，管理者要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，定期的召開內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的反饋意見，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來提出合理的建議，以對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行完善。

5.驗(yàn)證跟蹤

在反饋和修改內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作之后，要對(duì)整改效果進(jìn)行跟蹤，然后再對(duì)反饋的工作進(jìn)行驗(yàn)證，對(duì)不足之處再進(jìn)行整改。

（四）對(duì)國企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范

要提高國企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的科學(xué)性，從實(shí)際情況出發(fā)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范。一方面設(shè)置的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)需要與國企實(shí)際的制度標(biāo)準(zhǔn)緊密的結(jié)合起來，提高評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和合理性，例如國企部門要從企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)來設(shè)置相應(yīng)的指標(biāo);另一方面，設(shè)置內(nèi)部控制指標(biāo)的主要目的是可以對(duì)國企風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，因此設(shè)置指標(biāo)就必須有較強(qiáng)的可操作性，堅(jiān)持定性與定量的相互結(jié)合。

四、總結(jié)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于國企的管理工作可以起到重要的作用，在全面深化國企改革的背景下，國企的管理者要認(rèn)清自身內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中的不足之處，從實(shí)際情況出發(fā)，積極的采用科學(xué)合理的對(duì)策來完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)我國國有企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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