摘 要：由于審計(jì)師與被審計(jì)單位人員的信息不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致被審計(jì)單位人員作出“逆向選擇”行為，因此降低審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用溝通理論中的杰亨利法則，在不同信息接受區(qū)域內(nèi)，尋找最有效的溝通模式，以提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

關(guān)鍵詞：審計(jì)溝通；信息不對(duì)稱(chēng)；逆向選擇

審計(jì)工作性質(zhì)決定了審計(jì)師與被審計(jì)單位存在著信息不對(duì)稱(chēng)，只有減少信息不對(duì)稱(chēng)性，才能降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，順利完成審計(jì)工作，而溝通是最簡(jiǎn)單、直接的消除信息不對(duì)稱(chēng)的方式。審計(jì)溝通是各項(xiàng)審計(jì)問(wèn)題的銜接方式，對(duì)審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的影響作用不言而喻。

一、信息不對(duì)稱(chēng)理論與逆向選擇

信息不對(duì)稱(chēng)指信息在相互對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)個(gè)體之間呈不均勻、不對(duì)稱(chēng)的分布狀態(tài)。信息不對(duì)稱(chēng)理論的研究基礎(chǔ)掌握信息較少的一方如何利用激勵(lì)手段來(lái)緩解或消除由于另一方信息優(yōu)勢(shì)對(duì)自己造成的影響。逆向選擇是針對(duì)事前信息不對(duì)稱(chēng)，利用其信息的優(yōu)勢(shì)地位隱瞞相關(guān)信息，導(dǎo)致市場(chǎng)分配不合理。在審計(jì)中可能表現(xiàn)為被審計(jì)單位人員有意隱瞞審計(jì)師未發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)（知情不報(bào)）、不積極配合審計(jì)工作、不及時(shí)提供相關(guān)資料等。

二、審計(jì)溝通與逆向選擇

溝通不簡(jiǎn)單是一種“詢(xún)問(wèn)”程序，更多強(qiáng)調(diào)審計(jì)師與被審計(jì)單位人員的有效合作促進(jìn)共贏的方式。暢通的審計(jì)溝通有助于審計(jì)人員能夠快速有效獲取相關(guān)合適的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而實(shí)施進(jìn)一步程序或修改程序。此外，審計(jì)師與被審計(jì)對(duì)象建立保持良好的關(guān)系是審計(jì)工作取得成功的重要條件。有效的審計(jì)溝通有助于改善兩者交往關(guān)系，被審計(jì)單位能夠更加情愿幫助審計(jì)人員，如提供良好的辦公環(huán)境和設(shè)施，主動(dòng)提供資料和詢(xún)問(wèn)，而非一種防范心理，這樣有助于提高審計(jì)效率。

審計(jì)準(zhǔn)則中雖規(guī)定“被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)積極配合審計(jì)工作，為審計(jì)人員提供舒適的工作環(huán)境。但實(shí)際中，由于兩者存在委托關(guān)系，并且被審計(jì)單位往往不希望審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)不利于被審計(jì)單位的事項(xiàng)，因此會(huì)常處于一種防御狀態(tài)。由此，處于信息優(yōu)勢(shì)方的被審計(jì)單位人員極可能利用此優(yōu)勢(shì)作出“逆向選擇”，被審計(jì)人員會(huì)表現(xiàn)出不積極、不主動(dòng)的態(tài)度，不及時(shí)提供相關(guān)資料，回答問(wèn)題時(shí)極為謹(jǐn)慎，使得溝通質(zhì)量較低，導(dǎo)致審計(jì)師無(wú)法從詢(xún)問(wèn)中獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，降低了審計(jì)效率。

三、建立有效的溝通模式

溝通理論中杰亨利法則從揭示和反饋兩個(gè)緯度上劃分了促進(jìn)或阻礙人際溝通的個(gè)體傾向性，并劃分出四個(gè)“窗口”：開(kāi)放區(qū)、盲目區(qū)、隱藏區(qū)、未知區(qū)。

在信息不對(duì)稱(chēng)下，可將杰亨利法則運(yùn)用至審計(jì)溝通中。處于審計(jì)關(guān)系的兩方均有可能選擇積極或消極的溝通方式，在不同區(qū)域下采用不同的溝通方式，將影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

（1）開(kāi)放區(qū)和未知區(qū)

在開(kāi)放區(qū)，雙方都能獲取相關(guān)信息，沒(méi)有信息優(yōu)勢(shì)方，雙方最能建立起平等的溝通關(guān)系。此時(shí)，審計(jì)師能最大程度獲取充分合理的審計(jì)信息提高審計(jì)質(zhì)量。而在未知區(qū)，雙方都未能獲取此信息，雖然雙方處于信息平等，但在此區(qū)域存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

（2）隱藏區(qū)

在隱藏區(qū)，雙方信息不對(duì)等，雖然審計(jì)師可以通過(guò)實(shí)施多種審計(jì)程序來(lái)獲取證據(jù)信息，但難以避免信息造假，而處于優(yōu)勢(shì)方的被審計(jì)單位極可能作出“逆向選擇”行為。此時(shí)，首先審計(jì)師應(yīng)該與被審計(jì)單位人員積極溝通，保持開(kāi)放的胸懷并重視對(duì)方的觀點(diǎn)，試圖找尋真實(shí)準(zhǔn)確信息。通過(guò)制造輕松和諧的氣氛，弱化由審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題導(dǎo)致的潛在沖突所產(chǎn)生的不利影響，進(jìn)而調(diào)低沖突的級(jí)別。此時(shí)，更需要利用審計(jì)師的個(gè)人溝通技巧，與被審計(jì)人員建立起良好的人際關(guān)系。其次，針對(duì)被審計(jì)單位人員表現(xiàn)出的不配合行為，審計(jì)師更應(yīng)該保持警醒并主動(dòng)應(yīng)對(duì)，如在語(yǔ)言上突出該審計(jì)問(wèn)題的嚴(yán)重性。

（3）盲目區(qū)

當(dāng)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人未曾發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題時(shí)，被審計(jì)單位處于關(guān)系的弱勢(shì)方，審計(jì)師要求被審計(jì)單位提供更全面的信息，被審計(jì)單位必須積極及時(shí)提供。此時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)采用積極的溝通方式，主動(dòng)與審計(jì)師溝通尋求改進(jìn)方案，以避免自己陷入更大的危機(jī)當(dāng)中。

但是，審計(jì)師不能一貫以“主人”身份，或以質(zhì)問(wèn)的口吻進(jìn)行溝通，這樣會(huì)降低溝通效果，反而會(huì)激起被審計(jì)人員的防范心理和抵觸心理，影響審計(jì)效率和審計(jì)效果。因此，審計(jì)人員應(yīng)選擇積極的溝通方式，如依理勸說(shuō)，對(duì)問(wèn)題給出清晰的解釋和解決措施；以及對(duì)審計(jì)溝通對(duì)象表現(xiàn)出友善的態(tài)度，言語(yǔ)間嚴(yán)謹(jǐn)?shù)皇в哪?/p>

審計(jì)溝通中最好的結(jié)果是雙方都選擇積極的方式，最大限度消除信息不對(duì)稱(chēng)，提高審計(jì)質(zhì)量，最差的結(jié)果是雙方都不愿意溝通。當(dāng)審計(jì)師疲于溝通，不主動(dòng)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位人員，不積極解決問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)效率低。若被審計(jì)單位以消極式方式溝通，審計(jì)師則不能從中獲取充分的審計(jì)證據(jù)，被審計(jì)單位也無(wú)法從審計(jì)溝通中獲得有效反饋，不利于完善內(nèi)部工作。

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作者簡(jiǎn)介：李佳珉（1995—），女，漢族，四川達(dá)州市人，碩士研究生在讀，單位：西華大學(xué)工商管理專(zhuān)業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。