孫惠梅

[摘 要]隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部控制作為企業(yè)重要的管理手段和風(fēng)險(xiǎn)控制工具，是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)可以很好地發(fā)揮企業(yè)運(yùn)營(yíng)效能性，抑制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有助于保證財(cái)務(wù)運(yùn)行的可靠性，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序發(fā)展。文章在分析企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)控控制建設(shè)的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問題，并針對(duì)性的提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制；內(nèi)部控制建設(shè)；風(fēng)險(xiǎn)防范

1 引言

內(nèi)控控制建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方式，直接關(guān)系到企業(yè)的興衰。當(dāng)企業(yè)面臨適者生存的市場(chǎng)博弈洗牌時(shí)，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)也愈加重視。

首先，內(nèi)控可以保證企業(yè)的正常運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)的均衡發(fā)展。內(nèi)部控制不僅能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)基本的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而且能保證企業(yè)最基本的生存，企業(yè)可以通過建立和實(shí)施內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)營(yíng)的改善和企業(yè)利益的最大化。

其次，內(nèi)部控制是遵循法律法規(guī)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制的客觀要求，是企業(yè)管理文化的體現(xiàn)。最后，內(nèi)部控制可以有效提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2 企業(yè)內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問題

在國(guó)際市場(chǎng)貿(mào)易與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的今天，各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已迫使企業(yè)的生存與發(fā)展。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制及其建設(shè)的重要性進(jìn)行了深入的研究，嘗到了一些甜頭，但仍有不合理的環(huán)節(jié)待改進(jìn)。比如，一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度，但在實(shí)施過程中脫離了制度和實(shí)際操作，簡(jiǎn)單地完成了公司的工作任務(wù)。一些企業(yè)沒有樹立內(nèi)控制度意識(shí)的重要性，各種現(xiàn)狀也會(huì)出現(xiàn)企業(yè)信息數(shù)據(jù)造假、成本失控、潛在損失等越來越嚴(yán)重的現(xiàn)象。具體問題主要體現(xiàn)在以下方面：

2.1 內(nèi)部控制體系不健全

（1）公司管理不重視內(nèi)控建設(shè)。公司的管理不重視內(nèi)部控制的建設(shè)，也沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換角色的當(dāng)下，部份企業(yè)是由國(guó)有轉(zhuǎn)型或是由政府管控轉(zhuǎn)型的，但經(jīng)營(yíng)公司的管理層或是決策層還是存在沒有變換人員，這些人員仍與政府存在一定的關(guān)聯(lián)，在這種情況下企業(yè)也不能很好地執(zhí)行其相應(yīng)的職能，哪怕建立了內(nèi)控制度，也是無用功。

（2）內(nèi)控意識(shí)薄弱。企業(yè)在生存與發(fā)展過程中，必然會(huì)遇到各種各樣的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)種種風(fēng)險(xiǎn)，大多數(shù)企業(yè)還是有能力應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)，只是缺少完善的內(nèi)部控制體系來優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)了解，企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)或忽視風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在接受戰(zhàn)略調(diào)整的過程中，只是單方面的重視經(jīng)營(yíng)模式和組織結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，而忽視了企業(yè)內(nèi)部控制體系和經(jīng)營(yíng)方式的調(diào)整?；蛘咚麄兞?xí)慣了傳統(tǒng)的商業(yè)模式或有主觀經(jīng)驗(yàn)的商業(yè)管理模式，無法融入新的商業(yè)模式。

一些企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制管理的時(shí)候，始終認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門的工作，只是在一個(gè)部門來實(shí)現(xiàn)，不采取其他職能部門合作?；蚴窃诮?nèi)部控制體系的時(shí)候，只有財(cái)務(wù)部門參與，體系構(gòu)建不夠科學(xué)，也就失去了部門之間的協(xié)調(diào)與牽制的積極作用。導(dǎo)致在管理過程中與實(shí)際業(yè)務(wù)及情況脫節(jié)，造成風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

2.2 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

（1）公司管理層受制于自身利益。公司的決策層或是管理層可能出于個(gè)人利益的誘惑而忽視內(nèi)部控制執(zhí)行或任意控制。因此，欺詐、舞弊等犯罪案件中所列的經(jīng)濟(jì)犯罪大多涉及公司管理層或是決策層。這也說明利益驅(qū)動(dòng)造成了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的混亂。

（2）內(nèi)控信息管理系統(tǒng)口徑不統(tǒng)一。企業(yè)沒有建立統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)，使得企業(yè)信息數(shù)據(jù)混亂，直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。在管理信息平臺(tái)的過程中，大多數(shù)企業(yè)沒有統(tǒng)一的資源管理環(huán)境，或是一部份企業(yè)過于依賴業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的人員，數(shù)據(jù)掌控在這部份人員手中。使得企業(yè)容易失去對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的主控權(quán)，陷入被動(dòng)經(jīng)營(yíng)的局面，從面導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

2.3 內(nèi)控制度不夠完善、監(jiān)督及檢查評(píng)估等職能發(fā)揮不到位

（1）內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。大多數(shù)企業(yè)缺少內(nèi)部控制制度或是制度本身是不合理的，或過于理想化的盲目追求片面或是最優(yōu)的一面，或隨著公司運(yùn)營(yíng)不斷調(diào)整出現(xiàn)與制度不相適應(yīng)的局面時(shí)，公司管理層沒有及時(shí)調(diào)整制度，使得制度與實(shí)際情況相脫離，也就無法滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

（2）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不給力。目前，大多數(shù)企業(yè)已設(shè)立審計(jì)部，但指揮權(quán)仍受制于財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，使得缺乏審計(jì)獨(dú)立地位。同時(shí)，審計(jì)部門和內(nèi)控制度的執(zhí)行主體的工作質(zhì)量與素質(zhì)都不高，導(dǎo)致監(jiān)督實(shí)施效果并不那么有效。在內(nèi)審的職能上，大多數(shù)的企業(yè)仍停留在審計(jì)財(cái)務(wù)賬目等工作上，重復(fù)著外審機(jī)構(gòu)的工作，失去了內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)有的職能作用，也就失去了真正發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的職能和作用。

（3）缺乏檢查評(píng)估。在日常制度執(zhí)行過程中，職能部門既沒有對(duì)業(yè)務(wù)各個(gè)運(yùn)營(yíng)層面進(jìn)行檢查評(píng)估，也沒有對(duì)事中內(nèi)控業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查評(píng)估，導(dǎo)致內(nèi)部控制形式化

3 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的對(duì)策

3.1 完善良好的內(nèi)控體系

（1）重視內(nèi)控體系建設(shè)。首先，良好的內(nèi)部控制體系首先要有體系的組織框架。企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和企業(yè)經(jīng)營(yíng)類型計(jì)劃，深入公司管理層面、業(yè)務(wù)層面以及信息管理層面，如組織架構(gòu)、企業(yè)文化、戰(zhàn)略層面、資本管理、預(yù)算管理、內(nèi)外部信息系統(tǒng)等。只有，這樣企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)它的企業(yè)目標(biāo)邁出第一步。其次，企業(yè)要有良好的內(nèi)部控制體系觀念，不斷追求“精細(xì)化”與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，促進(jìn)各層級(jí)管理者各司其職。改變傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)模式，構(gòu)建以業(yè)務(wù)和客戶為中心的扁平化管理模式。同時(shí)企業(yè)應(yīng)及時(shí)梳理內(nèi)部控制體系，注重體系運(yùn)行的合理性，及時(shí)解決運(yùn)行過程頻繁出現(xiàn)的問題。

（2）加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制始終貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各領(lǐng)域的決策、實(shí)施和監(jiān)督中，是對(duì)全體員工、全過程的和全局控制的一種管理方式。并不斷對(duì)員工的內(nèi)控意識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)和加強(qiáng)，使得企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)不斷滲透到企業(yè)運(yùn)營(yíng)中

3.2 建造科學(xué)的內(nèi)控環(huán)境

（1）加強(qiáng)管理層的道德價(jià)值觀的影響力度，遏制個(gè)人利益的驅(qū)使。規(guī)范企業(yè)的管理組織，將經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，抑制管理層個(gè)人利益的風(fēng)險(xiǎn)行為，優(yōu)化管理層的倫理道德。當(dāng)下是追求信用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，企業(yè)應(yīng)從所有管理層入手，將該管理策略明確到企業(yè)文件中，使得整個(gè)企業(yè)員工理解“管理層的道德行為是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的最重要?jiǎng)用}，控制環(huán)境中最關(guān)鍵的因素”的理念，只有管理層以身作則，樹立一個(gè)良好的榜樣，不被個(gè)人利益驅(qū)使，企業(yè)就能順風(fēng)順?biāo)?/p>

（2）統(tǒng)一管理內(nèi)控體系的信息管理系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)重視信息管理系統(tǒng)的統(tǒng)一管理，在保護(hù)企業(yè)利益的前提下，盡量使企業(yè)規(guī)避利益風(fēng)險(xiǎn)。采用統(tǒng)一的軟件操作平臺(tái)，優(yōu)化信息共享，明確操作權(quán)限和程序。不斷優(yōu)化信息系統(tǒng)流程，保證信息在第一時(shí)間得到溝通和反饋。同時(shí)，不斷優(yōu)化信息管理人員結(jié)構(gòu)，引進(jìn)專職人員和兼職人員，實(shí)現(xiàn)人員的多元化和合理利用。

3.3 完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)監(jiān)督以及評(píng)估檢查等職能發(fā)揮

（1）加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。首先，企業(yè)管理應(yīng)該建立一個(gè)健康的內(nèi)控文化，不斷結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制制度，實(shí)施獎(jiǎng)懲措施與績(jī)效評(píng)估相結(jié)合，整合各部門和個(gè)人的目標(biāo)，并努力做到執(zhí)行力度最優(yōu)化。其次，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，使員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，遏制傳統(tǒng)思想，使員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是全體員工的工作。最后，加強(qiáng)的完善規(guī)章制度，不斷調(diào)整具體制度。合理安排各職能，不重疊，不出現(xiàn)空白局面，規(guī)避在實(shí)際工作中發(fā)生沖突。

（2）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮。企業(yè)應(yīng)不斷提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)。引進(jìn)符合實(shí)際工作的專業(yè)人才，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人才的政策教育、法律法規(guī)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)教育、定期進(jìn)行培訓(xùn)和考核，從而提高相應(yīng)的責(zé)任感。只有使內(nèi)部監(jiān)督主體真正認(rèn)識(shí)到自身責(zé)任的重要性，掌握更加科學(xué)的監(jiān)督方法，監(jiān)督機(jī)制才能發(fā)揮相應(yīng)的職能。

（3）加強(qiáng)檢查評(píng)估的職能發(fā)揮。首先，企業(yè)可以進(jìn)行內(nèi)部的自我檢查評(píng)估。從決策層面和戰(zhàn)略計(jì)劃出發(fā)，結(jié)合組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，由內(nèi)審部門對(duì)企業(yè)已實(shí)施的內(nèi)控工作進(jìn)行全方面的檢查和評(píng)價(jià)，借出提出改善方案。其次，企業(yè)也可以通過外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或是具有一定資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)來實(shí)施監(jiān)督職能。通過規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以直接對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查和評(píng)估，獲得外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議，由此來改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

4 結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部控制是一種經(jīng)營(yíng)方式，是一種市場(chǎng)機(jī)制，企業(yè)只要合理使用內(nèi)控控制，就有可能順利度過所面臨的危機(jī)與競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn)。在面對(duì)不斷變化的市場(chǎng)與政治環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)保持內(nèi)部控制制度流程的合理性和體系的科學(xué)性，只有這樣，企業(yè)才能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和增加利潤(rùn)的價(jià)值，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益

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