張學(xué)誕 趙卓婭

內(nèi)容提要：高層次人才具有創(chuàng)新能力強(qiáng)、數(shù)量稀缺、勞動(dòng)的回報(bào)率高等特點(diǎn)，高層次人才對勞動(dòng)力素質(zhì)提升發(fā)揮引領(lǐng)作用，是驅(qū)動(dòng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心要素且具有推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級發(fā)展的重要作用。個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)和優(yōu)惠政策對人力資本的流動(dòng)產(chǎn)生影響，且對高層次人才創(chuàng)新能力的激勵(lì)、促進(jìn)創(chuàng)新科研成果轉(zhuǎn)化等方面的作用不容忽視。但2019年開始實(shí)施的新個(gè)人所得稅制度加上仍然有效的稅收優(yōu)惠政策，依然不足以完全發(fā)揮個(gè)人所得稅在吸引高層次人才、發(fā)揮創(chuàng)新激勵(lì)方面的作用。原因主要有：與國際水平相比，我國個(gè)人所得稅邊際稅率仍然較高，優(yōu)惠政策對高層次人才的覆蓋面較窄，優(yōu)惠力度較小等。因此，將高層次人才納入影響個(gè)人所得稅政策制定的要素之中，適當(dāng)降低邊際稅率，增強(qiáng)我國對國際高層次人才的吸引力，加大對高層次人才個(gè)稅優(yōu)惠的覆蓋面、優(yōu)惠力度，以提高個(gè)人所得在吸引高層次人才流入、推動(dòng)創(chuàng)新等方面的作用。

人才是國際上綜合國力競爭的關(guān)鍵因素，在我國國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)處于穩(wěn)中有變、變中有憂，國際貿(mào)易摩擦不確定性仍在的背景下，高層次人才越來越成為我國參與國際競爭、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的特需資源。稅收優(yōu)惠政策作為減稅降費(fèi)的重要工具，在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中發(fā)揮著重要作用。本文以高層次人才在經(jīng)濟(jì)增長中的重要地位為起點(diǎn)，通過個(gè)人所得稅關(guān)于高層次人才稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀的分析，試圖探尋如何在個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)中考慮促進(jìn)我國吸引高層次人才流入，促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展。

一、高層次人才在經(jīng)濟(jì)增長中的作用

（一）高層次人才的內(nèi)涵

高層次人才可分為海外高層次人才和國內(nèi)高層次人才。海外高層次人才的引進(jìn)計(jì)劃源于2008年中共中央辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《中央人才工作協(xié)調(diào)小組關(guān)于實(shí)施海外高層次人才引進(jìn)計(jì)劃的意見》的通知（即“千人計(jì)劃”），通知指出海外高層次人才主要包括以留學(xué)生為主的科研帶頭人和高級管理人才。國內(nèi)高層次人才的界定可以參考2012年國家高層次人才特殊支持計(jì)劃（即“萬人計(jì)劃”），該計(jì)劃涵蓋了包括自然科學(xué)、工程技術(shù)和哲學(xué)社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域的杰出人才、領(lǐng)軍人才和青年拔尖人才。此外，我國的“長江學(xué)者獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃”“百人計(jì)劃”“國家杰出青年科學(xué)基金”項(xiàng)目的主要對象均可稱為高層次人才。

高層次人才具有以下特點(diǎn)：第一，創(chuàng)新能力強(qiáng)。創(chuàng)新作為經(jīng)濟(jì)增長的核心動(dòng)力，為解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要矛盾提供選擇，高層次人才可以將創(chuàng)新思想與實(shí)踐緊密結(jié)合，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)、企業(yè)的生產(chǎn)效率實(shí)現(xiàn)突破式的進(jìn)展。第二，數(shù)量上具有稀缺性。高層次人才往往具有較高的學(xué)歷學(xué)位，具有高級職稱和高級管理職務(wù)等。1998年8月，我國啟動(dòng)實(shí)施了“長江學(xué)者獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃”，截至2018年1月，我國共有特聘教授2199人、講座教授948人、青年學(xué)者704人①教育部先后公布了第一批至第九批、2007年度至2016年度（其中2010年未評選，2013年度和2014年度合并評選）的長江學(xué)者特聘教授、講座教授名單，本文數(shù)據(jù)根據(jù)各年度公示信息加總而得。。2017年，普通高等學(xué)校教職工244.30萬人，專任教師163.32萬人②數(shù)據(jù)來源：《2017年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》。，長江學(xué)者獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃中的特聘教授和青年教師人數(shù)占高校專任教師的0.18%。第三，勞動(dòng)的回報(bào)率高。高層次人才具有領(lǐng)先的專業(yè)技能和高水平的管理能力，其勞動(dòng)生產(chǎn)往往具有高度的正外部性。高校和我國各省市大力引進(jìn)高層次人才流入等舉措都反映出他們對學(xué)術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引領(lǐng)和帶動(dòng)作用能產(chǎn)生出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出自身價(jià)值的效益。

（二）高層次人才與經(jīng)濟(jì)增長的理論分析

對經(jīng)濟(jì)增長原因的探尋是宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)一直備受關(guān)注的命題之一，高層次人才作為經(jīng)濟(jì)增長的重要變量之一，從未淡出經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究經(jīng)濟(jì)增長問題的視野。從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長模型——索洛增長模型（Robert Solow，1956）開始，眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)家通過不斷擴(kuò)展修正索洛模型，從而增強(qiáng)模型對經(jīng)濟(jì)增長的解釋力。索洛模型之后的經(jīng)濟(jì)增長理論發(fā)展的主要脈絡(luò)是將索洛模型外生給定的參數(shù)內(nèi)生化，從而進(jìn)一步研究經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)在機(jī)理。將有效勞動(dòng)內(nèi)生化的理論主要來自于羅默（P.Romer，1990）、格羅斯曼和赫普曼（Grossman and Helpman，1991）以及阿吉翁和豪伊特（Aghion and Howitt，1992），他們認(rèn)為有效勞動(dòng)代表著知識，并將知識隨時(shí)間演化的決定因素進(jìn)行模型化。其中羅默的內(nèi)生增長理論模型的結(jié)論是：研發(fā)部門生產(chǎn)力的提高會(huì)促進(jìn)增長，且人口數(shù)量的上升會(huì)促進(jìn)長期增長。內(nèi)生增長模型的分析肯定了知識積累對經(jīng)濟(jì)增長的推動(dòng)作用，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家以此為研究的起點(diǎn)，圍繞著促使資源配置于知識開發(fā)的主要?jiǎng)恿φ归_了討論。其中鮑莫（Baumol，1990）與墨菲、施萊弗和維什尼（Murphy，Shleifer and Vishny，1991）通過觀察發(fā)現(xiàn)，重大知識創(chuàng)新和進(jìn)展通常來自于具有極高天分的個(gè)人，影響高級人才工作興趣的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)和社會(huì)力量可能對知識積累非常重要。這樣的理論分析其政策意涵是：政策當(dāng)局可以通過適當(dāng)?shù)暮暧^調(diào)控政策降低生產(chǎn)研發(fā)的成本，減少各類貿(mào)易壁壘，從而吸引高端人才流入本國勞動(dòng)市場的同時(shí)激發(fā)國內(nèi)高端人才的創(chuàng)新積極性。

（三）高層次人才與經(jīng)濟(jì)增長的實(shí)踐意義

1.高層次人才對勞動(dòng)力素質(zhì)提升發(fā)揮引領(lǐng)作用

高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)增長對勞動(dòng)力素質(zhì)提出了新的要求。目前，我國人口發(fā)展應(yīng)從數(shù)量型增長向質(zhì)量型增長轉(zhuǎn)變，而高層次人才對勞動(dòng)力素質(zhì)的提升發(fā)揮著引領(lǐng)作用。其主要途徑有：第一，高層次人才作為改革攻堅(jiān)團(tuán)隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)者和主要參與者，其創(chuàng)新意識和開拓精神在工作中對團(tuán)隊(duì)成員發(fā)揮著正向引導(dǎo)和激勵(lì)作用，在傳幫帶的模式下帶動(dòng)團(tuán)隊(duì)成員業(yè)務(wù)能力水平的提升。第二，高校的高層次人才致力于課堂教學(xué)、科學(xué)研究工作的過程中，發(fā)揮提高高等教育人才培養(yǎng)質(zhì)量、提升科研創(chuàng)新能力、促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化的引領(lǐng)作用。

2.高層次人才是驅(qū)動(dòng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心要素

.我國已開始面臨人口老齡化問題，勞動(dòng)力人口占總?cè)丝诒戎夭粩嘞陆担覈?jīng)濟(jì)增長應(yīng)該逐步從依靠人口紅利向以知識和信息為主要分配要素的知識經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。通過對知識的有效積累和利用賦予產(chǎn)品和服務(wù)更多的科技含量和智能因素，而這種知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是以眾多復(fù)合型高層次人才為依托。從“人口紅利”向“人才紅利”的轉(zhuǎn)變是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的重要課題。高層次人才是驅(qū)動(dòng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心要素，正是其對勞動(dòng)力素質(zhì)提升發(fā)揮著引領(lǐng)作用，不斷提高的人力資本素質(zhì)成為人才紅利的前提，也使得知識經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展成為可能。

3.高層次人才具有推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級發(fā)展的重要作用

傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級的方向是以科技創(chuàng)業(yè)為主的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，而高層次人才是推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素。對于一些新興產(chǎn)業(yè)，一個(gè)領(lǐng)軍人物可能帶起整個(gè)產(chǎn)業(yè)，例如施正榮①施正榮，男，博士，祖籍江蘇鎮(zhèn)江揚(yáng)中市。原無錫尚德電力控股有限公司董事長兼CEO。中國太陽能光伏產(chǎn)業(yè)的領(lǐng)軍人物。個(gè)人持有10多項(xiàng)太陽能電池技術(shù)的發(fā)明專利，是世界上首位攻克如何將硅薄膜生長在玻璃上的人。進(jìn)入無錫發(fā)展光伏產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)我國能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展，就是高層次人才帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的典型案例。2000年，施正榮帶著技術(shù)回國創(chuàng)辦尚德太陽能電力有限公司，該企業(yè)的發(fā)展將中國光伏產(chǎn)業(yè)與國際水平的差距縮短了15年。

二、個(gè)人所得稅政策對高層次人才影響的理論分析

地區(qū)間的所得稅稅率差異往往是影響人力資本流動(dòng)的關(guān)鍵因素之一，高層次人才作為人力資本的重要組成部分，其流動(dòng)性亦受著地區(qū)間稅率差異的影響。較高的創(chuàng)新能力是高層次人才區(qū)別于其他類別人力資本的核心要素，因此，個(gè)人所得稅對創(chuàng)新能力的激勵(lì)、促進(jìn)創(chuàng)新科研成果轉(zhuǎn)化等方面的作用不容忽視。

（一）個(gè)人所得稅對高層次人才流動(dòng)的影響

稅收與人力資本流動(dòng)的關(guān)系一直以來都是經(jīng)濟(jì)學(xué)家所關(guān)注的問題之一。奧茨（1972）在論證收入分配職能的集權(quán)和分權(quán)問題過程中提到，地區(qū)間差異化的所得稅制度會(huì)引起高收入者向低稅率地區(qū)流動(dòng)。Mark V.Pauly（1973）在分析收入分配職能作為一種地方公共物品也能實(shí)現(xiàn)有效率的配置時(shí)，其分析前提是建立在不同的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)造成人口在地區(qū)間的流動(dòng)這一理論基礎(chǔ)之上的。隨后，眾多經(jīng)濟(jì)學(xué)家運(yùn)用不同的數(shù)據(jù)對這一理論進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，如泰勒·沃德（Tannen Wald，1991）的研究表明，高級管理人員和高技能人才往往對稅負(fù)比較敏感，在選擇工作地點(diǎn)時(shí)必然會(huì)考慮稅收的因素；而美國各州之間已經(jīng)實(shí)際存在稅收競爭，為了吸納高技能高素質(zhì)人才，也試圖將本州個(gè)人所得稅的最高邊際稅率控制在與其他州大致相當(dāng)?shù)乃缴稀?/p>

（二）個(gè)人所得稅在創(chuàng)新方面的激勵(lì)作用

創(chuàng)新是一個(gè)系統(tǒng)過程，一般包括“基礎(chǔ)研究—應(yīng)用研究—試驗(yàn)—產(chǎn)品生產(chǎn)—商品銷售”幾個(gè)環(huán)節(jié)。在這個(gè)過程的某些環(huán)節(jié)中，存在著多種“市場失靈”的現(xiàn)象。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家納爾森和阿羅對創(chuàng)新中的市場失靈問題進(jìn)行了開創(chuàng)性研究，他們指出，科技創(chuàng)新活動(dòng)具有三個(gè)重要的特征：創(chuàng)新收益的外部性、創(chuàng)新信息的不對稱性和創(chuàng)新結(jié)果的不確定性（王靜，鄭軍，2010），這三個(gè)特征導(dǎo)致了創(chuàng)新過程中存在市場失靈，限制了資源在創(chuàng)新活動(dòng)中的有效配置，因此為政府介入科技創(chuàng)新活動(dòng)提供了依據(jù)和必要性。一般而言，政府使用的政策工具主要有兩種：一是財(cái)政支出政策，通過補(bǔ)貼、低息貸款等財(cái)政支出方式，直接支持企業(yè)科技投入。二是稅收政策，通過制定稅收政策，建立激勵(lì)機(jī)制，降低企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的成本，增加企業(yè)創(chuàng)新預(yù)期收益，從而鼓勵(lì)創(chuàng)新。從政策的執(zhí)行效果來看，相比財(cái)政支出政策，稅收政策的激勵(lì)效應(yīng)更強(qiáng)，執(zhí)行成本更低，對市場的扭曲作用也相對較小，因此成為政府支持科技創(chuàng)新的主要政策手段，為世界各國所普遍采用。對于人力資本方面，作用力最強(qiáng)的應(yīng)屬個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅在影響高層次人才帶動(dòng)創(chuàng)新方面的主要機(jī)制體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.引導(dǎo)創(chuàng)新資源的投入方向

政府可以根據(jù)國家科技、產(chǎn)業(yè)的總體發(fā)展方向，通過個(gè)人所得稅投融資成本的扣除或抵免等政策，體現(xiàn)對某個(gè)技術(shù)領(lǐng)域、某個(gè)產(chǎn)業(yè)的支持，從而引導(dǎo)社會(huì)資源流向創(chuàng)新領(lǐng)域。

2.影響創(chuàng)新活動(dòng)的成本與收益，內(nèi)部化創(chuàng)新活動(dòng)的外部性

創(chuàng)新活動(dòng)不足的主要原因是科技創(chuàng)新活動(dòng)的私人收益低于社會(huì)收益，而通過對帶領(lǐng)創(chuàng)新活動(dòng)的高層次人才的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策，可以降低創(chuàng)新活動(dòng)的成本，從而拉近創(chuàng)新企業(yè)的私人收益與社會(huì)收益的差距，使得創(chuàng)新活動(dòng)的外部性得到內(nèi)部化，激勵(lì)創(chuàng)新達(dá)到社會(huì)有效水平。此外，推動(dòng)創(chuàng)新成本降低進(jìn)一步增強(qiáng)了創(chuàng)新活動(dòng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.促進(jìn)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化

政府通過制定相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅收政策，可以有效鼓勵(lì)市場接受科技創(chuàng)新形成的新產(chǎn)品、新技術(shù)，縮短創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的周期，增強(qiáng)企業(yè)從事創(chuàng)新活動(dòng)的動(dòng)力。例如，個(gè)人所得稅可以對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)等行為給予稅收優(yōu)惠，以加快新技術(shù)的擴(kuò)散。

三、我國高層次人才個(gè)人所得稅稅收政策現(xiàn)狀及問題

2019年起我國開始實(shí)行分類和綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。因?yàn)檎魇漳Ｊ降母淖儯糠侄愂諆?yōu)惠政策也隨著老稅法的改革而廢止，僅保留了與新稅法不沖突的稅收優(yōu)惠政策，這部分優(yōu)惠政策中有一部分與高層次人才有關(guān)。但新稅法加之原有的稅收優(yōu)惠政策，依然不足以完全發(fā)揮個(gè)人所得稅在吸引高層次人才、發(fā)揮創(chuàng)新激勵(lì)方面的作用，主要分析如下：

（一）我國高層次人才個(gè)人所得稅稅收政策現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法于2018年8月31日根據(jù)第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第七次修正，并于2019年1月1日起實(shí)施，新個(gè)人所得稅法實(shí)現(xiàn)了我國個(gè)人所得稅征收模式從分類向分類綜合相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，并將子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)關(guān)切居民教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等民生內(nèi)容作為專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，允許納稅人在稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。在稅收優(yōu)惠政策方面，新的個(gè)稅法規(guī)定，省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，可以免征個(gè)人所得稅。

實(shí)行新稅法后，根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)有效的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策目錄的公告》中依然有效的稅收優(yōu)惠規(guī)定，關(guān)于高層次人才相關(guān)的政策主要有：“長江學(xué)者獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃”有關(guān)個(gè)人收入免征個(gè)人所得稅（國稅函〔1998〕632號）、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策（財(cái)稅字〔1999〕45號）、“特聘教授獎(jiǎng)金”免征個(gè)人所得稅（國稅函〔1999〕525號）、《陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)個(gè)人取得的獎(jiǎng)金收入免征個(gè)人所得稅（國稅函〔2006〕561號）、高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題（財(cái)稅〔2008〕7號）、劉東生青年科學(xué)家獎(jiǎng)和劉東生地球科學(xué)獎(jiǎng)學(xué)金獲獎(jiǎng)?wù)擢?jiǎng)金免征個(gè)人所得稅（國稅函〔2010〕74號）、中華寶鋼環(huán)境優(yōu)秀獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅（國稅函〔2010〕130號）、李四光地質(zhì)科學(xué)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅（國家稅務(wù)總局公告2011年第68號）、第五屆黃汲清青年地質(zhì)科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅（國家稅務(wù)總局公告2012年第4號）、將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施（財(cái)稅〔2015〕116號）、完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策（財(cái)稅〔2016〕101號）、關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策（財(cái)稅〔2018〕58號）等12項(xiàng)規(guī)定（詳見表1）。上述個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策主要分為三類：第一類是關(guān)于在科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域做出突出貢獻(xiàn)的個(gè)人獲得獎(jiǎng)金的免征規(guī)定；第二類是推進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠規(guī)定；第三類是關(guān)于科技創(chuàng)新人員、高級技術(shù)人員、高級管理人員技術(shù)入股的相關(guān)優(yōu)惠政策。

表1 我國現(xiàn)行關(guān)于高端人力資本個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

（二）高層次人才個(gè)人所得稅政策存在的問題

1.與國際水平相比，我國個(gè)人所得稅邊際稅率較高

我國新的個(gè)人所得稅對于綜合所得適用3%-45%的七級超額累進(jìn)稅率，較舊個(gè)稅法僅是擴(kuò)大了各級稅率的級矩，最高稅率并沒有做調(diào)整。2017年底，美國通過的稅改法案《Tax Cuts and Jobs Act》中，在個(gè)人所得稅方面，維持目前聯(lián)邦個(gè)人所得稅率分為7檔不變，但大部分稅率有所下降，其中最高稅率從39.6%降至37%。此外，個(gè)人所得稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)額將翻倍，但對地方和州稅等稅收抵扣設(shè)定上限。特朗普政府的這一稅改法案旨在通過降低稅率吸引國際資本和人才的流入，為美國經(jīng)濟(jì)注入活力。

2.優(yōu)惠政策對高層次人才的覆蓋面較窄，優(yōu)惠力度較小

從我國現(xiàn)有的個(gè)稅稅收優(yōu)惠政策來看，總體比較零散，而且主動(dòng)性差，通常是各科技創(chuàng)新獎(jiǎng)項(xiàng)出臺后跟進(jìn)的優(yōu)惠措施。以對“長江學(xué)者獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃”的稅收優(yōu)惠為例，其中僅包括對終生成就獎(jiǎng)和特聘教授獎(jiǎng)金做了個(gè)人所得免稅規(guī)定，而對于青年學(xué)者以及特聘教授的津貼和其他收入并沒有適當(dāng)優(yōu)惠。對于這類高級人才，其收入來源和種類多樣，極具限制性的優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度有限，很難達(dá)到最初的稅收激勵(lì)目標(biāo)。

對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權(quán)）的，實(shí)行遞延納稅政策。但這種遞延納稅政策存在以下問題：第一，條件限制較多，適用范圍有限。財(cái)稅〔2016〕101號文件規(guī)定“激勵(lì)對象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級管理人員”，稅務(wù)部門在解讀時(shí)表示享受遞延納稅政策的激勵(lì)對象應(yīng)直接持有公司股權(quán)?，F(xiàn)實(shí)中，有些企業(yè)出于股權(quán)管理便利的需要以及受到有限責(zé)任公司股東人數(shù)的限制，一般會(huì)成立由激勵(lì)對象組成的、有限合伙或公司制持股平臺，但激勵(lì)對象通過持股平臺間接持有公司股權(quán)，無法享受政策。再如，財(cái)稅〔2016〕101號文件規(guī)定享受遞延納稅政策的條件之一為“屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃”且“激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)”。但中關(guān)村內(nèi)等采取VIE架構(gòu)企業(yè)（如“今日頭條”等）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的標(biāo)的一般為注冊在開曼群島等地的境外非居民企業(yè)，不符合政策適用條件。第二，在實(shí)際征管過程中，對于高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)新企業(yè)的認(rèn)定在與工商管理部門的對接過程中存在一定的摩擦，管理成本較高，實(shí)施效率較低。例如，工商登記制度調(diào)整，提供完稅證明不再是個(gè)人股東辦理股權(quán)變更的前提條件，稅務(wù)部門無法及時(shí)掌握企業(yè)實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的有關(guān)信息，給稅款征繳帶來一定困難。

四、關(guān)于高層次人才的個(gè)人所得稅政策建議

（一）將高層次人才納入影響個(gè)人所得稅政策制定的要素之中

基于前文分析，較低的個(gè)人所得稅稅率對于吸引高層次人才具有積極的作用，而高層次人才對勞動(dòng)力素質(zhì)提升、驅(qū)動(dòng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級發(fā)展等方面都具有重要的推動(dòng)作用，因此，將高層次人才納入影響個(gè)人所得稅政策制定的要素之中，對于優(yōu)化我國個(gè)人所得稅政策、提高高層次人才對經(jīng)濟(jì)增長的影響力具有長期的意義。在我國減稅降費(fèi)的大背景下，降低對高層次人才整體的個(gè)人所得稅負(fù)應(yīng)是其重要組成部分。在個(gè)稅政策優(yōu)化的過程中，高度肯定高層次人才對經(jīng)濟(jì)增長的作用，明確高層次人才的界定范圍，對這一群體制定適度的稅收優(yōu)惠政策希望成為新一輪個(gè)稅改革議題之一。

（二）適當(dāng)降低邊際稅率，增強(qiáng)我國對國際高層次人才的吸引力

如前文分析，個(gè)人所得稅稅負(fù)的高低影響著國際高層次人才的流動(dòng)，適當(dāng)降低高層次人才的邊際稅率對我國在國際高層次人才吸引力的競爭方面具有積極作用。但迄今為止，我國的個(gè)人所得稅一直保持著45%的邊際稅率。雖然有許多地區(qū)嘗試降低高層次人才的個(gè)人所得稅稅負(fù)，但我國還沒有批準(zhǔn)任何地區(qū)實(shí)行優(yōu)惠稅率的試點(diǎn)。即使最為接近的上海浦東和深圳前海①上海浦東和深圳前海兩地采用了個(gè)人所得稅補(bǔ)貼的形式激勵(lì)高端專業(yè)人才。浦東將地方分享的個(gè)人所得稅全部退還給高端專業(yè)人才，而前海為了追平香港的稅負(fù)，將稅率超過15%的稅款予以全額退還。的稅收優(yōu)惠政策（孫雯，2013），表面上看政策實(shí)施后的最高稅率將不超過15%，但實(shí)質(zhì)仍是地方政府就超過15%稅率部分給予財(cái)政補(bǔ)貼，而不是實(shí)行個(gè)人所得稅優(yōu)惠稅率15%。財(cái)政補(bǔ)貼雖然也能起到降低稅負(fù)的作用，但并非國家制定的稅收政策，只是地方政府為了集聚高端專業(yè)人才采取的行為。從這個(gè)意義上講，國家統(tǒng)一降低高層次人才的邊際稅率才是更具有長期性的選擇。

（三）加大對高層次人才個(gè)稅優(yōu)惠的覆蓋面、優(yōu)惠力度和可持續(xù)性

財(cái)政部和稅務(wù)總局應(yīng)會(huì)同科技部門，將各類科技創(chuàng)新、重大發(fā)明創(chuàng)造等獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行分類匯總，財(cái)政部和稅務(wù)總局再根據(jù)各類獎(jiǎng)勵(lì)獎(jiǎng)項(xiàng)制定相應(yīng)的個(gè)稅稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)個(gè)人在激勵(lì)高層次人才方面的主動(dòng)性和系統(tǒng)性。此外，在對創(chuàng)新類企業(yè)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的制定過程中，避免出現(xiàn)因?qū)ζ髽I(yè)類型、各類激勵(lì)方式的過多限制而帶來的優(yōu)惠力度打折的情況。