尹穎

摘 要：按照國家進(jìn)行政府會計改革的工作安排，高校在2019年1月1日開始執(zhí)行新的政府會計制度，高校的會計核算工作面臨巨大挑戰(zhàn)。本文主要分析原有《高等學(xué)校會計制度》下高校會計核算體系的主要特征，新政府會計制度對高校會計核算的重大影響以及如何在新制度下構(gòu)建新的高校會計核算體系，希望能對高校的財務(wù)工作有所啟發(fā)和幫助。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;高校會計核算體系;構(gòu)建

隨著國家有關(guān)政府會計改革工作的一系列準(zhǔn)則及制度出臺，特別是根據(jù)新政府會計制度的要求，從2019年1月1日開始，高校開始執(zhí)行國家統(tǒng)一的政府會計制度，高校的會計核算工作面臨新的挑戰(zhàn)。與原有的《高等學(xué)校會計制度》相比，新制度從核算基礎(chǔ)、會計要素、報告體系等各方面發(fā)生的巨大變化，本文就如何構(gòu)建新制度下高校會計核算體系進(jìn)行初步探討。

一、原《高等學(xué)校會計制度》下高校會計核算體系的主要特征及不足

1.高校原以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算制度存在局限性

按照原《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定，高校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著國家高等教育事業(yè)的發(fā)展，國家對高校財政撥款的力度不斷加大，并且高校資金來源呈現(xiàn)多樣化的趨勢，對會計信息質(zhì)量的要求日益提高。在原制度中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)只是“虛提”折舊，沒有真正計入當(dāng)期費用，沒有預(yù)提按期支付的租金等費用，沒有計提長期借款產(chǎn)生的利息，沒有反映未決訴訟產(chǎn)生的或有負(fù)債，種種局限性導(dǎo)致高校的資產(chǎn)負(fù)債情況沒有真實反映，收支不配比，無法滿足會計信息使用者的需求，也不利于防范財務(wù)風(fēng)險。

2.傳統(tǒng)核算模式下高校財務(wù)管理部門與其他業(yè)務(wù)部門關(guān)系脫節(jié)

在收付實現(xiàn)制下，財務(wù)部門僅核算事項發(fā)生后的收入支出等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，沒有深入了解業(yè)務(wù)，也沒有對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行事前介入，使財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息嚴(yán)重不對稱，形成信息孤島的現(xiàn)象。例如高校的科研經(jīng)費日益增多，科研經(jīng)費的核算管理成為高校會計核算體系中的重要組成部分，在傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制下，科研收入以現(xiàn)金的流入作為確認(rèn)時點，科研支出以現(xiàn)金的流出作為確認(rèn)時點，但實際上科研經(jīng)費往往是按照合同進(jìn)度進(jìn)行收支的，收付實現(xiàn)制下收入支出無法配比，并且科研經(jīng)費的預(yù)算科目與財務(wù)部門的會計科目不一致，無法真實反映科研項目的使用情況。只有將財務(wù)部門與科研部門的信息進(jìn)行對接，將科研合同的信息推送給財務(wù)部門，將科研經(jīng)費的預(yù)算科目與財務(wù)部門的會計科目進(jìn)行有效銜接，才能讓科研經(jīng)費的收支情況得到真實、全面的反映，降低內(nèi)控風(fēng)險，并進(jìn)一步促進(jìn)高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。

3.財務(wù)報告體系有待進(jìn)一步健全

按照原《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定，高校的會計報表體系包括按月度和年度編制的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，按年度編制的財務(wù)補助收入支出表和報表附注。高校作為事業(yè)單位，財政撥款收入占總收入的比重較大，在目前的預(yù)算管理體系中，往往出現(xiàn)預(yù)決算口徑不一致，預(yù)決算數(shù)據(jù)差異較大的情況，雖然近年來在部門決算報表中引入了預(yù)決算差異率的指標(biāo)對比，但流于形式，沒有真正用于決策。高校與內(nèi)部獨立核算經(jīng)濟實體、其他行政事業(yè)單位產(chǎn)生的往來交易，并沒有在報表中進(jìn)行抵消，無形中虛增了收支，導(dǎo)致報表信息不真實。此外，由于高校資金來源渠道多樣化，高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也越發(fā)繁雜多樣，高校的日常經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，也是各方面利益相關(guān)者十分關(guān)注的信息，而原《高等學(xué)校會計制度》并未要求高校編制現(xiàn)金流量表，無法滿足利益相關(guān)者對學(xué)校財務(wù)信息的需求。

二、新政府會計制度的主要變化及積極影響

1.建立了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄”的會計核算體系

新政府會計制度規(guī)定，會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，財務(wù)會計核算

實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算，對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。其中財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用，預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。通過對財務(wù)會計與預(yù)算會計“適度分離并相互銜接”的核算方式，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。這種核算模式，即符合《預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)定和要求，能夠更加準(zhǔn)確反映高校的預(yù)算執(zhí)行情況和收支狀況，又能滿足我國編制綜合性政府財報的目標(biāo)，全面真實的反映高校資產(chǎn)負(fù)債狀況和辦學(xué)成本等情況。高校作為我國事業(yè)單位的重要組成部分，應(yīng)該意識到新政府會計制度的實行，事關(guān)國家重大改革部署的落實，關(guān)系到《預(yù)算法》的實施，也關(guān)系高?！半p一流”等專項資金績效管理及高校財務(wù)管理能力提升和機制轉(zhuǎn)變。高校應(yīng)該站在學(xué)校長期戰(zhàn)略發(fā)展的高度，高度重視此次政府會計改革工作，以此為契機，規(guī)范會計核算，提高財務(wù)管理水平，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)發(fā)展。

2.新政府會計制度下部分重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算模式產(chǎn)生重大轉(zhuǎn)變

新政府會計制度引入了財務(wù)會計核算模式，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，全面反映核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用等，例如對固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和信息披露等做了新的規(guī)定，計提折舊由原制度的“虛提”改為“實提”，進(jìn)一步規(guī)范折舊的范圍和方法，引入“應(yīng)收應(yīng)付”等往來款項的核算內(nèi)容，要求基建業(yè)務(wù)按照新制度進(jìn)行會計核算，不再單獨建賬等。這就要求各業(yè)務(wù)部門（人事、資產(chǎn)管理、科研、教學(xué)、基建、合同管理等）與財務(wù)部門建立信息連接，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，建立相應(yīng)的財務(wù)管理內(nèi)部制度，將財務(wù)管理的事前預(yù)算、事中執(zhí)行及事后評價融入業(yè)務(wù)流程中，這對于高校實現(xiàn)全面預(yù)算管理、促進(jìn)資源合理配置、提高績效管理水平和完善內(nèi)控體系都具有重大意義。

3.建立了較完善的報表體系

新政府會計制度將報表分為預(yù)算會計報表和財務(wù)報表兩大類。財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表及報表附注組成，其中，現(xiàn)金流量表不做強制要求，為政府編制綜合財務(wù)報告的基礎(chǔ);預(yù)算會計報表由預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表組成，為繼承和滿足部門決算工作的需要。此外，新制度還優(yōu)化和調(diào)整了報表結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步細(xì)化報表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容等。調(diào)整完善后的報表體系，對于提高高校會計信息的透明度，增強高校會計信息的決策有用性，全面反映高校資產(chǎn)情況和財務(wù)狀況具有重要的意義。

三、高?；谛抡畷嬛贫葮?gòu)建會計核算體系的要點與方法

1.加強組織領(lǐng)導(dǎo)

高校應(yīng)成立以主管校長為總負(fù)責(zé)人，財務(wù)部門與其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門為各小組組長，各部門業(yè)務(wù)骨干為組員的工作小組，明確工作目標(biāo)，落實工作責(zé)任。

2.構(gòu)建多維度會計核算體系

根據(jù)高校資金來源多樣化、業(yè)務(wù)相對復(fù)雜的特點，設(shè)計“科目+部門+項目”的多維度會計核算體系?？颇吭O(shè)計主要依據(jù)《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》《政府收支分類科目》等制度，并且在不影響會計處理和編制報表的前提下，根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目;部門設(shè)計應(yīng)當(dāng)根據(jù)高校自身的機構(gòu)設(shè)置以及財務(wù)管理的體制，滿足成本核算和分級管理的需求;項目設(shè)計是高校會計核算體系中的重要環(huán)節(jié)，以財務(wù)會計的五大要素作為類別區(qū)分，并按照內(nèi)部管理的要求，分類設(shè)置項目信息，包括顯示信息、控制信息、分析信息等，力求獲得資金的來源渠道、資金性質(zhì)、預(yù)算類別、撥付方式等信息。

3進(jìn)行財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的全面對接工作，落實會計核算體系升級的配套工作

為了滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，高校必須改變原有的信息孤島化現(xiàn)象，將財務(wù)與人事、資產(chǎn)管理、科研、教學(xué)、基建、合同管理等信息系統(tǒng)進(jìn)行資源整合與流程再造，并對會計核算系統(tǒng)配套相關(guān)的預(yù)算管理系統(tǒng)、薪酬系統(tǒng)、收費系統(tǒng)、票據(jù)系統(tǒng)、報表管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)報銷系統(tǒng)、對外查詢系統(tǒng)、銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)等進(jìn)行全面升級，以新政府會計制度的實施作為高校財務(wù)管理水平提升的重要抓手，實現(xiàn)高校財務(wù)管理工作的新突破。

4全面進(jìn)行內(nèi)部制度、內(nèi)控體系的建設(shè)工作

政府會計改革一系列的準(zhǔn)則及制度出臺后，高校應(yīng)根據(jù)自身狀況，制定相應(yīng)的管理制度，例如，制定或更新固定資產(chǎn)管理辦法，對固定資產(chǎn)的配置、采購、使用、處置、清查等各環(huán)節(jié)的管理和會計核算進(jìn)行規(guī)范;加強高校內(nèi)控體系的建設(shè)工作，例如制定或更新合同管理辦法，對合同進(jìn)行歸口管理，規(guī)范合同的授權(quán)、審批、簽訂、后續(xù)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。

四、結(jié)語

綜上所述，新政府會計制度為高校的會計核算帶來了巨大變革，高校必須高度重視會計核算體系的建設(shè)工作，并以此為契機，加強預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、績效管理與評價和單位內(nèi)控建設(shè)，全面提升高校管理水平，促進(jìn)高校事業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.卓越，周思維，劉秋宇.芻議政府會計制度改革對高校財務(wù)管理影響.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019（6）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）