摘 要：在國家重視生態(tài)文明建設的大背景之下，探索研究中國自然資源資產負債表的編制方法是十分必要的。對國內外的相關文獻進行整理歸納，可總結出國內外對自然資源資產負債表的研究現(xiàn)狀。本文通過文獻綜述分析的方法，發(fā)現(xiàn)并提出我國編制自然資源資產負債表所面臨的難題。

關鍵詞：自然資源資產;負債表;編制方法;文獻綜述

一、引言

自然資源資產負債表（Natural Resource Balance Sheet）是指用于管理自然資源的統(tǒng)計管理報表體系，它反映在某個特定時點被評估區(qū)域或部門所擁有或控制的可確認、可計量、可報告、可核查的自然資源資產狀況，在某個特定時點被評估區(qū)域或部門所應承擔的自然資源負債狀況，以及在某個特定時點被評估區(qū)域或部門所持有的自然資源的凈資產狀況。十八屆三中全會上通過的《決定》明確提出探索編制自然資源資產負債表。探索編制自然資源資產負債表這一嶄新課題的提出，表明黨中央旨在提高我國政府合理利用自然資源的意識，同時也為對領導干部實行自然資源資產離任審計打好堅實基礎。

二、自然資源資產負債表編制相關文獻綜述

（一）國外相關文獻綜述

最早指導世界各國進行國民經濟核算的比較系統(tǒng)全面的理論方法體系是國民經濟核算體系，也稱宏觀經濟核算體系（System of National Accounts，簡稱SNA），在2008年中文譯名被改為國民賬戶體系。第一版的SNA體系由聯(lián)合國統(tǒng)計委員會、世界銀行等國際組織于1953年合作制定并推廣。之后又在1968、1993和2008年經過幾次大范圍的修訂完善。SNA1993中首次提出關于如何對自然資源資產進行核算的問題。SNA2008更系統(tǒng)完善地闡述了在國民經濟核算中如何綜合地考慮自然資源資產和環(huán)境方面的問題。

SNA的衛(wèi)星賬戶，即環(huán)境經濟綜合核算體系（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，簡稱SEEA），是專門計量核算自然資源資產的理論體系。第一版的SEEA體系由聯(lián)合國統(tǒng)計委員會、世界銀行等國際組織于1993年合作制定并發(fā)行推廣，之后在2000、2003和2012年經過三次修訂。其中SEEA2003和SEEA2012這兩個版本全面系統(tǒng)地講述了自然資源資產的子類資產項目界定，以及具體的計量準則、工具與方法，還給出了用于核算的各類賬戶的設置與編制方法。SNA2008、SEEA2003以及SEEA2012是編制自然資源資產負債表的主要理論基礎。

（二）國內相關文獻綜述

胡文龍（2014）對自然資源資產負債表的內涵定義、性質特征、編制目的及意義、編制主體及頻率等基本理論進行了探討分析，并分析了自然資源資產負債表與SEEA的聯(lián)系與區(qū)別。陳紅蕊和黃衛(wèi)果（2014）以編制自然資源資產負債表的意義為出發(fā)點和契入點，提出了編制的關鍵要點，并表明要高度重視自然資源資產負債表，以便為領導干部自然資源資產離任審計做好堅實基礎和提供充分依據。耿建新（2014）先以國外土地資源和水資源表格中的恒等關系及其等式兩邊的分類為例分析了國外的編制情況，然后以國內土地資源和水資源為例簡要說明了我國的自然資源資產的管理現(xiàn)狀，最后提出了四個編制設想。張友棠、劉帥和盧楠（2014）提出了自然資源資產負債表構建的四個基本假設，計量模式采用實物量計量與價值量計量相結合的模式，各要素的確認、計量及列報等具體事項。

陳艷利、弓銳、趙紅云（2015）從多個層面梳理了關于自然資源資產負債表編制的理論基礎，厘清了關鍵概念，并提出了符合中國國情的編制的基本框架設計。李金華（2016）闡釋了中國自然資源資產負債表編制的理論基礎，即SNA2008、SEEA2003和SEEA2012，明確界定了核心概念及其分類，設計了兩種統(tǒng)計報表的具體格式（描述型和分析型），最后列出了亟待解決的重要問題。肖繼輝、張沁琳（2018）綜述了自然資源資產負債表的已有研究，并提出了大多數已有研究脫離我國獨特的制度背景和時代背景這一局限性。石薇、徐藹婷、李金昌、汪勁松（2018）以林木資源為例，重點研究了確認自然資源負債的方法，通過利用Faustmann模型從考慮和不考慮經濟價值的兩個角度探究了如何確認林木資源負債臨界值，并設計了兩個層次的基本表式。趙海燕、張山、楊柳、徐素波（2019）從“決策有用”和“受托責任”雙重目標管理的角度出發(fā)，分析了自然資源資產的范疇，并分別為單獨的子類資產項目和整體的自然資源資產設計了構架。

三、文獻述評

進入21世紀，國際上對自然資源資產負債表展開了廣泛的研究。中國學者在借鑒國際的SEEA體系的基礎上，來探討摸索如何編制符合中國國情的自然資源資產負債表。就目前的研究進展來看，中國對自然資源資產負債表編制的探索已經比較深入，但是還面臨著許多問題。第一，國內對自然資源資產負債表的概念、對核心要素的定義分類仍然尚未完全統(tǒng)一;第二，適合我國國情和經濟制度的編制理論基礎還有待進一步豐富，SEEA體系所講到的理論體系并不能完全適用于我國的情況。綜上所述，如何編制出適用于我國的自然資源資產負債表，還需要專家學者們繼續(xù)去研究與思考。

參考文獻：

[1]胡文龍.自然資源資產負債表基本理論問題探析[J].中國經貿導刊，2014，（10）：62-64.

[2]陳艷利，弓銳，趙紅云.自然資源資產負債表編制：理論基礎、關鍵概念、框架設計[J]. 會計研究，2015，（09）：18-26+96.

[3]李金華.論中國自然資源資產負債表編制的方法[J].財經問題研究.2016，（07）：3-11.

[4]肖繼輝，張沁琳.論我國編制自然資源資產負債表的制度創(chuàng)新[J].暨南學報（哲學社會科學版），2018，（01）：27-35.

作者簡介：

范夢楠，男，碩士，西安財經大學。