胡敏姿

摘 要：全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，其對(duì)提升企業(yè)價(jià)值和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，改善內(nèi)部管控水平具有較高的管理應(yīng)用價(jià)值。商業(yè)銀行在面對(duì)當(dāng)前的利率市場(chǎng)化和經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)化的外部環(huán)境條件下，試圖利用全面預(yù)算管理這一管理工具來(lái)提升內(nèi)部管控，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)化所帶來(lái)的各種不利影響。在此背景下，本文在分析當(dāng)前商業(yè)銀行在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了商業(yè)銀行結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)管理特點(diǎn)優(yōu)化其全面預(yù)算管理的對(duì)策，意在為商業(yè)銀行提升內(nèi)部管控水平，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)化改革所帶來(lái)的影響提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞，商業(yè)銀行：全面預(yù)算管理：?jiǎn)栴}：優(yōu)化對(duì)策

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理主要是指企業(yè)以自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，對(duì)某一時(shí)期的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等進(jìn)行預(yù)估測(cè)算形成相應(yīng)的指標(biāo)，并據(jù)此進(jìn)行決策、編制、實(shí)施、控制和考評(píng)等管理活動(dòng)的一套完整科學(xué)的控制體系。從總體上來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理主要包含業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算四個(gè)方面的主要內(nèi)容，其具有權(quán)威性、立體性、全面性、全程性和目標(biāo)性五個(gè)基本特點(diǎn)。

二、商業(yè)銀行實(shí)施全面預(yù)算管理的管理價(jià)值分析

近年來(lái)，隨著我國(guó)利率市場(chǎng)化的不斷深入推進(jìn)，央行實(shí)施了“宏觀審慎評(píng)估體系”，銀監(jiān)會(huì)也發(fā)布了“三三四十”監(jiān)管政策，商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中面臨的不確定因素增多，面臨的監(jiān)管壓力增加，因此其有必要利用全面預(yù)算管理來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部管控，降低運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中所面臨的問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)商業(yè)銀行具有以下三個(gè)方面的積極意義。

一是能夠優(yōu)化銀行的資源配置，從而提升管控能力和工作績(jī)效。通過(guò)全面預(yù)算管理可以統(tǒng)籌使用和調(diào)配銀行的所有資源，從而在一致的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下能夠形成發(fā)展的合力，提升所有部門和人員的參與性，最終提升商業(yè)銀行管理的管控能力和工作績(jī)效。

二是能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)成本的科學(xué)管控，從而提高銀行的獲利能力。根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)的資金配置，既能有效降低績(jī)效水平低的業(yè)務(wù)成本費(fèi)用支出，同時(shí)也提高了資金的使用效率，從而為銀行提升獲利能力奠定基礎(chǔ)。

三是能夠在商業(yè)銀行內(nèi)部構(gòu)建出高效合理的激勵(lì)制約體系。以預(yù)算管理目標(biāo)為起點(diǎn)，以預(yù)算執(zhí)行為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并輔以恰當(dāng)科學(xué)的激勵(lì)，從而形成了合理高效的激勵(lì)制約體系，促進(jìn)銀行運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、當(dāng)前商業(yè)銀行在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

雖然實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)具有較高的管理價(jià)值，但是在實(shí)務(wù)中受各種因素的影響，部分商業(yè)銀行在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中出現(xiàn)了較多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）預(yù)算指標(biāo)體系存在一定的缺陷

預(yù)算指標(biāo)體系是全面預(yù)算管理的初始環(huán)節(jié)，其科學(xué)合理與否直接關(guān)系著商業(yè)銀行全面預(yù)算的執(zhí)行、分析及考評(píng)。在實(shí)務(wù)中部分商業(yè)銀行在制定預(yù)算指標(biāo)體系時(shí)由于為引進(jìn)經(jīng)濟(jì)資本理念和對(duì)網(wǎng)點(diǎn)的考評(píng)指標(biāo)過(guò)于單一等因素的影響，其預(yù)算指標(biāo)體系存在以下三個(gè)方面的缺陷：一是在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)，沒(méi)有充分考慮業(yè)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)指標(biāo)的實(shí)際完成情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況之間存在較大偏差：二是預(yù)算指標(biāo)的風(fēng)控功能未體現(xiàn)，從而使得以預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況為準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)的公正性存疑：三是在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)較少考慮銀行后期的戰(zhàn)略發(fā)展需求，從而使得所制定的預(yù)算指標(biāo)更注重短期利益，存在預(yù)算指標(biāo)體系與發(fā)展戰(zhàn)略不統(tǒng)一的問(wèn)題。

（二）全面預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程既是全面預(yù)算指標(biāo)落實(shí)的環(huán)節(jié)，同時(shí)也是商業(yè)銀行通過(guò)全面預(yù)算實(shí)施管控的關(guān)鍵。在實(shí)際工作中商業(yè)銀行在全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的主要問(wèn)題。一是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)監(jiān)控缺失，即當(dāng)前商業(yè)銀行對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行仍然是以事后監(jiān)控為主，而沒(méi)有在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中利用信息化手段建立必要的預(yù)算執(zhí)行偏差預(yù)警機(jī)制，從而能夠及時(shí)分析和跟蹤出現(xiàn)偏差的原因并加以修正，進(jìn)而提高預(yù)算管控的有效性：二是由于商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)眾多，因此在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中容易存在管理層與各部門網(wǎng)點(diǎn)之間的利益博弈現(xiàn)象，即本位主義的存在會(huì)使得全面預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中會(huì)更傾向于對(duì)已有利的方向，從而在一定程度上弱化了預(yù)算的管控力度，并且容易出現(xiàn)短期管理行為，損害商業(yè)銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）全面預(yù)算在執(zhí)行考核過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

預(yù)算執(zhí)行考核既是預(yù)算目標(biāo)落實(shí)的獎(jiǎng)懲保障，同時(shí)也是商業(yè)銀行分析預(yù)算出現(xiàn)偏差原因并加以修正的關(guān)鍵。在實(shí)務(wù)中商業(yè)銀行在預(yù)算管理考核過(guò)程中存在以下兩個(gè)方面的主要問(wèn)題。一是沒(méi)有運(yùn)用較為系統(tǒng)的分析方法來(lái)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，并找出影響預(yù)算偏差的細(xì)化因素，并進(jìn)行主客觀分類，從而使得預(yù)算執(zhí)行在考核過(guò)程中難以實(shí)質(zhì)落實(shí)責(zé)任：二是對(duì)于考核標(biāo)準(zhǔn)一概而論，沒(méi)有分實(shí)際情況設(shè)定分段考核標(biāo)準(zhǔn)，造成考核準(zhǔn)確性和公平性不足.

四、商業(yè)銀行優(yōu)化全面預(yù)算管理的對(duì)策

商業(yè)銀行在全面預(yù)算管理中所存在的問(wèn)題使得其在實(shí)施過(guò)程中的管控力度被弱化，因此存在優(yōu)化的必要。在此筆者結(jié)合全面預(yù)算管理的相關(guān)理論以及商業(yè)銀行的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，從以下角度提出其優(yōu)化全面預(yù)算管理的對(duì)策。

（一）對(duì)商業(yè)銀行的預(yù)算內(nèi)容和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步的明確

對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，根據(jù)其管理層級(jí)以及實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容，可將其全面預(yù)算劃分為銀行預(yù)算、部門預(yù)算、各分支行機(jī)構(gòu)預(yù)算和產(chǎn)品預(yù)算四個(gè)層級(jí)，各個(gè)層面所涉及的內(nèi)容又各有不同，因此建議商業(yè)銀行在完善預(yù)算指標(biāo)體系以此為參考，使得所構(gòu)建出的指標(biāo)體系較為全面且重點(diǎn)突出。同時(shí)在完善預(yù)算指標(biāo)體系過(guò)程中應(yīng)從兩個(gè)方面人手。一是運(yùn)用SWOT分析等方式進(jìn)一步明確銀行的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上制定長(zhǎng)期和短期預(yù)算目標(biāo)，減少預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不協(xié)調(diào)的問(wèn)題：二是在預(yù)算指標(biāo)制定的過(guò)程中要注重業(yè)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性以及其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警性等內(nèi)容，在降低業(yè)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)之間偏差幅度的同時(shí)，提高全面預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行業(yè)績(jī)考評(píng)的公平性。

（二）強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督

對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，如何能夠快速高效地從其龐大的運(yùn)營(yíng)體系收集和提取出預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況并進(jìn)行偏差預(yù)警，從而有效降低事后監(jiān)督和信息不對(duì)稱的弊端是最為關(guān)鍵的。在此筆者建議商業(yè)銀行在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中搭建以大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享為基礎(chǔ)的信息化預(yù)算管理平臺(tái)，以減少上述弊端的存在所帶來(lái)的全面預(yù)算管控功能弱化問(wèn)題。建立信息化的預(yù)算管理平臺(tái)其優(yōu)勢(shì)有二：一是銀行的預(yù)算管理部門能夠快速準(zhǔn)確地搜集其所有成員單位的預(yù)算執(zhí)行情況，并自動(dòng)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差較大的單位并進(jìn)行預(yù)警及原因分析，從而提高預(yù)算的動(dòng)態(tài)監(jiān)督力度：二是通過(guò)信息共享和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以有效減少信息不對(duì)稱問(wèn)題的存在，從而降低銀行管理層與其下屬各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)之間的利益博弈，防止管理短期化的問(wèn)題。

（三）對(duì)預(yù)算執(zhí)行考核進(jìn)行優(yōu)化

針對(duì)商業(yè)銀行在預(yù)算執(zhí)行考核過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，筆者建議從以下兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化：一是采用因素分析、連環(huán)替代法等科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行分析方法對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，找出影響預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差的具體因素，剔除一些外部客觀因素之后進(jìn)行考核的獎(jiǎng)懲，這樣既能落實(shí)預(yù)算責(zé)任，同時(shí)還能體現(xiàn)預(yù)算考核的公正性：二是從改善預(yù)算執(zhí)行考核的定性方法人手，利用層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)等定量方法來(lái)為預(yù)算執(zhí)行考核的績(jī)效提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，從而提高考核的精準(zhǔn)度和公平性。

五、結(jié)束語(yǔ)

利用全面預(yù)算管理進(jìn)行有效的管控能夠?qū)ι虡I(yè)銀行的日常運(yùn)營(yíng)創(chuàng)造良好的環(huán)境。本文從分析商業(yè)銀行在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題人手，分別從預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個(gè)角度提出了優(yōu)化的思路，以期能夠?qū)ι虡I(yè)銀行全面預(yù)算管理水平的提升和低風(fēng)險(xiǎn)健康運(yùn)營(yíng)提供一定的參考。

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