許苑 董路成 趙葉靈

摘要：近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校科研在經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力方面的作用將日益明顯，科研經(jīng)費(fèi)數(shù)目不斷增加，以致其在高?？偨?jīng)費(fèi)數(shù)量中的占比逐年加大。但隨之也出現(xiàn)科研了經(jīng)費(fèi)核算不足的問題。高校科研項(xiàng)目的成本核算大多存在著核算方法選用不當(dāng)、間接費(fèi)用核算不全面等問題，怎樣建立起一個(gè)準(zhǔn)確高效的成本核算體系來成為了亟需解決的問題。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;高校;科研項(xiàng)目成本;核算

引言

高校作為集教學(xué)與科研為一體的非營(yíng)利性組織，在完成教學(xué)、科研及其他活動(dòng)時(shí)必定會(huì)消耗很大一部分的人力和物力資源。在我國(guó)科研成本核算系統(tǒng)中，一般只注重科研項(xiàng)目的直接成本，而忽略項(xiàng)目進(jìn)行過程中承擔(dān)的很多共享成本的分?jǐn)?。因此，本文著眼于高?？蒲许?xiàng)目成本，引入作業(yè)成本法的思想，剖析我國(guó)高?？蒲谐杀竞怂悻F(xiàn)狀及問題，從而進(jìn)一步提出保障措施。

一、作業(yè)成本法與高?？蒲许?xiàng)目成本核算概述

（一）作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法（Activity—Based Accounting，ABC）是把企業(yè)耗費(fèi)的人力物力按照發(fā)生的動(dòng)因分配到作業(yè)，并把成本按發(fā)生動(dòng)因分配到成本對(duì)象的核算與管理方法。和我們通常使用的成本計(jì)算方法不同的是，作業(yè)成本法更專注于間接費(fèi)用分配。

（二）高校科研項(xiàng)目成本概述

科研成本的含義是科研活動(dòng)中所耗費(fèi)的各類高校擁有的資源，總體體現(xiàn)在科研活動(dòng)中所發(fā)生的高校生產(chǎn)資料耗用和科研人員腦力、體力的價(jià)值之和。

從核算的角度來說，高校在科研項(xiàng)目方面的成本主要分為兩大類：直接成本和間接成本。其中直接費(fèi)用是指研究過程中耗用的且可以直接計(jì)入課題成本的費(fèi)用，主要有科研人員薪資、設(shè)備耗用費(fèi)等。間接費(fèi)用是指為進(jìn)行科研活動(dòng)而發(fā)生的但難以直接進(jìn)行核算的費(fèi)用，主要包括科研所需設(shè)備房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)等。

從經(jīng)費(fèi)來源渠道的角度，高?？蒲谐杀居腥N不同的情況：第一類是縱向科研經(jīng)費(fèi)，可以理解為由上至下的一種經(jīng)費(fèi)劃撥。是指政府部門按照一定的規(guī)定發(fā)放到高校的科研經(jīng)費(fèi)。第二類為橫向科研經(jīng)費(fèi)，可以理解為高校與校外合作伙伴共同開展研究并由合作方支付的研究經(jīng)費(fèi);第三類為學(xué)校自有的發(fā)展基金，即學(xué)校從自身的經(jīng)費(fèi)中分離出的用于支持學(xué)校科研發(fā)展的資金。

二、當(dāng)下高校科研項(xiàng)目成本核算存在的問題分析

當(dāng)前我國(guó)科研高?？蒲薪?jīng)費(fèi)存在著管理體制選用不當(dāng)、間接費(fèi)用核算不全面等問題，總體體現(xiàn)為：

（一）科研經(jīng)費(fèi)管理和項(xiàng)目管理未能實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)

當(dāng)前，我國(guó)高校采用的一般都是分部門管理制度。即科研部門只負(fù)責(zé)具體科研項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)成本核算的體制?？蒲胁块T負(fù)責(zé)項(xiàng)目的具體實(shí)施方案而對(duì)經(jīng)費(fèi)的入賬和使用情況并不了解。財(cái)務(wù)部門的主要職責(zé)是核算科研項(xiàng)目成本、管理科研經(jīng)費(fèi)，但因?yàn)椴皇煜た蒲泄ぷ饕?guī)律，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用是否合理不能做出準(zhǔn)確的判斷。

（二）在科研項(xiàng)目成本核算中間接費(fèi)用核算不全

與科研項(xiàng)目相關(guān)的部門在管理上缺少細(xì)致和科學(xué)的成本核算方法。尤其是高校在成本核算中通常只計(jì)算和確認(rèn)顯而易見的直接費(fèi)用，但對(duì)于一些能夠?qū)Τ杀驹斐芍卮笥绊憛s難以計(jì)量的間接費(fèi)用并沒有進(jìn)行合理的記錄與分配。這樣一方面不利于全面系統(tǒng)反映科研項(xiàng)目的成本，另一方面也容易模糊科研與教學(xué)的成本界限。

（三）高?，F(xiàn)行科研經(jīng)費(fèi)管理體制的弊端

當(dāng)下，多數(shù)高校實(shí)行的還是課題組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的經(jīng)費(fèi)管理制度，在此制度下為完成某項(xiàng)科研項(xiàng)目購(gòu)買的科研資產(chǎn)由課題組長(zhǎng)保管、使用，但是不同課題組之間較少進(jìn)行交流，所以公用性資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置現(xiàn)象較多。另外，某些科研人員在進(jìn)行工作調(diào)動(dòng)時(shí)，也會(huì)發(fā)生資產(chǎn)交接手續(xù)不齊全，資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。

（四）存在科研資金沉淀以及賬款長(zhǎng)期未結(jié)現(xiàn)象

科研資金沉淀一方面使高?？蒲许?xiàng)目最終核算不及時(shí)，另一方面容易造成項(xiàng)目已結(jié)題但賬款尚未結(jié)清等現(xiàn)象。同時(shí)也會(huì)引起國(guó)有資產(chǎn)的流失。剩余的資金長(zhǎng)期掛賬且用于與項(xiàng)目無關(guān)的支出，導(dǎo)致高校沒有辦法按時(shí)完成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算。

三、基于作業(yè)成本法的高?？蒲谐杀竞怂泱w系的構(gòu)建

由于高校是一個(gè)非營(yíng)利組織，所以其科研活動(dòng)并不能完全類比于企業(yè)的生產(chǎn)流程，現(xiàn)實(shí)中一些成本分類并不像企業(yè)那樣清晰。例如：企業(yè)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主體，以獲利為目的，將產(chǎn)品作為經(jīng)營(yíng)對(duì)象。因此，企業(yè)按照產(chǎn)品來進(jìn)行成本計(jì)算與歸集，直接人工、直接材料、制造費(fèi)用有較為清楚的界定。然而高?？蒲许?xiàng)目成本的劃分相比之下就沒有企業(yè)清晰。因此，使用傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能準(zhǔn)確合理的歸集高?？蒲许?xiàng)目成本，相比之下，作業(yè)成本法展現(xiàn)出了其優(yōu)越性。

作業(yè)成本法中的資源可以這樣理解：假設(shè)把整個(gè)作業(yè)看成是能夠與其他項(xiàng)目進(jìn)行互換的系統(tǒng)，則所有被放入該系統(tǒng)的原材料、勞動(dòng)力等都屬于資源。值得注意的是，資源進(jìn)入該系統(tǒng)后，不是都被會(huì)消耗，即使被消耗，也不一定都能夠轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)出的產(chǎn)品或服務(wù)。對(duì)于高校而言，為進(jìn)行科研而耗費(fèi)的各項(xiàng)人力物力等都屬于資源。作業(yè)則是指為了達(dá)到某個(gè)目標(biāo)而發(fā)生的消耗各種人力物力的具體活動(dòng)，作業(yè)起到了聯(lián)系資源和成本對(duì)象的作用。如：簽訂原材料銷售合同、運(yùn)輸材料、對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行檢測(cè)等。類比于高校中的活動(dòng)可以體現(xiàn)為外出調(diào)研等。

作業(yè)成本法的基本原理是：“將成本按照發(fā)生的動(dòng)因分配到作業(yè)，并把成本按發(fā)生動(dòng)因分配到成本對(duì)象從而進(jìn)行核算與管理”。

高?？蒲许?xiàng)目作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建，首先需要處理直接成本，其次就是對(duì)間接成本進(jìn)行處理，最后將計(jì)算出的間接成本與直接成本相加從而得出科研項(xiàng)目的總成本。對(duì)于高校科研成本的處理應(yīng)當(dāng)遵循以下流程：

首先，應(yīng)當(dāng)計(jì)算并歸納出屬于某科研項(xiàng)目的直接成本。包括設(shè)備費(fèi)、差旅費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)等。除此之外，房屋設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊以及參與科研的高校教師工資也應(yīng)當(dāng)被考慮在內(nèi)。

接著，根據(jù)高校科研項(xiàng)目成本的特點(diǎn)及作業(yè)成本法的概念，按高校各部門對(duì)科研活動(dòng)服務(wù)的性質(zhì)不同，將高校中與科研相關(guān)的各部門劃分成若干個(gè)作業(yè)中心。例如：行政管理中心、后勤服務(wù)中心等。緊接著，在正確劃分作業(yè)中心的前提下，根據(jù)各部門職能，分析出其所涉及的作業(yè)。

然后，在為每一個(gè)作業(yè)中心選擇其適合的作業(yè)動(dòng)因，確定各學(xué)院的間接成本分配率（學(xué)院科教支出占高校科教總支出的比例）的前提下，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，把負(fù)擔(dān)的所有間接成本分配至每個(gè)學(xué)院。

最后，再以學(xué)院分得的間接成本與學(xué)院科研經(jīng)費(fèi)總額的比例作為間接成本分配率計(jì)算出某個(gè)具體的科研項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的間接成本，并加上先前計(jì)算出的直接成本，進(jìn)而得出整個(gè)科研項(xiàng)目的總成本。

四、高?？蒲许?xiàng)目成本核算運(yùn)用作業(yè)成本法的保障措施

通過應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)高?？蒲许?xiàng)目成本進(jìn)行劃分與歸集，初步得出了一套適用于高校科研成本核算的模型。此模型提供了高?？蒲许?xiàng)目成本核算的一般方法，但是成本核算要想做到準(zhǔn)確和高效還需要各方面的配合，需要高校各方面資源的投入。因此，高校還需要做到以下幾點(diǎn)：

（一）建立支撐作業(yè)成本法的信息化平臺(tái)

利用作業(yè)成本法進(jìn)行科研成本核算要重視數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)與信息的共享。很多高校雖然近年來大力建設(shè)信息管理系統(tǒng)，但當(dāng)下仍只是建成各部門單項(xiàng)管理系統(tǒng)。在這些系統(tǒng)間，缺乏必要的信息交流與共享，導(dǎo)致費(fèi)用核算人員的負(fù)擔(dān)加重。要想解決這個(gè)問題，就需要建立起可以實(shí)現(xiàn)信息共享的數(shù)據(jù)平臺(tái)，使各部門實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)，提高成本核算整體效率。

（二）完善數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，合理劃分費(fèi)用項(xiàng)目

由于對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行成本核算會(huì)涉及到很多種科研成本，且每項(xiàng)成本包含的內(nèi)容較多，項(xiàng)目復(fù)雜。因此，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目核算不全，數(shù)據(jù)錯(cuò)誤或遺漏等現(xiàn)象，最終造成核算不準(zhǔn)確。面對(duì)這種情況，應(yīng)當(dāng)在高校科研成本核算的前期準(zhǔn)備工作中就建立起完備的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，將所涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)全都納入成本費(fèi)用核算的工作中，另一方面做好監(jiān)管工作，確保科研成本數(shù)據(jù)和金額的正確性。

（三）建立組織結(jié)構(gòu)保障，完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度

要想利用作業(yè)成本法對(duì)高?？蒲谐杀具M(jìn)行準(zhǔn)確核算，不僅需要各部門的相互配合，還需要一個(gè)單獨(dú)的部門來進(jìn)行利益協(xié)調(diào)和監(jiān)督。所以，應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管部門來搜集和掌握各種成本費(fèi)用信息，審核并計(jì)算出各學(xué)院的間接成本分配率，監(jiān)控科研項(xiàng)目的進(jìn)展情況，調(diào)解預(yù)算過程。另外，在監(jiān)管方面還是要加大力度，做到事前、事中、事后都認(rèn)真監(jiān)察。

綜上所述，利用作業(yè)成本法進(jìn)行科研成本核算，各高校需要結(jié)合國(guó)家政策的與學(xué)校實(shí)際情況，構(gòu)建起符合自身?xiàng)l件的科研成本核算體系，并最終達(dá)到準(zhǔn)確核算科研項(xiàng)目成本，提高各項(xiàng)目使用科研經(jīng)費(fèi)效率的目標(biāo)。

結(jié)束語

隨著國(guó)家對(duì)科研投入的增大和高?？蒲袑?shí)力的不斷增強(qiáng)，科研成本的核算顯得越來越重要。作業(yè)成本法的引入為高校在科研項(xiàng)目方面各類成本的核算提供了方法。其價(jià)值一方面表現(xiàn)為成本核算的數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，另一方面體現(xiàn)了對(duì)作業(yè)流程的優(yōu)化，因此作業(yè)成本法在高校的深層次應(yīng)用分析也有待進(jìn)一步的研究。

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本文為江蘇大學(xué)第十七批科研立項(xiàng)的研究成果（編號(hào)17C105）。