徐清娟

摘 要：對(duì)于上市公司而言，其實(shí)際經(jīng)營和發(fā)展過程中，各項(xiàng)操作都需要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，做好會(huì)計(jì)信息披露。本文先分析了上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)差生的動(dòng)因，并以此為基礎(chǔ)，探究了整改上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題的內(nèi)部措施和外部措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)差錯(cuò) 上市公司 市場(chǎng)環(huán)境 激勵(lì)制度

引言：對(duì)于企業(yè)經(jīng)營而言，實(shí)際經(jīng)營者和投資者之間會(huì)存在一定的信息不對(duì)稱情況，這種問題客觀存在，但是卻被一些上市公司利用，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息操縱，進(jìn)而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)差錯(cuò)等現(xiàn)象。當(dāng)前，我國的上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面還有明顯的不足，本文對(duì)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的動(dòng)因和問題修正辦法進(jìn)行研究，具有鮮明的現(xiàn)實(shí)意義。

一、上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)動(dòng)因分析

（一）內(nèi)部因素

上市公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)部動(dòng)因主要包括了以下幾個(gè)方面：

（1）從股東個(gè)體利益角度進(jìn)行分析，可以看出公司內(nèi)部大部分股權(quán)所有者會(huì)成為會(huì)計(jì)差錯(cuò)的最終受益者。由此，大股東可能會(huì)利用自身的職能優(yōu)勢(shì)，以更改會(huì)計(jì)差錯(cuò)的方式，獲取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

（2）從公司管理者角度進(jìn)行分析，為了獲取董事會(huì)成員的信任，提升之間在公司當(dāng)中的地位，也會(huì)采取財(cái)務(wù)審核造假等方式，謀求不合理的利益。

（3）若出現(xiàn)了會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題，則在上市公司內(nèi)部從事會(huì)計(jì)審核的工作人員，是該行為的直接操作人員。部分缺乏職業(yè)操守的會(huì)計(jì)工作者，為了迎合大股東和管理者的需求，在財(cái)務(wù)信息方面進(jìn)行造假。這種行為嚴(yán)重地?fù)p害了投資者以及市場(chǎng)的公正性。

（4）從公司整體利益角度進(jìn)行分析，部分上市公司為了從投資者手中獲取更多的資金，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)收支利潤方面進(jìn)行作假。一些公司還會(huì)采取會(huì)計(jì)差錯(cuò)的方式，將非法獲取的利益“洗白”，或者以這種方式，達(dá)到緩解自身壓力的目的[1]。

（二）外部因素

上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)審核中出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的外部原因主要為：

（1）政府雖然設(shè)置了相應(yīng)的監(jiān)督與管理機(jī)構(gòu)，對(duì)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行監(jiān)管，但是這些機(jī)構(gòu)的實(shí)際監(jiān)管能力往往不能實(shí)現(xiàn)全面深入地管控。加之，一些部門對(duì)于上市公司的某些不當(dāng)行為選擇性忽視，導(dǎo)致了公司內(nèi)部的違規(guī)操作并不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

（2）一些上市公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)被監(jiān)管機(jī)構(gòu)察覺，但是受到我國目前會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正上存在的法律條款不完善的問題，無論是在經(jīng)濟(jì)層面上還是在行政領(lǐng)域中，對(duì)于上市公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)行為還不能執(zhí)行具體的處罰。

（3）上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)成本低，但是卻能夠獲得較高的利益，這也是促使其通過不正當(dāng)手段達(dá)到自己目的的主要原因之一。

二、上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題修正辦法

（一）內(nèi)部修正方法

1.加強(qiáng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)整改

因?yàn)樯鲜泄境霈F(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題的主要原因在公司內(nèi)部，所以，在進(jìn)行問題修正時(shí)，同樣需要從內(nèi)部著手，加強(qiáng)管理。

（1）上市公司要內(nèi)部經(jīng)營者的控制權(quán)加以完善，積極引導(dǎo)公司實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新性發(fā)展。通過加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理的方式，實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的內(nèi)部管理。

（2）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門管理者和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育和誠實(shí)守信教育。在增強(qiáng)從業(yè)人員專業(yè)技能水平的同時(shí)，還要對(duì)他們的思想道德水平進(jìn)行強(qiáng)化管理。通過定期開展職業(yè)道德教育培訓(xùn)和管理，聯(lián)合考核評(píng)價(jià)機(jī)制等方式，提高工作人員對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題的重視度，并主動(dòng)參與整改和管理[2]。

2.創(chuàng)建企業(yè)激勵(lì)制度

企業(yè)在推行股票期權(quán)期間，要?jiǎng)?chuàng)建并優(yōu)化內(nèi)部的激勵(lì)制度，以此鼓勵(lì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員在開展各項(xiàng)工作時(shí)的積極性與主動(dòng)性。通過這種方式，能有效避免并降低管理者出現(xiàn)發(fā)生舞弊行為的次數(shù)，最終徹底杜絕會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題再次發(fā)生。

3.構(gòu)建暢通信息渠道

構(gòu)建暢通的信息渠道，可以增強(qiáng)上市公司內(nèi)部各類信息的通達(dá)性。例如，我國某地區(qū)的上市公司經(jīng)營者在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)整改工作中，構(gòu)建了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的流程監(jiān)管渠道，同時(shí)還加強(qiáng)了對(duì)信息的核算以及再次審核流程的監(jiān)督管理。各項(xiàng)信息在傳達(dá)要經(jīng)過至少2次的審核，確保了信息的正確性和有效性。同時(shí)，公司還著重強(qiáng)化了各項(xiàng)信息的收集與整理環(huán)節(jié)的監(jiān)督，確保始終能與外界保持良好的溝通。在這種方式下，真正實(shí)現(xiàn)了公司強(qiáng)化管理，而且也保護(hù)了會(huì)計(jì)信息使用者的根本利益。

（二）外部修正方法

1.發(fā)揮政府職能

在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)問題進(jìn)行修正的過程中，相關(guān)領(lǐng)域的工作人員要明確地意識(shí)到，政府在此環(huán)節(jié)的重要作用。積極地發(fā)揮出政府的職能，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的約束和管理，可以避免市場(chǎng)環(huán)境的公正性被破壞。例如，目前大部分地區(qū)都是將經(jīng)濟(jì)水平用于衡量當(dāng)?shù)卣?jī)的主要依據(jù)，這種模式比較容易激發(fā)地方保護(hù)主義。對(duì)此，可適當(dāng)降級(jí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在政績(jī)衡量環(huán)節(jié)中所占的比重。將地方政府推薦的主導(dǎo)權(quán)從證券市場(chǎng)中剔除，取消發(fā)審委，并根據(jù)公司估值直接決定公司是否能夠上市，防止上市公司財(cái)務(wù)重述操縱業(yè)績(jī)的問題再次發(fā)生。

2.構(gòu)建監(jiān)督體系

除了上述方法之外，在從外部角度出發(fā)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行監(jiān)督管理工作中，相關(guān)領(lǐng)域的工作人員要明確認(rèn)識(shí)到，監(jiān)督管理體系的重要價(jià)值。審計(jì)工作人員本身的職責(zé)是負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，并據(jù)此發(fā)布公正客觀的意見，這一意見會(huì)直接影響到審計(jì)機(jī)構(gòu)本身的職能能否充分發(fā)揮出來。為了確保審計(jì)工作公正合理，工作人員本身要堅(jiān)守職業(yè)道德，并充分地發(fā)揮出自身的公正性和獨(dú)立性。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以采取強(qiáng)化協(xié)調(diào)和管理工作的方式，為上市公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)管理工作提供更為有效的監(jiān)督管理服務(wù)。創(chuàng)建更加完善且合乎規(guī)范的管理體系，有效地推動(dòng)行業(yè)整體向前發(fā)展。除此之外，為了避免管理層的工作人員，利用獲取的信息不充分或者反應(yīng)過度等問題，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行違規(guī)處理，可采取強(qiáng)化上市公司前期差錯(cuò)管理的方式，充分發(fā)揮出注會(huì)的專業(yè)能力。政府加大審計(jì)和監(jiān)管力度，促使執(zhí)業(yè)人員明確自身在市場(chǎng)環(huán)境中的位置，更好地推動(dòng)審計(jì)監(jiān)管部門職能的發(fā)揮。

總結(jié)：

綜上所述，對(duì)于部分上市公司而言，會(huì)計(jì)差錯(cuò)本身受到內(nèi)部因素和外部因素的影響，難以完全規(guī)避。但是，通過具體分析可以看出，會(huì)計(jì)差錯(cuò)會(huì)企業(yè)的經(jīng)營造成負(fù)面影響。對(duì)此，企業(yè)的投資者和經(jīng)營者都要認(rèn)清會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)上市公司的危害性，加大處罰力度和審計(jì)管理等方式，降低會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概率，以此推動(dòng)市場(chǎng)環(huán)境向好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹傳東.我國上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正動(dòng)因的實(shí)證分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（12）：260.

[2]葉洪軍.中國上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生動(dòng)因及更正對(duì)策分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（02）：40-41.