董建忠 王眺昕 彭娟

[摘要]本文立足增值型審計服務(wù)，分析傳統(tǒng)內(nèi)審工作開展過程中存在的不足，并從電力企業(yè)角度提出大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的建議和措施，對內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型具有一定的理論參考與應(yīng)用價值。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)? ? 內(nèi)部審計? ? PDCA循環(huán)? ? 價值增值? ? 數(shù)字化轉(zhuǎn)型

面對不斷增加的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及附著數(shù)據(jù)，以財務(wù)監(jiān)督檢查為重點(diǎn)的傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作顯得“力不從心”，手工作業(yè)和簡單電算化輔助難以應(yīng)對復(fù)雜交易事項(xiàng)的分析與把控。同時，以大數(shù)據(jù)為核心的新一代數(shù)字技術(shù)又為內(nèi)審工作提供了新的技術(shù)方法，有助于提升工作效率與效果。加快大數(shù)據(jù)與內(nèi)審工作的融合，推進(jìn)內(nèi)審作業(yè)方式的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，是新常態(tài)下微觀業(yè)務(wù)變革的必然要求，也是內(nèi)審價值和質(zhì)量升級的重要途徑。

一、大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計工作存在的問題

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，內(nèi)部審計服務(wù)企業(yè)發(fā)展過程中存在一些問題，影響了內(nèi)部審計價值創(chuàng)造功能的發(fā)揮，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）存在機(jī)械式查錯糾弊傾向

當(dāng)前我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計仍停留于單一的查錯糾弊階段，主要圍繞財務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性、政策法規(guī)的遵循及資產(chǎn)的安全性等方面展開，工作重心一般放于生產(chǎn)經(jīng)營活動事后，普遍應(yīng)用事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計等傳統(tǒng)方法，過于側(cè)重財務(wù)收支審計，對企業(yè)價值貢獻(xiàn)十分有限，加之海量經(jīng)濟(jì)信息搜尋、挖掘與分析能力較弱，忽視數(shù)字要素對內(nèi)審生產(chǎn)力的作用發(fā)揮，對價值鏈全業(yè)務(wù)、全流程、主節(jié)點(diǎn)的把控不佳，內(nèi)部審計后勁不足，抑制了服務(wù)組織和價值創(chuàng)造。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量與效率失衡

內(nèi)部審計服務(wù)實(shí)體企業(yè)存在嚴(yán)重失衡現(xiàn)象，一是服務(wù)的層次性明顯，無論是供給質(zhì)量和效率，還是供應(yīng)內(nèi)容，內(nèi)部審計“確認(rèn)”和“咨詢”間都存在巨大的差異，前者得到更多的關(guān)注與執(zhí)行，“咨詢”價值體現(xiàn)不充分。二是與數(shù)字化轉(zhuǎn)型的企業(yè)相比，一般企業(yè)在內(nèi)部審計中面臨著數(shù)據(jù)要素驅(qū)動不足的問題。生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)滯后，經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)挖掘表象化，財務(wù)審計等工作績效不突出，滯后效應(yīng)明顯，迫切需要數(shù)字化轉(zhuǎn)型提升價值增值。三是內(nèi)部審計與數(shù)據(jù)融匯不暢通，經(jīng)濟(jì)信息與數(shù)據(jù)并未有效支撐內(nèi)部審計創(chuàng)造價值。內(nèi)部審計與客觀數(shù)據(jù)的“二元”分置，造成了內(nèi)審工作低效，不利于形成共榮共生的相互促進(jìn)關(guān)系。

（三）內(nèi)部審計成本持續(xù)增加

內(nèi)部審計最基本、最原始的職能是提供檢查與評價服務(wù)，在傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作中，其服務(wù)價值與執(zhí)行成本差距日益縮小，不符合成本收益原則。一方面，傳統(tǒng)審計作業(yè)方式下，人力資源是關(guān)鍵投入要素，實(shí)現(xiàn)審計工作價值過多依賴人工，但人力規(guī)模并不是無限的，邊界約束明顯，對內(nèi)審工作亦存在邊際遞減效應(yīng)，造成內(nèi)部審計成本不斷增加。另一方面，激增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)面前，內(nèi)部審計部門及人員需要翻閱的紙質(zhì)資料越來越多，收集與處理的信息數(shù)據(jù)幾何倍增，需要投入的資源越來越多，工作周期逐年遞增，既定時間下的工作產(chǎn)出顯著減少，作業(yè)與服務(wù)價值弱化。

（四）風(fēng)險管理建設(shè)有待完善

大數(shù)據(jù)時代的到來改變了內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，組織所涉及數(shù)據(jù)的深度和廣度都在不斷增加，隨之而來的審計風(fēng)險逐漸增加。巨量信息在很大程度上影響著內(nèi)部審計的運(yùn)行基礎(chǔ)，改變了檢查、評價與咨詢工作環(huán)境，風(fēng)險因子發(fā)生變化，識別不足概率大大增加。同時，內(nèi)部審計以往預(yù)警模型不僅會出現(xiàn)大數(shù)據(jù)收集、傳輸、分析等兼容難題，還很可能無法及時、高效地對規(guī)?；瘮?shù)據(jù)進(jìn)行處理，造成內(nèi)部審計風(fēng)險在組織體系內(nèi)高度集中，使得風(fēng)險管理體系缺少足夠張力。近年來，企業(yè)多元化經(jīng)營，商業(yè)活動鏈條拉長，交易頻率持續(xù)上升，各類型數(shù)據(jù)以爆炸式遞增，這些都對企業(yè)的風(fēng)險管控提出了更高要求。

二、大數(shù)據(jù)時代電力企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)踐

電力是關(guān)系國計民生的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和公用事業(yè)，也是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分和能源工業(yè)的中心。伴隨著電力體制改革的深入及大數(shù)據(jù)時代的到來，電力企業(yè)以往的內(nèi)部審計模式不足以支撐自身業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，工作效率與效果備受考驗(yàn)。尤其是考慮到內(nèi)部審計在我國企業(yè)中的重要作用和傳統(tǒng)內(nèi)審工作存在的不足，電力企業(yè)有必要探索實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作價值增值的數(shù)字化轉(zhuǎn)型之路。現(xiàn)以某大型電力央企——A公司的數(shù)字化變革方案設(shè)計為切入點(diǎn)，以期拋磚引玉，有所啟示。

（一）數(shù)字化轉(zhuǎn)型理念：PDCA管理循環(huán)

信息與業(yè)務(wù)爆炸時代，一成不變的內(nèi)審模式面臨時刻被淘汰的危險，只有滿足不斷檢查、有效糾正、持續(xù)改進(jìn)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型模式，才符合動態(tài)內(nèi)部審計的要求。PDCA管理循環(huán)具有環(huán)環(huán)相扣、逐層遞進(jìn)、循環(huán)往復(fù)特性，匯集計劃（Plan）、實(shí)施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）。計劃是依據(jù)傳統(tǒng)內(nèi)部審計存在的不足，制定解決問題的措施;實(shí)施是推進(jìn)內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型舉措落實(shí)的主要過程;檢查是對實(shí)施過程進(jìn)行控制與監(jiān)督，評估最終效果;處理是改進(jìn)吸取教訓(xùn)，形成經(jīng)驗(yàn)，對數(shù)字化內(nèi)部審計工作持續(xù)改進(jìn)，以便促進(jìn)良性循環(huán)。

（二）數(shù)字化轉(zhuǎn)型模式：多層PDCA循環(huán)

遵循PDCA循環(huán)管理理念，設(shè)計A公司內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型模式，分為組織、項(xiàng)目、作業(yè)三層PDCA循環(huán)（見圖1）。組織層面中，保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，合理設(shè)置專職部門和人員，構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺，發(fā)揮數(shù)據(jù)要素對審計質(zhì)量的驅(qū)動作用，為大數(shù)據(jù)收集、整理、分析、挖掘以及技術(shù)應(yīng)用提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ);項(xiàng)目層面，依托和利用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)大數(shù)據(jù)，針對內(nèi)部財務(wù)審計、合同審計、責(zé)任審計、專項(xiàng)審計等，編制審計計劃，確定具體審計項(xiàng)目，下達(dá)審計通知書，實(shí)施審計工作，開展審計分析，作出審計決定;作業(yè)層面，突出大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計價值增值中的作用，實(shí)現(xiàn)由“經(jīng)驗(yàn)審計”向“聯(lián)網(wǎng)審計”轉(zhuǎn)變、由“財務(wù)審計”向“增值審計”轉(zhuǎn)變、由“抽樣審計”向“持續(xù)審計”轉(zhuǎn)變、由“現(xiàn)場審計”向“遠(yuǎn)程審計”轉(zhuǎn)變。

（三）數(shù)字化轉(zhuǎn)型框架：以增值為導(dǎo)向

大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展賦予了增值型內(nèi)部審計新內(nèi)涵。A公司傳統(tǒng)審計工作重點(diǎn)是查錯糾弊，即對財務(wù)信息可靠性與真實(shí)性的再確認(rèn)。以大數(shù)據(jù)為引領(lǐng)，以增值為導(dǎo)向，形成內(nèi)部審計字化轉(zhuǎn)型框架（見圖2）。引入和應(yīng)用新一代大數(shù)據(jù)技術(shù)后，內(nèi)部審計更具全面性、實(shí)效性、深入性和遠(yuǎn)程性，公司內(nèi)審人員能夠及時、精準(zhǔn)挖掘隱藏在生產(chǎn)經(jīng)營大數(shù)據(jù)中的價值，逐步擺脫以往財務(wù)導(dǎo)向的低增值型內(nèi)審傾向，通過內(nèi)審質(zhì)量與效率提升直接推動組織價值增加，并基于大數(shù)據(jù)分析讓價值鏈各項(xiàng)活動暴露于“陽光”下，形成震懾效應(yīng)，為組織帶來間接價值。

（四）數(shù)字化轉(zhuǎn)型舉措：四個轉(zhuǎn)變

2017年，A公司全業(yè)務(wù)統(tǒng)一數(shù)據(jù)中心建設(shè)上馬，全域數(shù)據(jù)整合系統(tǒng)次年初步上線，其充分參考IEC等國際標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)邏輯聚合度更高，為公司數(shù)字化轉(zhuǎn)型奠定了信息基礎(chǔ)。未來，公司在內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中需實(shí)現(xiàn)以下四個轉(zhuǎn)變：

1.審計依據(jù)由經(jīng)驗(yàn)審計向聯(lián)網(wǎng)審計轉(zhuǎn)變。依托全域數(shù)據(jù)整合系統(tǒng)，結(jié)合全域信息，探索大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全業(yè)務(wù)、全過程、多環(huán)節(jié)的聯(lián)網(wǎng)審計。重點(diǎn)把握大數(shù)據(jù)“4V”特征，以及大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)的技術(shù)優(yōu)勢，在實(shí)時采集數(shù)據(jù)信息與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)樣貌的基礎(chǔ)上，動態(tài)掌握本公司生產(chǎn)運(yùn)營產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)，提升數(shù)字價值挖掘能力，形成在線分析、監(jiān)控、預(yù)警、處理等多維度內(nèi)部審計防線，提升內(nèi)部審計工作價值，為組織整體發(fā)展創(chuàng)造價值。

2.審計工作由財務(wù)審計向增值審計轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)不再以傳統(tǒng)財務(wù)審計為著力點(diǎn)，更加突顯內(nèi)部審計對組織增值的貢獻(xiàn)。全域數(shù)據(jù)整合系統(tǒng)支持下，電力流、業(yè)務(wù)流、資金流、信息流“多流合一”，內(nèi)部審計部門可以開展更多有價值的工作，邊界拓展性更強(qiáng)，不僅提升了傳統(tǒng)財務(wù)審計中制定審計計劃、分派審計任務(wù)、執(zhí)行審計任務(wù)、出具審計報告等工作內(nèi)容的效率和質(zhì)量，而且使以往較少涉及的非“確認(rèn)”職能發(fā)揮得更為充分，管理咨詢活動空間大大增加。

3.審計范圍由抽樣審計向持續(xù)審計轉(zhuǎn)變。長期以來，受大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)制約，電力公司面對多客戶、多業(yè)務(wù)帶來的海量信息，往往無法一一應(yīng)對，內(nèi)審人員多采用抽樣方式實(shí)施審計，但選擇偏誤與樣本不足問題時常發(fā)生，內(nèi)部審計風(fēng)險隨之上升。大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)以數(shù)據(jù)挖掘?yàn)樽ナ?，連接多個子系統(tǒng)，內(nèi)審部門能夠?qū)崟r掌握公司發(fā)電、供電、基建等各層面數(shù)據(jù)。強(qiáng)大的信息分析與處理能力有效解決了公司審計任務(wù)重、時間緊、人員少、范圍窄等現(xiàn)實(shí)阻礙，使之更有針對性和持續(xù)性。

4.審計方式由現(xiàn)場審計向遠(yuǎn)程審計轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)使內(nèi)部審計不再是“信息孤島”，其支持遠(yuǎn)程操控，通過大數(shù)據(jù)系統(tǒng)與內(nèi)審業(yè)務(wù)的融合，現(xiàn)場審計逐漸轉(zhuǎn)向在線審計，大部分審計線索和審計問題能夠遠(yuǎn)程定位和發(fā)現(xiàn)，不僅顯著降低了審計成本，簡化了審計工作流程，還將創(chuàng)新工作方式，使內(nèi)審價值與效率最大化，從技術(shù)與業(yè)務(wù)融合角度實(shí)時洞察內(nèi)部審計問題。

（五）數(shù)字化轉(zhuǎn)型保障：四層保障

為保障大數(shù)據(jù)與內(nèi)審業(yè)務(wù)的充分融合，推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型順利過渡，設(shè)計A公司四層保障：

1.提升認(rèn)識、積極宣傳。大數(shù)據(jù)中心及相應(yīng)審計系統(tǒng)建設(shè)投入資源大、覆蓋業(yè)務(wù)廣，需要決策層的高度重視和積極支持。公司管理層應(yīng)提升認(rèn)識，加強(qiáng)宣貫與培訓(xùn)，保證人力、物力足夠投入，充分調(diào)動各部門積極性，確保內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型目標(biāo)早日實(shí)現(xiàn)。

2.精心組織、強(qiáng)化管控。內(nèi)部審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵在于落實(shí)方案、精準(zhǔn)實(shí)施，因此必須加強(qiáng)組織保證，發(fā)揮組織優(yōu)勢，明確責(zé)任分工，強(qiáng)化轉(zhuǎn)型過程管控，提升內(nèi)部審計信息化水平，將數(shù)字化變革落到實(shí)處。

3.加快測試、反復(fù)驗(yàn)證。傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式變革過程中不可避免地遇到非適配問題，需要經(jīng)歷反復(fù)測試和實(shí)驗(yàn)。大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)尚未成熟，也要做好內(nèi)部審計與新興大數(shù)據(jù)技術(shù)融匯的驗(yàn)證工作，科學(xué)優(yōu)化系統(tǒng)，并在不斷改良的基礎(chǔ)上，最小化實(shí)際運(yùn)行偏差。

4.相互促進(jìn)、形成機(jī)制。集成化、協(xié)同化是數(shù)字轉(zhuǎn)型的客觀要求，公司要積極協(xié)調(diào)涉及電力流、業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的廠商、部門、人員等利益相關(guān)者，構(gòu)建起富含大數(shù)據(jù)生產(chǎn)、加工、分析、挖掘等元素的內(nèi)部審計規(guī)制，形成促進(jìn)內(nèi)部審計價值提升的新機(jī)制。

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