商禹
[摘 要]如今,一家成熟的公司應(yīng)該具備怎樣的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)。公司怎樣進(jìn)行管理,怎樣在實(shí)踐中找到屬于自己公司最佳的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制模式成為每個(gè)公司著力研究的問題。很多公司的內(nèi)部控制審計(jì)仍然比較傳統(tǒng),內(nèi)部控制審計(jì)存在很多弊端。因此,為了能夠讓更多的公司優(yōu)化管理,本文將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部控制審計(jì),結(jié)合了一些公司的實(shí)際情況和相關(guān)理論依據(jù),總結(jié)了一套仍在試驗(yàn)階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相融合的思路,根據(jù)對(duì)實(shí)驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行分析和總結(jié),提出了一些如何將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更好地在內(nèi)部控制審計(jì)中的運(yùn)用建議,旨在為相關(guān)研究提供借鑒。
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);內(nèi)部控制審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.16.011
[中圖分類號(hào)]F239.4[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2019)16-00-02
0 ? ? 引 言
21世紀(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代,隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,對(duì)于一家公司來說,既有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)。許多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)都會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)增大的情況,如何有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者控制風(fēng)險(xiǎn)是許多企業(yè)首先考慮的事情。在這種背景下,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開始逐漸成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新方向,各個(gè)企業(yè)為了獲得更好的發(fā)展,都在試圖積極探索和實(shí)踐,采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向加以內(nèi)部控制的審計(jì)模式,期望可以減少風(fēng)險(xiǎn)。
1 ? ? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要性
很多公司仍然固守傳統(tǒng)的審計(jì)模式,然而傳統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)仍有很大的局限性,并不能有效幫助企業(yè)減小風(fēng)險(xiǎn)帶來的傷害,因此,為了有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn),減小風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理勢(shì)在必行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為起始點(diǎn),運(yùn)用各種方法評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。在公司日常審計(jì)工作中,對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行一個(gè)合理評(píng)估,能夠確保審計(jì)效果,降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。
1.1 ? 更好地識(shí)別和改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以讓內(nèi)部審計(jì)人員更好地了解可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),從而在日常監(jiān)督中準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)是否有發(fā)生此類風(fēng)險(xiǎn)的可能。同時(shí),采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠更好地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制,綜合評(píng)價(jià)企業(yè)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率,提升企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,更加有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)給公司帶來的傷害。
1.2 ? 增加內(nèi)部監(jiān)控手段,優(yōu)化內(nèi)部控制
在內(nèi)部控制評(píng)估中,開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以讓內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)更加合理,也可以改進(jìn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部監(jiān)控不完善的地方,從而增加內(nèi)部監(jiān)控的方法。在優(yōu)化內(nèi)部控制的過程中,可以通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),找到內(nèi)部控制可能存在的薄弱點(diǎn),然后進(jìn)行優(yōu)化,進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制。
1.3 ? 大幅度提高審計(jì)效率
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不同于傳統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)手段,可以更好地通過分配審計(jì)資源來提高審計(jì)資源的利用率,以達(dá)到提高審計(jì)效率的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中,從小到大評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)結(jié)果確定一個(gè)相應(yīng)審計(jì)范圍。風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域,減少審計(jì)資源分配;風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域,增大審計(jì)資源分配。這樣既能避免審計(jì)資源浪費(fèi),也可以更加合理地提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。因此,將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用在內(nèi)部控制審計(jì)中,可以大幅度提高審計(jì)效率。
2 ? ? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中的運(yùn)用
如今,在內(nèi)部控制審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必不可少。企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制審計(jì)的過程中,必須依賴更加科學(xué)合理的審計(jì)方法,通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估、識(shí)別和測(cè)試等,識(shí)別出不同風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防,以達(dá)到減小風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來傷害的目的。此外,還要建立更加完善的內(nèi)部控制評(píng)估和測(cè)試思路,建立一個(gè)更加完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。
2.1 ? 確定樣本單位,完成全面布局
不同單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)千差萬別,因此,企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí),應(yīng)該突出本行業(yè)的主要特點(diǎn)和本企業(yè)的情況,通過建立一個(gè)專門的審計(jì)小組評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估資料。通過前期評(píng)估資料和企業(yè)自身發(fā)展方向可以確定相應(yīng)審計(jì)對(duì)象,做到全面布局,完成審計(jì)前的準(zhǔn)備。
2.2 ? 結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)識(shí)別不同風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)應(yīng)在前期準(zhǔn)備相關(guān)審計(jì)部門的評(píng)估資料,由相關(guān)單位著手準(zhǔn)備在樣本單位內(nèi)開展內(nèi)部控制審計(jì),通過內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)該單位進(jìn)行全面測(cè)評(píng),以便確定該樣本單位是否符合本企業(yè)的要求。在開展內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)時(shí),一定要注意全面性。此外,企業(yè)還要注意內(nèi)部控制審計(jì)的重要性。只有將全面性和重要性相結(jié)合,才能更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)重要部門、崗位、流程和風(fēng)險(xiǎn)等控制。進(jìn)行這一評(píng)定的目的是為了根據(jù)評(píng)定結(jié)果找出這些重要部門、崗位、流程和風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵控制點(diǎn)。只有這樣,才能更好地對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),這也是后期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的必要準(zhǔn)備。
2.3 ? 通過內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
為了更好地將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取有效科學(xué)的方法。首先,建立相關(guān)調(diào)查表。在評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上,對(duì)被審計(jì)單位的年度審計(jì)、調(diào)查報(bào)告及財(cái)務(wù)信息等信息進(jìn)行分析,根據(jù)分析情況設(shè)計(jì)出針對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)因素的調(diào)查表。風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查表可以直觀反應(yīng)四大類風(fēng)險(xiǎn),即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。在后期對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)事件的描述過程中,逐步完善風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查表,此時(shí),風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查表所反映的信息便具有極高的價(jià)值。其次,根據(jù)權(quán)重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序,因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)事件的等級(jí)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司所帶來的影響綜合評(píng)定的。因此,公司內(nèi)部相關(guān)評(píng)估小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性以及對(duì)公司的影響程度大小進(jìn)行權(quán)重賦值,最終根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事件的權(quán)重等級(jí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序,以便合理地評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)大小。不同的職位對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的敏感程度不一樣,因此,想要更加合理地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同職位賦予不同權(quán)重,根據(jù)最終的得分確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法。
2.4 ? 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定內(nèi)部控制審計(jì)的核心內(nèi)容
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定之后,企業(yè)已經(jīng)得到了相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,因此,評(píng)估小組應(yīng)當(dāng)針對(duì)這一評(píng)估結(jié)果,將高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域列為內(nèi)部控制審計(jì)的核心內(nèi)容。確定這一點(diǎn)之后,評(píng)估小組要迅速編制好審計(jì)工作計(jì)劃,有意識(shí)地加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的力度,增加在測(cè)試階段中的測(cè)試內(nèi)容,從而更好地達(dá)到審計(jì)目的。在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,經(jīng)過資源分配合理高效的審計(jì)后,筆者發(fā)現(xiàn)了相關(guān)幾個(gè)模塊所出現(xiàn)的問題,下面將對(duì)這幾個(gè)模塊出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析。
2.4.1 ? 銷售業(yè)務(wù)模塊
在進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試時(shí)可以發(fā)現(xiàn),銷售業(yè)務(wù)模塊出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)非常高,風(fēng)險(xiǎn)主要集中于應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題以及市場(chǎng)環(huán)境突然變化產(chǎn)生的不可預(yù)計(jì)影響過程中。為了進(jìn)一步細(xì)化風(fēng)險(xiǎn),相關(guān)評(píng)定小組應(yīng)進(jìn)行更加細(xì)致地檢查,檢查該單位在最近時(shí)間里應(yīng)收賬款額的多少,但在內(nèi)控制度把握上不夠嚴(yán)格,并沒有及時(shí)對(duì)信用額度不高的客戶進(jìn)行查收。在檢查銷售發(fā)票等資料時(shí)發(fā)現(xiàn)部分商品在發(fā)貨時(shí)存在許多不合規(guī)則的操作,導(dǎo)致部分產(chǎn)品出庫時(shí)間和銷售合同上規(guī)定的交貨時(shí)間不一致,這些問題增大了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。從以上內(nèi)容可以看出,該單位并沒有準(zhǔn)確按照制度確認(rèn)銷售收入,經(jīng)常出現(xiàn)提前確認(rèn)銷售收入的情況,讓該單位的應(yīng)收賬款大幅度增大,與實(shí)際情況十分不符。在銷售模塊出現(xiàn)的這樣的問題將會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大,影響公司發(fā)展。
2.4.2 ? 產(chǎn)品質(zhì)量模塊
產(chǎn)品質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試通常是時(shí)間最久的一個(gè)測(cè)試,能夠發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn),該風(fēng)險(xiǎn)直接導(dǎo)致成本費(fèi)用始終較高。在測(cè)試中可以發(fā)現(xiàn),產(chǎn)品工藝路線十分陳舊,操作說明不準(zhǔn)確,導(dǎo)致產(chǎn)品廢品率極高,進(jìn)而影響了產(chǎn)品的總體質(zhì)量。產(chǎn)品質(zhì)量不高會(huì)引發(fā)許多問題,如顧客不滿意、返修率高、成本費(fèi)用過高等,直接增大了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。
3 ? ? 將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部控制審計(jì)中的建議
將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制審計(jì)是一次初步嘗試,但是通過這次嘗試能夠讓人們認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合的重要性。為了更好地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部控制審計(jì)中,筆者提出了以下幾點(diǎn)建議。
3.1 ? 公司上下共同參與
將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部控制審計(jì)是一次全新的嘗試。企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中都可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),因此,若想客觀地收集所有業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)資料,公司管理層和員工應(yīng)一起配合完成。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更加重視,員工可以全體參與其中,這項(xiàng)工作將更加容易完成。
3.2 ? 提升員工綜合素質(zhì)
將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用到內(nèi)部控制審計(jì)是一種完全不同于以往的審計(jì)模式,這種審計(jì)模式要求內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與工作模式創(chuàng)新相匹配。因此,內(nèi)部審計(jì)人員一定要不斷增加自身對(duì)本企業(yè)所在行業(yè)發(fā)展的了解程度,保持對(duì)企業(yè)運(yùn)營情況的敏銳感,以便更好地發(fā)揮作用。此外,內(nèi)部審計(jì)人員還要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法,培養(yǎng)自身風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估能力。
3.3 ? 企業(yè)各個(gè)部門之間相互配合
企業(yè)想要真正地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用到內(nèi)部控制審計(jì)中,離不開各個(gè)部門之間相互配合、相互溝通。審計(jì)人員需要通過與各個(gè)部門不斷溝通,了解企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況,從而更好地了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況。在日后分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過程中,評(píng)估小組內(nèi)部應(yīng)該保證相互之間充分溝通,只有各個(gè)評(píng)估人員達(dá)成一致,才能更有效地確立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型,完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定工作。如果企業(yè)各個(gè)部門都能堅(jiān)持相互溝通,相互配合,對(duì)更好地完成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制審計(jì)工作有著極大的促進(jìn)作用。
4 ? ? 結(jié) 語
如今,經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,各企業(yè)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn),如果不能夠有效規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn),那么風(fēng)險(xiǎn)將有可能對(duì)公司造成毀滅性影響,嚴(yán)重危害公司發(fā)展。因此,將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制審計(jì)是大勢(shì)所趨,對(duì)于企業(yè)合理利用審計(jì)資源、幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)有著極大的作用。如果企業(yè)可以客觀地提高自身審計(jì)效率,逐漸引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),將促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。