劉艷

[摘 要]目前我國企業(yè)在管理和確定治理公司的理念時(shí)都會(huì)考慮到企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)，這兩者可以在企業(yè)完成風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)增值等企業(yè)行為時(shí)起到有效的促進(jìn)作用。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)之間具有非常大的聯(lián)系，內(nèi)部控制需要在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的構(gòu)建，在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行功能定位，這樣才能有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;工作績效

[中圖分類號(hào)]F239.45

1 引 言

從以上關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的概念來看，內(nèi)部控制從某種情況下可以說成是內(nèi)部審計(jì)的客體，內(nèi)部控制制度的有效性需要內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行獨(dú)立性的評(píng)價(jià)活動(dòng)，屬于對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再一步的控制行為。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在有聯(lián)系的維度上主要有三個(gè)要素：第一，風(fēng)險(xiǎn)要素。內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行區(qū)分和評(píng)估，內(nèi)部控制的作用在于以系統(tǒng)性、機(jī)制性的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，在這兩者的推動(dòng)下實(shí)現(xiàn)組織的發(fā)展目標(biāo);第二，組織目標(biāo)。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)都是從不同的角度來推進(jìn)組織的目標(biāo)，讓目標(biāo)得以順利的實(shí)現(xiàn)，否則這兩種方式就是無效的，對(duì)組織的目標(biāo)沒有任何推進(jìn)作用;第三，推動(dòng)組織增值。在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的作用下，可以有效地消除組織存在的問題，并有效地推進(jìn)組織增值。

2 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的功能定位

內(nèi)部審計(jì)在推動(dòng)組織增值的過程中，往往都是通過組織的內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)的，這所涉及的就是內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的功能定位問題，主要可以通過以下四個(gè)定位來實(shí)現(xiàn)。

2.1 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的最佳參謀

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于組織的運(yùn)營和發(fā)展來說是至關(guān)重要的，內(nèi)部控制在最開始設(shè)計(jì)的時(shí)候，就應(yīng)該將組織內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行定位，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的最佳參謀，對(duì)內(nèi)部控制工作有監(jiān)督管理的作用，也是內(nèi)部控制不斷完善的關(guān)鍵掌握點(diǎn)。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)需要經(jīng)過四個(gè)步驟來進(jìn)行，首先是確定初稿，其次是對(duì)信息進(jìn)行匯總，再次是進(jìn)行修改，最后開始實(shí)施內(nèi)部控制。在開始測試內(nèi)部控制體系時(shí)，需要經(jīng)過不斷的測試來確定內(nèi)部控制體系是否是與組織實(shí)際情況相符合的。內(nèi)部控制機(jī)制的調(diào)試過程就是一個(gè)系統(tǒng)性且富有動(dòng)態(tài)感的企業(yè)工程，要不斷地發(fā)現(xiàn)問題，然后不斷地解決問題，將這個(gè)流程進(jìn)行反復(fù)試驗(yàn)，最后形成符合組織發(fā)展的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制是彼此獨(dú)立還有需要互相配合的組織部分，在內(nèi)部控制的背景之下，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍與這個(gè)背景和環(huán)境都是不可分離的。內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都比較清楚，因此也就對(duì)組織的各個(gè)方面的情況都比較熟悉，對(duì)于組織中所出現(xiàn)的一些問題和缺陷也能及時(shí)地應(yīng)對(duì)和解決。內(nèi)部審計(jì)人員參與到內(nèi)部控制體系的建設(shè)中去，能夠幫助內(nèi)部控制人員設(shè)計(jì)出更加合理和有效的內(nèi)部控制體系，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員的作用相當(dāng)于參謀。

2.2 內(nèi)部控制運(yùn)行監(jiān)督的重要手段

內(nèi)部控制制度的建立和運(yùn)行，對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展來說是至關(guān)重要的，內(nèi)部控制體系的重要性不斷攀升，有可能會(huì)出現(xiàn)一些無法控制的情況，因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理。由于內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)的事務(wù)以及邏輯上都有一定的優(yōu)勢，因此，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制體系運(yùn)作的一個(gè)重要手段。一個(gè)企業(yè)中實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的部門需要具備兩個(gè)條件，一是企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都比較熟悉，但同時(shí)也要有一定的距離;二是該部門不能直接參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但工作內(nèi)容又是與各項(xiàng)管理活動(dòng)相關(guān)的，內(nèi)部審計(jì)恰好符合這兩個(gè)特點(diǎn)，是監(jiān)督內(nèi)部控制活動(dòng)的最佳選擇。在處理公司事務(wù)時(shí)，如果企業(yè)內(nèi)部控制體系的人員違反了公司的規(guī)定和既定的原則，內(nèi)部審計(jì)人員可以及時(shí)提出糾正和處理，并以獨(dú)立的身份向企業(yè)的管理層提出報(bào)告。

2.3 內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的重要推手

我國為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)性作用，在相關(guān)的法律法規(guī)中稍微提及了一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系建設(shè)的有效性的責(zé)任。促成此關(guān)聯(lián)的原因是，內(nèi)部審計(jì)人員本身就具有相當(dāng)專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)于公司相關(guān)體系的管理權(quán)限也是非常獨(dú)立的，也就證明了內(nèi)部審計(jì)有著最便利的資源來完成有效性評(píng)價(jià)這一重要作用。

2.4 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要方式

內(nèi)部控制體系的實(shí)施，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估開始，再根據(jù)后續(xù)的發(fā)展針對(duì)性地設(shè)計(jì)出控制風(fēng)險(xiǎn)的程序。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員和企業(yè)外部的審計(jì)人員在對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的過程中還是存在一些區(qū)別的，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員更會(huì)傾向于從風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勢。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在實(shí)施的過程中有著一致的基本目標(biāo)，都是為了提升企業(yè)的運(yùn)營能力和效果，最終目的是使得企業(yè)的利益最大化。

3 完善內(nèi)部控制推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的要點(diǎn)分析

3.1 健全的內(nèi)控機(jī)制有利于物資管理審計(jì)識(shí)別、確認(rèn)關(guān)鍵控制點(diǎn)

中大型的企業(yè)里，由于人員較多、業(yè)務(wù)范圍較廣、所涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也比較多，因此內(nèi)部的管理機(jī)制都是比較復(fù)雜的，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也相對(duì)繁重一些，審計(jì)的種類變多，所涉及的內(nèi)容也比較廣、范圍也大，企業(yè)在進(jìn)行信息歸集和分析以及對(duì)內(nèi)部框架的識(shí)別方面就容易給內(nèi)部審計(jì)人員帶去很多困難和挑戰(zhàn)。為了使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員更加清晰地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制流程進(jìn)行識(shí)別、對(duì)影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵性控制點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)以及提前預(yù)防高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在條件都具備的情況下，建立一個(gè)健全的內(nèi)部控制機(jī)制，最好是配備一個(gè)關(guān)于內(nèi)控管理的使用手冊(cè)。從專業(yè)的角度上，把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，有利于確定內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法，進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展和進(jìn)行。

3.2 有效的內(nèi)控機(jī)制有利于審計(jì)人員了解被審單位現(xiàn)狀并作初步評(píng)價(jià)

市場環(huán)境的日漸復(fù)雜，帶動(dòng)的某些企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)比較混亂和復(fù)雜，此時(shí)，有效的內(nèi)部控制機(jī)制可以讓內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步地了解企業(yè)的現(xiàn)狀，做出有效評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)工作中最容易遇到的一個(gè)關(guān)鍵性問題就是所審計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，但這也是讓審計(jì)人員頭疼的工作，且還是難以確認(rèn)的問題。如果企業(yè)具備有效的內(nèi)部控制制度，那么很大程度上就可以保證企業(yè)信息的完整性和真實(shí)性，審計(jì)工作是否能夠順利開展，實(shí)際上也是要借助于內(nèi)部控制制度是否有效的基礎(chǔ)上的，有效的內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

3.3 清晰的內(nèi)控機(jī)制有利于提升內(nèi)部審計(jì)的工作績效

在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作是相對(duì)比較獨(dú)立的，重點(diǎn)是要審核企業(yè)信息的真實(shí)性和完整性，對(duì)企業(yè)相關(guān)事項(xiàng)的發(fā)生具有監(jiān)督作用和審核性，其工作性質(zhì)和企業(yè)的其他崗位略有不同，但是，在工作績效方面，內(nèi)部審計(jì)部門的人員在保證了工作的完成質(zhì)量之后，也需要像其他的工作一樣，盡量提升自我的績效水平。如果特定組織的內(nèi)部控制體系比較混亂無序，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行審核時(shí)就會(huì)無形中造成很多阻礙，內(nèi)部審計(jì)工作的效率得不到保障，內(nèi)部審計(jì)人員也要背負(fù)巨大的審計(jì)壓力和績效壓力。對(duì)于具備非常清晰的內(nèi)部組織架構(gòu)且具有完備性和有效性的特定組織，內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)該組織進(jìn)行內(nèi)部審核和評(píng)價(jià)的過程中，就可以針對(duì)性地對(duì)相關(guān)的一些流程和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測評(píng)。

4 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策探討

4.1 轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，形成內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的機(jī)制

組織中的審計(jì)工作的職能主要是對(duì)組織里發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和管理事項(xiàng)進(jìn)行審核和監(jiān)督，目前我國的大部分企業(yè)和單位在處理內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系時(shí)，越來越傾向于由內(nèi)部審計(jì)來推動(dòng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，其重點(diǎn)是想要將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理功能從組織的財(cái)務(wù)合規(guī)及對(duì)組織的經(jīng)營管理活動(dòng)上轉(zhuǎn)移到組織的內(nèi)部控制體系上，對(duì)組織的管理問題和控制缺陷進(jìn)行優(yōu)化強(qiáng)化，并提出有效的意見和解決措施，以此來加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理工作。可以通過兩個(gè)方面的工作來進(jìn)行轉(zhuǎn)變：第一，在內(nèi)部審計(jì)的工作中，要建立一定的規(guī)章制度來對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行監(jiān)督管理，在制度中要體現(xiàn)出審計(jì)部門在組織中的具體職責(zé)和權(quán)限，這樣才能形成完善的內(nèi)部控制機(jī)制;第二，在實(shí)施內(nèi)部控制措施時(shí)，要從階段和具體發(fā)生的事件這兩個(gè)層面上對(duì)內(nèi)部措施進(jìn)行約束，在不同的情況下就要配備不同的程序來實(shí)現(xiàn)，采樣才能發(fā)揮出內(nèi)部控制的最大作用，才能將內(nèi)部控制體系建設(shè)得更加完善。

4.2 強(qiáng)化審計(jì)重點(diǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中注意評(píng)估內(nèi)控效用風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場環(huán)境的不斷變化，組織在運(yùn)營過程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，越來越多的企業(yè)開始意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，如何對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估逐漸成為了目前內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的這個(gè)過程中，除了要注意評(píng)估內(nèi)控效用風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織的內(nèi)部控制環(huán)境是否合適、內(nèi)部控制機(jī)制是否健全、內(nèi)部控制是否發(fā)揮效用以及對(duì)關(guān)鍵性控制點(diǎn)的把控等。組織應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化全面風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行分析，最大化地識(shí)別和評(píng)估關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)因子，勾畫出風(fēng)險(xiǎn)因子所帶來的最大影響，內(nèi)部審計(jì)工作人員要通過此把控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的有效性，也進(jìn)一步推動(dòng)我國內(nèi)部控制環(huán)境的健全及完善。

4.3 借助最新科技，構(gòu)建完善審計(jì)管理信息系統(tǒng)推動(dòng)開展良好控制活動(dòng)

隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的興起，我國的科學(xué)技術(shù)也在不斷發(fā)展，借助最新的科技技術(shù)來構(gòu)建和完善組織的內(nèi)部審計(jì)信息管理系統(tǒng)也成為一個(gè)必然趨勢，在科技的助力之下，可以促進(jìn)信息系統(tǒng)推動(dòng)控制活動(dòng)的開展進(jìn)程。組織信息系統(tǒng)的構(gòu)建也屬于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中的重要組成部分，內(nèi)部控制活動(dòng)是否能夠順利的開展也與信息系統(tǒng)的搭建是離不開的，組織的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的完善度也就是組織信息系統(tǒng)完善度的一個(gè)重要體現(xiàn)。

5 結(jié) 論

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制之間的聯(lián)系非常密切，互相融合又互相監(jiān)督，這兩者都有一個(gè)共同的目標(biāo)，就是推進(jìn)組織的經(jīng)營發(fā)展和管理，以此來達(dá)成促進(jìn)組織經(jīng)濟(jì)利益最大化的效果。為了實(shí)現(xiàn)這一共同目標(biāo)，組織應(yīng)當(dāng)建設(shè)好內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的具體流程，加強(qiáng)對(duì)人員的培訓(xùn)和鍛煉，提升組織人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

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