馬軍

[內(nèi)容提要]隨著我國經(jīng)濟體制的不斷變革以及新時期以來各種經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國政府管理下的相應資金和資源日益增多，政府部門如何增強自身對這些資源和資金進行管理和支配已成為當今社會一個普遍關(guān)注的熱點。在實際工作中，政府的審計工作存在眾多的風險，這就需要政府以及相關(guān)部門在一定層面上要不斷提升自身的水平，從而增強處理風險的效率?？梢哉f，在當今時代下，以風險導向為基礎(chǔ)，對政府的審計方法以及策略進行探究也是一項較為重要的內(nèi)容。本文基于政府審計方式，對怎樣才能更好地使用風險導向策略，進而更加迅速的達到審計目的，最終實現(xiàn)整體工作效率的提升進行了相關(guān)的探討。

[關(guān)鍵詞]風險導向 政府審計 效率 方法研究

自20世紀70年代改革開放策略的實施以來，我們國家就開始了從原有刻板的計劃經(jīng)濟到今天更具活力的市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變。也正是如此，我們國家的經(jīng)濟發(fā)展也得到了一次又一次地穩(wěn)定增長和有效提升。經(jīng)濟的發(fā)展拉動了我國整體社會的進步，社會生活的各個方面，如文化、科技等領(lǐng)域都得到了不同程度的發(fā)展。但經(jīng)濟不斷發(fā)展的同時，我國各項的經(jīng)濟內(nèi)容也開始日益繁雜，各項機構(gòu)的運行風險不斷提升，給當今的政府審計工作的進行造成了更多的難題。因此，為了更好地完成政府的審計工作，政府及有關(guān)部門應當從風險導向這個部分人手，從而進行相關(guān)的審計策略的探究。

一、風險導向?qū)徲嬔芯康谋匾?/p>

風向?qū)驅(qū)徲嫴呗栽谝欢ǖ某潭壬喜粌H解決了相關(guān)審計者通過采取制度作為抽樣審計基礎(chǔ)的隨意性這個問題，又為相應的審計資源的實際分配提供了一些有力的支持，可以說風險導向?qū)徲嫴呗允钱斀駥徲嫻ぷ髦幸豁椵^為重要的理論支持。

審計風險就是面對一些有著較為嚴重漏洞的財務報表時，相應的審計工作者提出不合適、不恰當建議的可能性。為了可以在實際的工作中達到審計風險的最小化，審計工作者就必須有效的對相關(guān)內(nèi)容進行風險檢查和預判。倘若我們從風險導向?qū)徲嫵霭l(fā)，政府的審計工作者與注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報表的紕漏和錯誤的目標都是相同的。在方法論這一層面上，政府的審計工作完全可以風險導向為基礎(chǔ)，進而將其在各個工作場景上進行有效的實際運用。

二、風險導向下政府審計方法實際開展存在的問題

（一）審計工作者的審計風險意識薄弱

隨著近幾年的經(jīng)濟發(fā)展，我國的行政復議逐漸增多，這就給相關(guān)的審計工作機關(guān)已經(jīng)從事審計工作的工作人員造成了一些不良的影響。其實，在實際的社會發(fā)展過程當中，形成這種情形的原因是非常復雜的，然而其中一個較為突出的影響因素，就是一些從事審計工作的工作者審計風險意識薄弱，不能在整個審計工作中做到風險意識始終牢記于心，進而白始至終的落實到整個審計項目當中。以至于我們常見的實際工作者出現(xiàn)了機械、盲目的利用傳統(tǒng)的審計方案來完成工作、不能實際的發(fā)現(xiàn)相關(guān)部門的問題、數(shù)據(jù)錯報以及處理方式有失妥當?shù)葐栴}。因此，提升實際工作者的審計風險意識在當今的時代經(jīng)濟發(fā)展下尤為重要。

（二）相關(guān)工作者過于拘泥傳統(tǒng)審計方略

在我國眾多的審計工作中，有相當一部分的工作人員在工作當中并不能有效地結(jié)合當今時代的發(fā)展潮流以及不斷更新的審計理念，從而進行更加有效、可行的審計方略。他們更多的時候只是拘泥傳統(tǒng)已有的審計模式和策略，只是依據(jù)財務、財政等內(nèi)容開展審計，從相應的財政賬本作為實際的出發(fā)點，進而發(fā)掘各個部分之間的問題。盡管這種方式也是一種較為可行的處理方案和處理思路，但其卻只是適用于傳統(tǒng)工作中那種較為簡單的事件類型。當遇到繁雜的經(jīng)濟內(nèi)容以及復雜多變的財務關(guān)系時，傳統(tǒng)審計方案的弊端就會顯露出來，因為其根本無法更加客觀公正的實現(xiàn)對被審計機關(guān)和部門的有效評價。

（三）對相關(guān)風險的判斷和評估的能力偏低

有效地判斷和評估是在實際過程當中利用好風險導向?qū)徲嫹铰缘囊粋€較為關(guān)鍵因素，因為只有當相關(guān)工作者分析并準確識別出一些重大風險的產(chǎn)生時，才能為后續(xù)的審計工作的順利進行打下一個較為堅實的基礎(chǔ)。但就目前的相關(guān)情況來看，不難發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作者審計實踐的判斷和評估能力偏低的原因也是多層次的，主要有以下的幾種體現(xiàn)：一是有可能是在相關(guān)的審計工作開展之前，審計單位或者審計者對于相關(guān)審計機關(guān)的資料掌握不足、相應的資料收集不夠全面等問題。二是相關(guān)的審計工作者不能在白身所收集到的眾多材料里進行有效的歸納和總結(jié)，進而對一些重大錯報風險的形成造成了一些隱患。三是一些審計工作人員并不能熟練的運用相關(guān)的理論知識，在具體的審計工作中只是一味的局限于表面層次上，從而對審計工作的實際開展和進行十分不利。

（四）審計工作者的職業(yè)素養(yǎng)良莠不齊

一是因為我國的審計工作者大都是由一些財務會計人員組成，盡管在經(jīng)濟和社會不斷進步的今天，政府審計工作團隊在人才資源的引用和培養(yǎng)上進行了很大的改革和創(chuàng)新，但這些改變?nèi)耘f不能滿足當今時代的發(fā)展需求，審計工作者的整體工作能力偏低，面對具體問題時，相關(guān)的工作者不能及時有效地處理問題。二是我國的政府審計結(jié)構(gòu)方面年齡的組成也有很大的漏洞，如一些年輕人同老前輩共同出現(xiàn)在同一部門的現(xiàn)象較為普遍。三是我國在審計工作的考核方面，目前還沒有形成一個系統(tǒng)的、有效的員工準入考核方案，審計工作者到底應當具備哪些職業(yè)素養(yǎng)、應當形成什么樣的意識、達到多高的標準都沒有確切的記載和規(guī)范，這也正是當下審計工作者素質(zhì)良莠不齊的一個重要因素。

三、風險導向下政府審計工作有效開展的舉措

（一）增強風險觀念，維護審計機關(guān)的權(quán)威性

盡管政府的審計工作者在審計工作中出現(xiàn)問題或是審計失敗，并不會像其他金融工作者那樣要承擔巨大的經(jīng)濟損失，但也有較為嚴重的不良影響。如在審計失誤或者出現(xiàn)其他較為嚴重的問題之后，會對相關(guān)的政府審計部門造成不良的社會輿論，從而無法保證對政府機關(guān)權(quán)威性的維持。尤其是伴隨著對政府審計工作的責任推行進展，社會對審計工作的關(guān)注度也越來越高，公眾對其的期望值也在逐步的提升，因此若要在普通的社會群眾心目當中樹立審計工作機關(guān)的權(quán)威性，就必須要求審計工作者及其所在的審計機關(guān)部門格外的重視審計項目中的風險評估，讓其自身的風險意識可以自始至終貫穿于整個工作過程。

（二）改變傳統(tǒng)工作思維，更好的理解風險導向?qū)徲嬂砟?/p>

當今時代背景之下，為了可以更好地完成政府審計工作，從而有效解決審計資源緊張的問題，這就要求相關(guān)政府機關(guān)審計工作者要具有一個清晰的理念和意識，從而擺脫傳統(tǒng)上固有的審計工作思維，將自身學習到的相關(guān)理論知識切實可行的融入到實際的審計工作當中。另外，做好相關(guān)的風險評估也是一個較為重要的舉措。在實際工作中處理的審計相關(guān)單位的財務以及非財務信息下更好的保證自身的風險得到更好的控制與掌握，確保有一個資源高效運轉(zhuǎn)、時間有效利用的環(huán)境，從而在根本上提升工作者以及工作機關(guān)的整體辦事效率，為相關(guān)的審計單位上交一份更加符和實際的、合理的工作報告。

（三）深入落實相關(guān)資料的收集工作，為后續(xù)的風險評估提供有力支持

每一次的審計工作之前，應充分做好前期的準備工作，如在審計工作開始之前，相關(guān)的審計工作者就可以用網(wǎng)絡媒體或者實地考察等方式來獲取自身需要得到的一些有效信息。需要被審計的單位自身處于的環(huán)境由自身內(nèi)部環(huán)境和自身外部環(huán)境組成，而在實際的審計工作中，相關(guān)的審計工作人員需要使用更大精力來搜集的資料則是內(nèi)部環(huán)境的資源信息，當然這也并不是說審計工作者就可以絕對的忽視外部環(huán)境對于此次審計工作的影響。倘若審計工作只是偏袒被審計機關(guān)或者部門的某一處環(huán)境進行開展肯定是不夠全面、缺乏權(quán)威性的，因此一定要給與他們足夠的重視。另外，對于被審計工作機關(guān)的外部因素也同樣是由很多個部分所組成的，如整個社會的政治發(fā)展狀態(tài)、社會文化發(fā)展如何、有哪些經(jīng)濟原因或者法律原因會對其發(fā)展造成一定的影響等，這些都是審計工作者在信息收集階段要格外注意的;而影響被審計工作機關(guān)的內(nèi)部環(huán)境則是由企業(yè)內(nèi)部的人事組成、各個職位的主要職能、各項工作如何落實等方面共同構(gòu)建而成的，因此在審計工作者處理內(nèi)部因素時也要考慮全面，并對這些信息進行有效的歸納和整理，從而為后續(xù)的審計工作打下一個更加堅實的基礎(chǔ)。

（四）構(gòu)建完善的評估體系，提升工作者的判斷和評估風險的水平

1.注意區(qū)分政府審計工作者同注冊會計師的區(qū)別。眾所周知，注冊會計師主要是對單位的財務情況提出相關(guān)建議，也就是說其工作決定了一個企業(yè)或者公司未來的經(jīng)濟發(fā)展導向。而政府的審計工作者則不僅要對相關(guān)的被審計企業(yè)提出一些指導性的建議或者要求，更是需要對被審計企業(yè)的日常工作運轉(zhuǎn)的相應的發(fā)展情況、制度規(guī)范、資金流轉(zhuǎn)進行相關(guān)指導和評價，進而提供一份較為可行的詳細報告。

2.收集被審計機關(guān)的相關(guān)信息。審計工作者應當及時的將自己所得到的相關(guān)信息進行有效的匯總和整理，從而得到更能幫助自身工作開展的有效信息。為后續(xù)的審計人員的分析、探討提供一個更加高效的基礎(chǔ)，進而更加高效的完成審計工作。

3.在實際的風險評估工作中恰當有效使用相關(guān)分析程序。采取有效的分析程序是處理部門中相關(guān)信息之間關(guān)系的一項前提，并且可以通過這種方式來有效的為后續(xù)的風險判斷作出一個良好的預測效果。所以說，應對上面環(huán)節(jié)當中收集到的信息進行有效的分類匯總，從而得到哪些信息是適合程序來繼續(xù)進行的，哪些信息是無法繼續(xù)來進行的。對于那些完全適用于程序的信息，我們相關(guān)的政府審計工作者就可以按部就班的將其放入程序當中并依據(jù)其來進行相關(guān)模型的構(gòu)建，進而為被審計機關(guān)進行一個科學的風險預測和情況分析;對于那些并不適用于指定程序的信息，相關(guān)的審計工作者可以考慮采取其他的方案來對其進行深入分析和利用，處理流程一般包括：一是對需要計算的數(shù)據(jù)進行初步的計算和簡單的處理對比。二是對這些數(shù)據(jù)的期望值進行預估。三是利用這些數(shù)據(jù)進行合理計算的有效比較。四是分析得到的數(shù)據(jù)內(nèi)容，歸納信息，尋找差異點。五是歸納數(shù)據(jù)，建立一個可行的審計規(guī)劃。

4.在風險評估過程中其他理論方法的實行和利用。通常情況下，審計人員在風險評估的工作當中大都是利用已形成的固定程序來進行，然而在實際的審計工作當中卻會有很多的問題是通多這種單一的方式無法達到預期審計目的的。因此，在審計工作的開展中，我們還應當注意適當?shù)倪\用其他方法，如座談會等，這樣不僅可以對被審計的機關(guān)能更加深入的了解，還能從具體職員的言談中感受其內(nèi)部的運行情況。通過這樣的工作開展，可以對識別以及判斷被審計機關(guān)的風險提供更加有力的幫助。

（五）及時總結(jié)，提高審計工作者風險導向?qū)徲嬎仞B(yǎng)

審計工作其實是一項較為綜合性且對于從業(yè)人員要求較高的工作，因此相關(guān)的從業(yè)者必須要不斷地增強專業(yè)素養(yǎng)，這樣才能保證自身的知識不會被社會發(fā)展的潮流所淘汰。積極的組織相關(guān)審計工作者進行集體的學習和交流，從而提升整體審計的質(zhì)量，一方面可以提升相關(guān)工作者的風險意識，保障工作的良好開展;另一方面還可以組織審計工作者進行理論知識的大學習，讓他們對于相應的風險審計有著更加深入的理解，逐步提升自身的專業(yè)素養(yǎng)。

綜上所述，隨著風險導向下政府審計研究的不斷開展，有力的展示了風險導向?qū)徲嫻ぷ髟诮裉斓闹匾?，這也恰恰說明了風險導向下政府的審計工作正在朝著更加科學、高效的目標下有序開展。然而，在實際的落實當中，我們也能夠清晰的發(fā)現(xiàn)當下風險導向下政府審計方法的諸多紕漏與不足，這些都是審計相關(guān)部門亟待需要解決和處理的。當然，我們相信隨著社會的不斷進步，風險導向下政府審計的方案與策略會更加豐富，更多的優(yōu)質(zhì)方案也會融入到政府審計工作當中。