溫廣君

摘 要：高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，在帶動(dòng)社會(huì)發(fā)展的同時(shí)，也不可避免地對(duì)環(huán)境造成了一定的損害。環(huán)保理念的不斷深入，對(duì)企業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，綠色可持續(xù)發(fā)展道路是每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)遵循的原則。環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建為企業(yè)走綠色可持續(xù)發(fā)展道路提供了良好的指導(dǎo)，合理的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系使得企業(yè)的資源利用效率更高。企業(yè)構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)可以對(duì)外提供準(zhǔn)確的環(huán)境信息，可以進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路。本文在闡述環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)概念的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法，并提出了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算實(shí)施的幾點(diǎn)優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)核算;體系構(gòu)建;實(shí)施應(yīng)用

近年來(lái)，我國(guó)的環(huán)境污染問(wèn)題日益突出，其中，對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重影響的就是企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，協(xié)調(diào)和控制企業(yè)與環(huán)境之間的關(guān)系，是解決企業(yè)環(huán)境污染問(wèn)題的關(guān)鍵?；谶@一現(xiàn)狀，國(guó)家要求企業(yè)必須走可持續(xù)發(fā)展道路，協(xié)調(diào)好與環(huán)境之間的關(guān)系，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中把環(huán)境作為一個(gè)重要因素融入整體發(fā)展規(guī)劃中。而針對(duì)企業(yè)面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，有效的防范措施就是建立環(huán)境會(huì)計(jì)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)概述

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的概念

環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的進(jìn)一步拓展，以會(huì)計(jì)概念為基礎(chǔ)，利用多重的計(jì)量模式，核算和監(jiān)督企業(yè)在人造與自然資本上的浮動(dòng)，目的是使企業(yè)履行社會(huì)環(huán)境責(zé)任，確保環(huán)境保護(hù)，并提升社會(huì)效益。環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾方面：一是計(jì)量模式多樣化，不局限于使用貨幣進(jìn)行衡量和計(jì)算;二是環(huán)境會(huì)計(jì)以外部成本內(nèi)部化為核心思想，企業(yè)在生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)中所形成的外部環(huán)境成本由企業(yè)自身承擔(dān);三是環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象范圍更加廣泛，包括人造和自然資本兩類。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為兩個(gè)層面：微觀層面和宏觀層面。微觀層面的目標(biāo)分為兩點(diǎn)：一是以環(huán)境會(huì)計(jì)為企業(yè)的利益相關(guān)者提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，如企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、現(xiàn)金流量、環(huán)保情況等，幫助其作出正確、合理的決策;二是利用環(huán)境會(huì)計(jì)體現(xiàn)出企業(yè)管理者受托經(jīng)濟(jì)、環(huán)境以及社會(huì)責(zé)任的具體情況。宏觀層面的目標(biāo)為使企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以遵循自然規(guī)律為原則，落實(shí)自身環(huán)境責(zé)任，走綠色可持續(xù)道路，改善社會(huì)資源環(huán)境，提升社會(huì)

效益。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)的原則

環(huán)境會(huì)計(jì)需要遵循的原則有以下幾點(diǎn)：一是社會(huì)性，根據(jù)當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展情況和有關(guān)政策，企業(yè)走綠色可持續(xù)發(fā)展路線是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)在發(fā)展中需要遵循社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)，積極推行綠色、環(huán)保生產(chǎn);二是政策性，企業(yè)進(jìn)行任何活動(dòng)都要遵循我國(guó)有關(guān)的法律法規(guī);三是誤差降至最低，在環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量上，由于計(jì)量對(duì)象存在屬性、邊界等很多的不確定因素，所以在會(huì)計(jì)的確定、計(jì)量以及最后的報(bào)告中不是一定準(zhǔn)確的，只能將誤差降至最低值;四是環(huán)境會(huì)計(jì)信息充分披露，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露需要充分且全面，其信息涉及經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益以及社會(huì)效益，可以反映出管理層受托責(zé)任履行的現(xiàn)狀。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方法

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

隨著環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)，企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中對(duì)可持續(xù)發(fā)展給予了一定的重視，同時(shí)國(guó)家也在政策方面制定了相應(yīng)的規(guī)定，督促企業(yè)進(jìn)行可持續(xù)性發(fā)展。企業(yè)在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展上，需要充分利用會(huì)計(jì)信息，拓展企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的范圍，同時(shí)在實(shí)踐中獲得良好的成效。實(shí)施良好的環(huán)境會(huì)計(jì)核算，不僅可以提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的利用效率，還可以有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：一是環(huán)境信息是具有一定價(jià)值的，環(huán)境信息在實(shí)際情況下，企業(yè)對(duì)于環(huán)境負(fù)擔(dān)沒(méi)有進(jìn)行考慮，重點(diǎn)放在了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的成本、收益上;二是合理編制物質(zhì)流平衡表，有助于達(dá)到實(shí)物型環(huán)境信息使用的良好成效;三是合理設(shè)定生態(tài)效率指標(biāo)，基于網(wǎng)絡(luò)和信息環(huán)境，對(duì)影響生態(tài)環(huán)境效率的指標(biāo)進(jìn)行合理設(shè)定。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)核算的方法

目前，在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算上使用的方法主要有以下幾種。

一是物質(zhì)流平衡表法。在具體的環(huán)境會(huì)計(jì)核算中，首先，要收集和整理實(shí)物型的環(huán)境信息，提高該表的使用率;其次，基于物質(zhì)流平衡表，整理并記錄企業(yè)一年內(nèi)所有的流出和流入的物質(zhì)總數(shù)量，流入的物質(zhì)包括能源資源、原材料等，流出的物質(zhì)包括生產(chǎn)的產(chǎn)品、廢料、廢水、廢氣等。在物質(zhì)流平衡表中可以清晰地體現(xiàn)出企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資源的投入與產(chǎn)出的各類物質(zhì)的詳情，并且可以進(jìn)行深入的分析。在實(shí)踐中，每一個(gè)物質(zhì)的測(cè)量模式具有差異性，所以每一個(gè)物質(zhì)在計(jì)量單位的選擇上差異性也較大，在測(cè)量上會(huì)存在一定程度的誤差，不能實(shí)現(xiàn)真正的平衡。利用物質(zhì)流平衡表的主要目的是明確體現(xiàn)出在企業(yè)運(yùn)行和生產(chǎn)中所流入與流出的物質(zhì)資源，幫助企業(yè)減少投入的費(fèi)用，從而提高企業(yè)資源的高效利用率，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益均得到增長(zhǎng)。

二是設(shè)定合理的生態(tài)效率指標(biāo)，結(jié)合科學(xué)的計(jì)算，利用該模式在具體的實(shí)施中完成環(huán)境會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的相互配合應(yīng)用。在具體的應(yīng)用中，生態(tài)效率指標(biāo)的確定標(biāo)準(zhǔn)需要依據(jù)企業(yè)所屬的不同階段，按照實(shí)際現(xiàn)狀來(lái)確定。實(shí)際上，此指標(biāo)屬于逆向指標(biāo)，因此，在分析時(shí)需要將其保持在精確的狀態(tài)下，將數(shù)據(jù)控制在最小值。

三是核算價(jià)值型環(huán)境信息。企業(yè)的管理者在實(shí)物型的環(huán)境信息和價(jià)值型的環(huán)境信息兩類中，比較偏向于后者。價(jià)值型環(huán)境信息存在于企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中，包括管理和生產(chǎn)兩個(gè)方面。在具體的應(yīng)用中，企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的控制要更加突出，為企業(yè)進(jìn)行各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)奠定了良好的基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，環(huán)境成本核算在環(huán)境會(huì)計(jì)中是十分重要的環(huán)節(jié)，需要全面提升環(huán)境會(huì)計(jì)核算的水平。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建和實(shí)施的建議

我國(guó)很多企業(yè)成立之初的目標(biāo)都是快速發(fā)展經(jīng)濟(jì)，獲得效益，從而忽視了對(duì)環(huán)境的影響，不少企業(yè)在發(fā)展中都是以破壞環(huán)境來(lái)獲得經(jīng)濟(jì)效益。在具體實(shí)施中，環(huán)境會(huì)計(jì)核算沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，并且受到了很多限制，只有企業(yè)面對(duì)重污染時(shí)，才會(huì)選擇進(jìn)行治理，基于這種情況，技術(shù)上存在的困難需要盡快解決。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。

（一）健全與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的制度以及法律法規(guī)

環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)施需要以完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，需要構(gòu)建出良好的會(huì)計(jì)核算體系。在環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)制度的制定上可以吸收和借鑒西方國(guó)家的成熟理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)自身狀況，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為出發(fā)點(diǎn)，制定出合理的、科學(xué)的制度，為我國(guó)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)奠定法律基礎(chǔ)。確定環(huán)境會(huì)計(jì)核算中的要素和具體內(nèi)容，可以保障環(huán)境保護(hù)政策順利實(shí)施。

（二）建立高效的環(huán)保監(jiān)督機(jī)制

在環(huán)保監(jiān)督方面，主體是環(huán)保部門，需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的環(huán)保監(jiān)督。而環(huán)境會(huì)計(jì)核算則是由企業(yè)主導(dǎo)的，參與者還包括政府和有關(guān)的環(huán)保組織。我國(guó)的環(huán)保組織是環(huán)境專業(yè)會(huì)計(jì)委員會(huì)，可以直接參與環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐，同時(shí)可以聯(lián)系環(huán)保部門。企業(yè)則需要根據(jù)環(huán)境污染程度進(jìn)行不同等級(jí)的界定，并提出相同等級(jí)的要求。這種要求是強(qiáng)制性的。在審計(jì)上，國(guó)家也建立了專門的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大了對(duì)企業(yè)監(jiān)督的執(zhí)行力度，在一定程度上可以推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用。

（三）提高環(huán)境會(huì)計(jì)核算人員的能力

當(dāng)前，我國(guó)很多企業(yè)負(fù)責(zé)環(huán)境會(huì)計(jì)的人員在專業(yè)水平和個(gè)人素質(zhì)方面均存在不足，為提高環(huán)境會(huì)計(jì)核算的水平，需要對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，豐富他們的理論知識(shí)，提高他們的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。同時(shí)，還需要增強(qiáng)從業(yè)人員的環(huán)保意識(shí)，使他們認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要作用。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著人們環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，國(guó)家在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也重視環(huán)保的建設(shè)，這對(duì)企業(yè)提出了更高的要求，要求企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展路線。而環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建可以幫助企業(yè)快速收集和整理環(huán)境信息，進(jìn)而更好地協(xié)調(diào)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系，這對(duì)推進(jìn)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路具有十分重要的意義。

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