黃樹烽 黃國威

摘 要：通過對中國首家會計師事務(wù)所創(chuàng)立的基礎(chǔ)與動機進(jìn)行分析，以探究中國出現(xiàn)民間審計組織的原因及歷史情況，鑒往知來，有助于我國從事會計及審計的人員銘記歷史，推陳出新，從中汲取經(jīng)驗與教訓(xùn)，學(xué)習(xí)中國會計與審計第一批先驅(qū)者的優(yōu)秀品質(zhì)與精神。

關(guān)鍵詞：近代審計;民間審計;會計師事務(wù)所

1 引言

改革開放40年來，中國的審計制度完成了適應(yīng)于社會主義經(jīng)濟(jì)體系市場的轉(zhuǎn)型，建立起了比較完備的標(biāo)準(zhǔn)體系，現(xiàn)代特屬于我國社會主義體系的民間審計也被稱為社會審計。如今中國的審計事業(yè)在國家的高速發(fā)展中已發(fā)揮著不可替代的作用，那么究竟中國的民間審計組織是如何出現(xiàn)的？針對這個問題，本文將從1918年正則會計師事務(wù)所創(chuàng)辦的基礎(chǔ)與動機入手，嘗試分析出現(xiàn)民間審計組織的原因。

2 正則會計師事務(wù)所創(chuàng)立的基礎(chǔ)

2.1 思想基礎(chǔ)-文化變革下的思想轉(zhuǎn)變

清朝末年，被封建思想籠罩的人民群眾對于外來的技術(shù)與思想是十分抵制的，這對中國會計技術(shù)的改革與審計事業(yè)的出現(xiàn)十分不利。在北洋政府時期，由于“言論自由”與“結(jié)社自由”的存在，在當(dāng)時中國涌現(xiàn)出了如魯迅、陳獨秀等一批思想先進(jìn)的愛國之士，社會上興起了一股反封建反舊式思想的變革之風(fēng)，爆發(fā)了以新文化運動為代表的文化變革運動。文化變革的社會風(fēng)氣逐漸改變了中國封建社會以來人民固步自封的思想狀態(tài)，在一定程度上緩和了民間對于引入西方技術(shù)、變革中國會計制度等方面的態(tài)度，使人們有了變革的思想基礎(chǔ)。

2.2 技術(shù)基礎(chǔ)-外界會計思想的傳入與中國會計技術(shù)的改革

鴉片戰(zhàn)爭以后，外界會計思想傳入中國的方式有兩種，第一種是為了使外國會計師核算方便，中國在海關(guān)、鐵路等領(lǐng)域被迫接受與沿用的西方會計制度;第二種是以謝霖為代表的在異國求學(xué)的知識分子們接觸并帶回外界先進(jìn)的會計知識。先進(jìn)會計思想的傳入使得中國的會計人員提前接觸了新式的會計思想并認(rèn)識到了自身技術(shù)的不足，1909年，在外學(xué)成回國后的謝霖提出應(yīng)改革會計，在主張得到支持后，他將舊式收支記賬方法改為先進(jìn)的借貸復(fù)式記賬法并在銀行會計試行改革中取得了成功，于是國內(nèi)工商業(yè)紛紛開始效仿，使得中國的會計技術(shù)與行業(yè)素養(yǎng)不斷提高，為后續(xù)會計師事務(wù)所的創(chuàng)辦提供了良好的技術(shù)基礎(chǔ)。

2.3 市場基礎(chǔ)-資本主義工商業(yè)的發(fā)展

清末新政實施期間，清政府將發(fā)展工商業(yè)作為立國之本，于1903年陸續(xù)頒布了《欽定大清商法》、《獎勵華商公司章程》等一系列有關(guān)于工商業(yè)的規(guī)章制度以及獎勵實業(yè)辦法，使得中國逐漸進(jìn)入了工商型社會。在第一次世界大戰(zhàn)期間，中國的官僚及民族資本主義工業(yè)發(fā)展迅速，據(jù)陳真等編著的《中國近代工業(yè)史資料》記載，1903-1908年中國每年平均注冊的工廠僅為21.1家，而在1916-1919年間這個數(shù)目竟高達(dá)124.6家。隨著民族工業(yè)的飛速發(fā)展，國內(nèi)的金融市場也初步形成，金融對于產(chǎn)業(yè)資本的滲透給工商業(yè)的管理提出了要求，對后來中國會計師事務(wù)所的出現(xiàn)與發(fā)展具有積極的影響。

3 正則會計師事務(wù)所創(chuàng)立的動機

3.1 救亡圖存的精神驅(qū)動

在長達(dá)16年的北洋政府統(tǒng)治時期，國內(nèi)底層人民的怨氣不斷，知識分子們渴望變革。在社會環(huán)境的鼓舞下，國內(nèi)爆發(fā)了如新文化運動、護(hù)法運動等救亡圖存的愛國運動，具有先進(jìn)思想的知識分子們開始在科學(xué)、文化等方面開疆拓土。在經(jīng)濟(jì)方面，國內(nèi)低水平的會計技術(shù)和審計知識的空白逐漸被商科知識分子們重視，以謝霖為代表的專業(yè)人員開始主張中國的會計改革，發(fā)展審計事業(yè)，這對推動中國民間審計組織的出現(xiàn)至關(guān)重要?？梢哉f如果沒有受這場愛國熱潮的影響，中國民間審計事業(yè)的起步仍將繼續(xù)推遲。

3.2 資本主義市場的需求

由于國內(nèi)外會計思想的巨大落差，最初中國的會計與審計行業(yè)服務(wù)市場是被外國人獨占的（如晚清時期由英美人士在上海設(shè)立的西方會計師事務(wù)所）。在尋求專業(yè)會計師幫助的過程中，中國的實業(yè)家們多次受到了外國公共會計師的區(qū)別對待，在許多經(jīng)濟(jì)糾紛及訴訟仲裁案件的審理中也蒙受了不公平的委屈。在欺壓之下，國內(nèi)反對外國公共會計師的呼聲甚高，大部分實業(yè)家們渴望擁有屬于中國的高水平會計師，國內(nèi)會計與審計服務(wù)行業(yè)的市場需求變得十分強烈，會計師事務(wù)所的出現(xiàn)迫在眉睫。

4 結(jié)語

在民間思想、會計技術(shù)及行業(yè)市場基礎(chǔ)的鋪墊下，愛國熱潮的席卷與國內(nèi)對于中國會計、審計服務(wù)行業(yè)的市場需求使得正則會計師事務(wù)所終于成功創(chuàng)辦，它的出現(xiàn)標(biāo)志著中國注冊會計師職業(yè)首次登上歷史舞臺，中國正式進(jìn)入了民間審計的時代?？v使時間流逝，歷史已過百年，我們依然可以感受到當(dāng)年先驅(qū)者們?yōu)閲鵀槊竦姆瞰I(xiàn)精神和辛苦拼搏的創(chuàng)新精神，國家的強大離不開這一群人的努力與犧牲，他們?yōu)楹笕藰淞⒘艘粋€優(yōu)秀的榜樣。

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