譚新文

一、A 汽車銷售公司簡介

A 汽車銷售公司成立于2X10 年，注冊資金5000 萬元，是M汽車經(jīng)銷集團(tuán)公司旗下的獨(dú)資子公司。A 汽車銷售公司屬于高端品牌4S 專營店,硬件建設(shè)及技術(shù)服務(wù)水平在當(dāng)?shù)厥浊恢福哂幸涣鞯匿N售、售后服務(wù)水平。

二、A 汽車銷售公司增值稅稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析

A 汽車銷售公司是一般納稅人企業(yè)，主營汽車銷售，兼營維修服務(wù)，二手車經(jīng)紀(jì)銷售、汽車租賃、代辦上牌、保險(xiǎn)兼業(yè)代理、汽車維修保養(yǎng)、美容服務(wù)等。主要稅種及稅率具體如下：

（一）銷項(xiàng)稅額分析

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銷項(xiàng)稅額主要包括整車銷售、二手車銷售、維修收入、配件銷售、使用本及價(jià)外收費(fèi)，稅率為16%。

（1）整車銷售的銷項(xiàng)稅額包括整車銷售收入和配套銷售的配件收入的稅額，就整車銷售和隨車銷售配件工具的增值稅而言，4S 店可以把整車銷售開具機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票和增值稅普通發(fā)票或者是增值稅專用發(fā)票，所繳納的增值稅都是一樣的。但是對于購車客戶可就不一樣了，分開開具發(fā)票，客戶可以少繳納車輛購置稅，一同開具在機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票上，客戶就會(huì)多繳納車輛購置稅。

（2）二手車銷售主要是試乘試駕車輛、以及從客戶到店置換或收購的二手車，按實(shí)際價(jià)款的16%稅率計(jì)算增值稅。

（3）維修收入的銷售稅額包括車輛維修、保養(yǎng)、配件銷售等業(yè)務(wù)所開具的發(fā)票和在當(dāng)月確認(rèn)收入未開具發(fā)票收入所計(jì)算的稅項(xiàng)。

（4）收取價(jià)外費(fèi)用指銷售價(jià)外收到違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、代墊款項(xiàng)等價(jià)外收費(fèi)。

（5）代收保險(xiǎn)、車輛購置稅、上牌、按揭服務(wù)費(fèi)等收取的代辦服務(wù)費(fèi)，增值稅稅率為6%。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額分析

（1）汽車4S 店從汽車廠家和國外進(jìn)口在商品車和配件進(jìn)取得進(jìn)項(xiàng)稅額，這是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票主要來源，占90%。

（2）辦公用品進(jìn)項(xiàng)、運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)、試駕車進(jìn)項(xiàng)、廣告費(fèi)進(jìn)項(xiàng)及其他取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，營改增后擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍。

（3）廠家為考核特約店，會(huì)按銷售進(jìn)度以返式的形式結(jié)算，廠家開具紅字，沖減4S 店當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、增值稅稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）混合銷售與兼營,存在高稅率征收的問題

維修保養(yǎng)及美容收入涉及到增值稅法關(guān)于混合銷售行為及兼營行為，例如，A 公司20X6 年整車收入19455萬元, 因客戶買車要的是包牌費(fèi)包精品, 而銷售貨物的稅率16%與代辦上牌服務(wù)的稅率6%,存在較大差異, 給4S 店在內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方面帶來了操作空間。

相當(dāng)一部分的客戶是個(gè)人車主，因個(gè)人對法規(guī)及維權(quán)意識(shí)淡薄，大部分都不主動(dòng)索要正式發(fā)票，因此4S店存在隨意開具發(fā)票，維修保養(yǎng)、美容業(yè)務(wù)收入核算不規(guī)范等現(xiàn)象。

風(fēng)險(xiǎn)分析：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的相關(guān)規(guī)定，納稅人具有兼營非應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算。如不能分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅,意味著服務(wù)類收入存在被稅局統(tǒng)一按16%征收的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）關(guān)聯(lián)借款存在漏交增值稅風(fēng)險(xiǎn)

汽車4S 店行業(yè)是資金密集型企業(yè),同一集團(tuán)下的關(guān)聯(lián)公司4S 店B 公司因資金困難, 向A 公司借款3000 萬元,已超過1 年未歸還借款,A 公司也未按同期銀行利率計(jì)收利息,未開出增值稅發(fā)票。

按照增值稅法規(guī)定，A 公司關(guān)聯(lián)借款對應(yīng)的利息,按貸款服務(wù)繳納增值稅：3000*4.35%/ (1+6%)*6%=7.38 萬元,且B 公司無法享受該部分稅金的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

風(fēng)險(xiǎn)防范：建議關(guān)聯(lián)方借款合同按銀行同期同類利率約定利息，按規(guī)定繳納增值稅。

四、A汽車銷售公司增值稅稅務(wù)籌劃問題的解決措施

（一）采取分劈法+轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

首先, 采取分劈法,原A汽車銷售服務(wù)公司分劈成三家公司, 一家為A汽車銷售公司專門銷售汽車;一家為維修公司;另一家為服務(wù)公司,專門對接二手車經(jīng)紀(jì)及相關(guān)服務(wù)。

經(jīng)與集團(tuán)稅務(wù)組溝通評估后，20X8 年在稅收優(yōu)惠地深圳前海，注冊了一家深圳W 金融服務(wù)有限公司，主營業(yè)務(wù)：接受金融機(jī)構(gòu)委托從事金融外包服務(wù)，保險(xiǎn)兼業(yè)代理，代辦按揭服務(wù)、二手車經(jīng)紀(jì)服務(wù)等。注冊資本500萬元，小規(guī)模納稅人企業(yè)，增值稅率為3%，由W 公司承擔(dān)代辦保險(xiǎn)、按揭、二手車經(jīng)紀(jì)等業(yè)務(wù)，服務(wù)合同與整車、精品的銷售合同單獨(dú)分開，收到保險(xiǎn)公司、銀行支付的返點(diǎn)收入及客戶上牌手續(xù)費(fèi)均按3%計(jì)交增值稅，由W 公司直接開發(fā)票給保險(xiǎn)公司、銀行及客戶。

新設(shè)立的維修及服務(wù)企業(yè)可設(shè)為小規(guī)模納稅人企業(yè)，其業(yè)務(wù)范圍可以為維修汽車及保險(xiǎn)代理、上牌服務(wù)等業(yè)務(wù)。通過新設(shè)小規(guī)模企業(yè)承接維修、配件銷售業(yè)務(wù)，達(dá)到節(jié)稅收益。此外，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式,上調(diào)代辦服務(wù)費(fèi),下調(diào)精品的銷售單價(jià),從而降低稅負(fù),實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

通過對比, W 服務(wù)公司較籌劃前可減少約60 萬增值稅;此模式可服務(wù)集團(tuán)旗下的所有4S 店。

（二）以統(tǒng)借統(tǒng)還方式，降低關(guān)聯(lián)公司借款利息產(chǎn)生的增值稅

A 公司借款3000 萬元關(guān)聯(lián)公司D（同一集團(tuán)的另一家4S 店），按照增值稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)借款對應(yīng)的利息是要交增值稅的，3000*4.35%/(1+6%)*6%=7.38 萬元，根據(jù)財(cái)稅[2016]36 號(hào)規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于同期金融機(jī)構(gòu)借款利率，向集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收到利息，免征增值稅。

因此, 可通過A 集團(tuán)公司, 與銀行達(dá)成統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議, 直接貸款給子公司D, 利用借統(tǒng)還利息免征增值稅,達(dá)到稅務(wù)籌劃效果。

五、結(jié)論

稅務(wù)籌劃不僅要在形式上合規(guī)，而且要在實(shí)質(zhì)上合規(guī)，隨著汽車市場形式嚴(yán)峻，銷售利潤不斷下滑，通過合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃方法，可以有效降低汽車銷售企業(yè)的增值稅稅務(wù)成本。