吳菲陽

【摘要】 ?伴隨著改革開放的步伐，我國高校發(fā)展的速度日趨加快，但高校內(nèi)部審計卻沒能跟上發(fā)展的步伐，尤其是在內(nèi)部審計獨立性的建設(shè)上。文章在簡要闡述高校內(nèi)部審計獨立性研究意義的基礎(chǔ)上，分析目前高校內(nèi)部審計獨立性的制約因素，并提出改進建議。

【關(guān)鍵詞】 ? 內(nèi)部審計;獨立性;高校;制約因素

【中圖分類號】 ?F239.4 ?【文獻標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）18-0065-03

一、 高校內(nèi)部審計獨立性的研究意義

（一）高校對于內(nèi)部審計獨立性的研究滯后于高等教育發(fā)展的現(xiàn)狀

近年來，我國高等教育的發(fā)展速度日趨加快，國家對教育方面的投入也明顯增加。隨著高校規(guī)模的不斷擴大和政府資金的不斷投入，高等院校的基礎(chǔ)建設(shè)和固定資產(chǎn)也隨之增加，各項費用的支出也不斷加大。經(jīng)濟活動量的增加使得學(xué)校的管理結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，管理工作更加復(fù)雜。因此，對內(nèi)部審計的需求也與日俱增。然而，高校違規(guī)收費、財務(wù)舞弊甚至貪污腐敗的事件不時發(fā)生，說明高校內(nèi)部審計沒有和學(xué)校發(fā)展的步伐相統(tǒng)一。這其中的主要原因是內(nèi)部審計獨立性沒有得到保障，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作無法真正發(fā)揮作用。

（二）獨立性是內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保證

我國《審計法》第一章第五條規(guī)定：“審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。”由此可見，獨立性也是法律賦予的，這對內(nèi)部審計工作的開展具有舉足輕重的意義。

首先，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，高校內(nèi)部審計的范圍不再僅僅局限于對高校財務(wù)的審查，還涵蓋了對運營、績效等方面的評價監(jiān)督。審計范圍的擴大也意味著對獨立性有更加嚴(yán)格的要求。其次，內(nèi)部審計具有服務(wù)導(dǎo)向和監(jiān)督導(dǎo)向。前者偏重于服務(wù)和咨詢，后者則更重視審查和監(jiān)督。就我國目前而言，大部分高校對內(nèi)部審計的要求還是以監(jiān)督主導(dǎo)型為主，即對其他部門的工作進行監(jiān)督檢查，這必然會涉及到各方的利益，如果缺乏獨立性，內(nèi)部審計就會淪為利益競爭的犧牲品，無法正常發(fā)揮職能，實現(xiàn)查錯糾弊、為高校管理層制定決策提供可靠依據(jù)的目標(biāo)。再次，內(nèi)部審計質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)在于其過程和結(jié)果的實事求是、客觀公允。如果內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，意志受到他人支配，審計過程和得出的審計報告必然有失客觀公允。

（三）強化內(nèi)部審計能夠加強對高?；椖康谋O(jiān)督

目前，高校內(nèi)部基建項目占據(jù)高校支出較大的比例，而內(nèi)部審計的開展對于基建造價和決算將會起到很好的監(jiān)督作用，為高校把好支出關(guān)。

二、 高校內(nèi)部審計獨立性的制約因素

（一）相關(guān)法律制度不健全

《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國審計法》的頒布，填補了對注冊會計師審計和政府審計管理的空缺。而2003年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和2004年《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部令第17號）對加強高校內(nèi)部審計工作發(fā)揮了重要作用，但在地位上仍不及上升至法律層次的《中華人民共和國注冊會計師法》和《中華人民共和國審計法》，這也造成了內(nèi)部審計在高校組織地位上的不足、領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，這不利于保持內(nèi)部審計部門的獨立性。

（二）高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置直接影響其組織地位以及工作性質(zhì)，是內(nèi)部審計機構(gòu)獨立行使其職能的前提。目前，大部分高校內(nèi)部審計歸紀(jì)委書記領(lǐng)導(dǎo)，也有部分高校是由校長、院長和黨委副書記、副校長領(lǐng)導(dǎo)。首先，內(nèi)部審計作為高校內(nèi)部的一個職能部門，既對校內(nèi)其他部門進行監(jiān)督和考核，同時也是高校的一部分。內(nèi)部審計這一特殊身份，導(dǎo)致其無法履行職能，獨立性也就無法得到保障。其次，內(nèi)部審計作為高校管理層的下屬部門，被賦予較高的權(quán)利和組織地位，容易獲得管理層和其他部門的認(rèn)可和支持，有利于內(nèi)部審計工作的順利開展。但由于歸屬于管理層，內(nèi)審部門的人員調(diào)動、工資福利和工作待遇等都是由管理層決定，其獨立性必然在一定程度上受到限制。再次，內(nèi)部審計人員一般都是在校內(nèi)產(chǎn)生的，工作一般受到高校領(lǐng)導(dǎo)的直接管理，在這種行政關(guān)系的約束下，高校內(nèi)部審計將受到諸多因素的限制。服從領(lǐng)導(dǎo)的意愿，則不能對學(xué)校財務(wù)和績效進行有效的監(jiān)控和評價，不能為學(xué)校決策提供真實的信息，未來可能給學(xué)校帶來巨大的損失;若不服從領(lǐng)導(dǎo)意愿，內(nèi)部審計做出的決策也很難被有效執(zhí)行。

（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高

由于對內(nèi)部審計認(rèn)識不足，因此對內(nèi)部審計的資源配置重視不夠。部分高校沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或雖設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)但只是為了應(yīng)付檢查，并沒有配備專業(yè)的審計人員。在這樣的情況下，內(nèi)部審計人員與高校其他職能部門和員工必然有著或多或少的關(guān)聯(lián)，甚至導(dǎo)致審計任務(wù)與被審計業(yè)務(wù)由相同的人員執(zhí)行，內(nèi)部審計的獨立性和客觀性受到質(zhì)疑。

同時審計人員絕大部分來自學(xué)校內(nèi)部，掌握知識比較單一，對審計工作缺乏正確的認(rèn)識，在審計方式方法上缺乏創(chuàng)新。特別是近年來，隨著高校教學(xué)科研活動的不斷增加，對于一些復(fù)雜、時間跨度長的基礎(chǔ)建設(shè)項目，一般都要求內(nèi)部審計參與，如為項目起草文書、考核投標(biāo)單位等，凡是涉及大額投資也都要求內(nèi)部審計的參與，內(nèi)審工作量不斷增大，但受工資待遇等因素影響，內(nèi)部審計部門很難吸引到專業(yè)素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強的員工，審計人員隊伍青黃不接，尤其缺乏既懂審計專業(yè)又兼具有基建、金融、法律、計算機等專業(yè)知識的復(fù)合型人才，內(nèi)部審計工作面臨著較大的風(fēng)險。

（四）各方利益沖突對獨立性的影響

利益沖突是導(dǎo)致其他部門對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生抵觸情緒的主要原因。2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計的定義中提到“審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性”，這就意味著內(nèi)部審計不僅要承擔(dān)起監(jiān)督評價的職責(zé)，還要維護高校利益和國家利益。利益關(guān)系的密不可分使得內(nèi)部審計只會關(guān)心影響高校自身整體利益的行為。

同時，高校雖然是一個獨立的個體，其內(nèi)部也是由不同部門組成的，必然也存在內(nèi)部的利益沖突。內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部監(jiān)督機制，工作的開展必然牽涉各個部門的經(jīng)濟利益，內(nèi)部審計的設(shè)置必定會考慮高校內(nèi)部各個部門的利益，其結(jié)果往往是利益權(quán)衡和妥協(xié)的產(chǎn)物。

三、 強化高校內(nèi)部審計獨立性的措施

（一）加強法規(guī)制度建設(shè)

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》從法律上來說只是一個指導(dǎo)性的文件。因此，我國法律應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定內(nèi)部審計在組織機構(gòu)中的地位及其隸屬關(guān)系，使其在組織結(jié)構(gòu)上的獨立性得到保障;同時，用具體的法律條文規(guī)定內(nèi)部審計人員的權(quán)利和義務(wù)，保障內(nèi)部人員的獨立性。只有完善內(nèi)部審計獨立性在法律法規(guī)方面的建設(shè)，才能夠提升內(nèi)部審計實際的地位，并得到充分重視。同時，教育部應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》總則中第三條和第四條中涉及獨立性的條款進行更加詳細(xì)的描述。各個高校也應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點制定內(nèi)部審計程序，明確職責(zé)和分工，保證審計工作順利開展。

（二）合理設(shè)置機構(gòu)

高校應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，將內(nèi)部審計視為提高高校管理水平和加強內(nèi)控的一種手段，而不是對高校發(fā)展的限制和約束。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)不能與其他職能部門合署辦公并，最合理的設(shè)置是內(nèi)部審計部門由審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，這樣既保障了內(nèi)部審計的獨立性，又給予內(nèi)部審計機構(gòu)有效的渠道反映審計中發(fā)現(xiàn)的問題。高校應(yīng)詳細(xì)規(guī)定內(nèi)部審計部門的機構(gòu)設(shè)置和權(quán)利職責(zé)。

（三）完善管理體系，增強審計委員會和內(nèi)部審計的聯(lián)系

1.定期召開會議。定期召開會議是加強審計委員會和內(nèi)部審計之間相互交流的重要方式之一。內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人定期參加審計委員會會議并提交工作報告，以便雙方及時發(fā)現(xiàn)問題，相互溝通并交換意見。同時，為了保證內(nèi)部審計工作的獨立性，特定的會議應(yīng)當(dāng)實行特定的領(lǐng)導(dǎo)回避制度，以保證內(nèi)部審計工作的獨立性。

2.高校內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由審計委員會負(fù)責(zé)任命。同時，審計委員會應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)審人員的薪酬待遇和福利。

3.審計委員會成員應(yīng)具備獨立性和專業(yè)素質(zhì)。

（四）增強人員的專業(yè)素質(zhì)，實行輪崗制

1.提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)。一方面，高校要重視內(nèi)審人員聘用，盡量引進復(fù)合型人才，夯實內(nèi)審人員專業(yè)基礎(chǔ)，提高內(nèi)部審計人員準(zhǔn)入門檻，對于應(yīng)聘人員的資質(zhì)和相關(guān)工作年限進行嚴(yán)格的審查，保證引進人才的質(zhì)量。另一方面，高校要加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，使其從單一的財會人員向多元化、全方位和深層次的綜合性人才轉(zhuǎn)變。同時，內(nèi)審人員還應(yīng)提升自身道德修養(yǎng)，恪守職業(yè)操守，在審計過程中不喪失原則。

2.實行內(nèi)部審計人員輪崗制度。輪崗制度是為了讓內(nèi)審人員在不同部門的審計之間輪轉(zhuǎn)，通過輪崗制度，使內(nèi)審人員能夠更加全面地了解高校的運轉(zhuǎn)和流程，以便開展工作，同時也避免因長期對某一部門進行審計而相互熟悉、相互了解，導(dǎo)致內(nèi)審人員在審計過程中顧慮重重，而被審計部門則因熟悉審計流程進而造假。

3.內(nèi)部審計人員不能參與內(nèi)部控制設(shè)計。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)明確自己的職責(zé)范圍，不能參與高校的日常運作以及內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計、實施等任何一個環(huán)節(jié)，而是應(yīng)當(dāng)發(fā)揮監(jiān)督和檢查的作用。即使在人員短缺，內(nèi)部審計人員還承擔(dān)學(xué)校內(nèi)部其他職責(zé)的情況下，也要注意不能審查自己曾經(jīng)承擔(dān)的職責(zé)，以免獨立性受到影響。

（五）與基建部門保持相對獨立

審計部門與基建部門應(yīng)當(dāng)各自明確工作內(nèi)容和職責(zé)范圍，兩者不能相互替代，內(nèi)部審計部門不應(yīng)當(dāng)參與項目相關(guān)的管理活動，應(yīng)通過建立溝通聯(lián)絡(luò)機制，與基建部門保持相對獨立的關(guān)系。

（六）創(chuàng)新內(nèi)部審計工作方式方法

1.突出審計重點。目前高校的經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)抓住高校的主要活動以及關(guān)鍵流程，突出審計重點，為學(xué)校的發(fā)展掃除障礙，鋪平道路。

2.完善內(nèi)部審計程序。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)針對審計計劃、審計過程和審計結(jié)果，分別制定合理合法的、滿足學(xué)校內(nèi)部管理需求的、可操作性較強的程序，以確保審計工作的順利展開以及內(nèi)部審計部門的業(yè)績提高。

3.突出審計結(jié)果有效性。內(nèi)部審計的目的是讓學(xué)校認(rèn)識到自身存在的問題并加以改正，以此來規(guī)避風(fēng)險、提高管理水平。只有讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)看到內(nèi)部審計的有效性，才能從根本上轉(zhuǎn)變其思想，充分利用和發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

4.加強內(nèi)部審計宣傳，改變形象。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分利用新媒體多渠道、多方式宣傳內(nèi)部審計新理念、新方法，以及內(nèi)部審計工作的新成果，擴大其在學(xué)校內(nèi)部的影響力，改變各方對內(nèi)部審計就是“找茬”、就是“對立面”等的錯誤觀念，以此來獲得領(lǐng)導(dǎo)和其他部門的信任和支持，讓學(xué)校管理層感覺到內(nèi)部審計并不是對立面，而是可以咨詢和交流的顧問，是提高學(xué)校現(xiàn)代化管理水平、實現(xiàn)科學(xué)治理的不可或缺的重要組成部分，在學(xué)校管理中發(fā)揮著不可替代的作用。

四、結(jié)論

盡管我國高校在內(nèi)部審計的建設(shè)上起步較晚，但在高校內(nèi)控監(jiān)督、基建項目等方面做出了不小的貢獻。隨著高校的發(fā)展和國家對教育方面資金的投入，內(nèi)部審計的范圍將逐漸擴大，高校對內(nèi)部審計的依賴性也不斷加強。而內(nèi)部審計的獨立性決定其能否真正幫助高校發(fā)現(xiàn)問題、減少損失、提高教育經(jīng)費的使用效率。內(nèi)部審計的獨立性越強則對高校整體發(fā)展越有利。所以，內(nèi)部審計部門和人員的獨立性應(yīng)當(dāng)成為高校領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點，高校只有重視和保障內(nèi)部審計獨立性，才能實現(xiàn)兩者共同的目標(biāo)，促進高校未來的發(fā)展。J

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