鄧鴻文

摘 要 建筑業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支撐性產(chǎn)業(yè)之一，增資稅稅率變動(dòng)勢必對建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生直接且顯著的影響，能否在短時(shí)間內(nèi)制定行之有效的應(yīng)對策略，是擺在企業(yè)面前的一大問題和挑戰(zhàn)，也是本文的研究重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞 增值稅 稅率 建筑施工企業(yè) 策略

一、引言

稅率變動(dòng)對企業(yè)的影響，可以說是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”。本文秉著推動(dòng)企業(yè)改革升級的發(fā)展理念，結(jié)合增值稅稅率變動(dòng)的客觀現(xiàn)實(shí)，仔細(xì)梳理與稅率變動(dòng)相關(guān)的政策，對現(xiàn)階段企業(yè)增值稅負(fù)現(xiàn)狀作出總結(jié)性的分析，進(jìn)一步深入探討增值稅變動(dòng)對企業(yè)的具體影響及可能引發(fā)的主要問題，最后嘗試性地摸索出更加合理、高效的應(yīng)對策略，幫助建筑施工企業(yè)及時(shí)更新管理制度，贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展機(jī)會(huì)。

二、稅率變動(dòng)相關(guān)政策梳理

增值稅改革是一項(xiàng)基于我國發(fā)展基本國情而制定的戰(zhàn)略性政策，受到國家和社會(huì)各個(gè)層面的高度關(guān)注。我國自1979年引入增值稅以來，稅改的步伐便一直向前邁進(jìn)，在歷經(jīng)3個(gè)發(fā)展階段之后，“營改增”于2016年5月1日正式全面推行，這也標(biāo)志著營業(yè)稅從此退出建筑業(yè)。在稅制改革的發(fā)展道路上，國家及地方政府層面先后出臺了多項(xiàng)相關(guān)政策，如財(cái)政部頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》等。自增值稅全面推行以后，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于2018年頒布了《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》，不同行業(yè)所適用的稅率均發(fā)生了一定的變化，如建筑業(yè)適用的10%的行業(yè)增值稅下調(diào)1%，制造業(yè)等適用的行業(yè)增值稅稅率下調(diào)3%等等，稅率的變化必然對企業(yè)的市場發(fā)展和行業(yè)競爭產(chǎn)生影響。

三、建筑企業(yè)增值稅負(fù)現(xiàn)狀

相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，建筑業(yè)自實(shí)行增值稅以來，總體上保持稅負(fù)率持續(xù)降低的趨勢，可以說是搭上了稅制改革的順風(fēng)車，并從中享受到政策紅利。一方面，在增值稅稅率變動(dòng)相關(guān)政策的大力引導(dǎo)下，建筑施工企業(yè)對于“營改增”這一概念的內(nèi)涵及其意義有了更加深入的理解，在充分發(fā)揮政策導(dǎo)向作用的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部稅制管理制度不斷完善，增值稅抵扣鏈條越來越清晰且有條理，在一定程度上有效地保障了增值稅發(fā)票的取得率;另一方面，在國家及地方政府的大力推動(dòng)及激勵(lì)下，建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的意愿逐步被激發(fā)出來，投資規(guī)模日益擴(kuò)大，迅速地增加了企業(yè)的固定資產(chǎn)體量，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額呈現(xiàn)顯著增長的態(tài)勢，且與銷項(xiàng)稅存在錯(cuò)位配置，幫助企業(yè)取得了大量的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，對降低建筑企業(yè)的稅負(fù)率大有裨益。

四、增值稅率變動(dòng)的影響

根據(jù)稅率變動(dòng)的最新政策——《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號），建筑施工企業(yè)原適用的行業(yè)增值稅率由16%下調(diào)至13%?；趯υ鲋刀惐尘跋掠?jì)稅方式的變化以及納稅部門、納稅流程等各方面因素的綜合考量，筆者以一般計(jì)稅方式項(xiàng)目為例進(jìn)行測算假設(shè)。其中，教育費(fèi)附加為3%、城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%、地方教育費(fèi)附加為2%。分別假設(shè)A、B、C、D這4種稅率結(jié)算模式，其中，A模式下業(yè)主和供應(yīng)商都按照現(xiàn)行含稅價(jià)來結(jié)算;B模式下業(yè)主按照新稅率結(jié)算，而供應(yīng)商按照現(xiàn)行含稅價(jià)結(jié)算;C模式下供應(yīng)商按照新稅率結(jié)算，而業(yè)主按照現(xiàn)行含稅價(jià)結(jié)算;D模式下業(yè)主和供應(yīng)商均按照新稅率結(jié)算。通過對不同結(jié)算模式進(jìn)行測算分析，筆者最終發(fā)現(xiàn)：在上述4種模式下，建筑企業(yè)的增值稅負(fù)實(shí)際上是增加的，但相較于傳統(tǒng)的營業(yè)稅制而言，稅負(fù)是降低的。同時(shí)，考慮到收入成本對建筑企業(yè)稅制管理的直接作用和微妙影響，筆者建議應(yīng)盡可能采取業(yè)主和供應(yīng)商均采用新稅率的模式。

五、增值稅前期稅率變動(dòng)建筑企業(yè)出現(xiàn)的主要問題

（一）新舊稅率適用問題及涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在稅率變動(dòng)前期，由于建筑施工企業(yè)將大部分精力放置在具體的業(yè)務(wù)項(xiàng)目上，對相關(guān)政策的學(xué)習(xí)力度不夠，內(nèi)部宣傳不到位，導(dǎo)致在稅率變動(dòng)前期缺乏充分的應(yīng)對能力，無法高效實(shí)現(xiàn)新舊稅率的完美切換，在開具增值稅發(fā)票時(shí)往往無法準(zhǔn)確判斷開票節(jié)點(diǎn)及開票信息，容易導(dǎo)致增值稅發(fā)票重新開具。同時(shí)，在稅率選擇不當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上，容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，按照“營改增”實(shí)施的相關(guān)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要包括幾種主要情況。例如，在采購端，當(dāng)供應(yīng)商在5月1日后錯(cuò)誤選擇稅率開具增值稅發(fā)票，則將面臨稅務(wù)部門的稽查，在這種情況下，建筑企業(yè)雖然取得了增值稅發(fā)票，但同時(shí)面臨著進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)。并且，一旦稽查部門發(fā)現(xiàn)所開具發(fā)票的稅率是錯(cuò)誤的，企業(yè)將面臨滯納金、處罰或者納稅信用扣分等多種風(fēng)險(xiǎn)，必將直接影響到企業(yè)業(yè)務(wù)的順利開展。

（二）購銷業(yè)務(wù)中因稅率變動(dòng)產(chǎn)生爭議

購銷業(yè)務(wù)包括采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)。首先，就采購環(huán)節(jié)來說，供應(yīng)商與建筑企業(yè)因各自身份角色的不同，在稅率選擇上的態(tài)度是截然相反的。供應(yīng)商往往傾向于按照新稅率來開具增值稅發(fā)票，而企業(yè)為了取得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，通常會(huì)想方設(shè)法要求供應(yīng)商按照舊稅率來開票，導(dǎo)致雙方就開票問題產(chǎn)生爭議。同樣，在銷售環(huán)節(jié)，建筑施工企業(yè)與客戶的開票需求也是不一致的;從客戶的角度出發(fā)，自然會(huì)要求施工企業(yè)按照舊稅率開票;而站在施工企業(yè)的角度，必然會(huì)盡可能按照新稅率來開票。

（三）稅制管理機(jī)制建設(shè)緩慢

稅率變動(dòng)對建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)開展的影響是多方面、多維度的，涉及企業(yè)管理的各個(gè)過程和節(jié)點(diǎn)，這也意味著一旦稅率發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)在短時(shí)間內(nèi)迅速從多個(gè)層面修訂制度，重新梳理業(yè)務(wù)流程，從系統(tǒng)的角度建立健全管理機(jī)制。然而，實(shí)際情況卻與預(yù)期相差甚遠(yuǎn)，由于企業(yè)內(nèi)部稅制管理機(jī)制建設(shè)緩慢，給實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行增設(shè)了困擾和障礙。

六、應(yīng)對策略

（一）提前謀劃，有效應(yīng)對問題

增值稅稅率變動(dòng)是一個(gè)過程，并不是一蹴而就的，國家及地方政府頒布實(shí)施稅率變動(dòng)政策也是一個(gè)循序漸進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程，目的是為了給各行各業(yè)有一定的過渡時(shí)間加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)、儲備專業(yè)人才，以更好地適應(yīng)新的政策和機(jī)制。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住過渡期的良好機(jī)會(huì)，加大內(nèi)部宣貫力度和培訓(xùn)力度，積極引進(jìn)專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素養(yǎng)高的人才團(tuán)隊(duì)，主動(dòng)趨利避害，提前做好應(yīng)對策略，全面梳理在手合同，通過專業(yè)的判斷和精準(zhǔn)的評估，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，為后續(xù)全面推行增值稅奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）準(zhǔn)確測算，統(tǒng)籌整體利益

增值稅率變動(dòng)對建筑施工業(yè)務(wù)的影響是可以量化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特性，全面考慮不同計(jì)稅模式下稅率變動(dòng)的具體影響，分別按照以下4種模式認(rèn)真測算，即業(yè)主和供應(yīng)商均按照現(xiàn)行含稅價(jià)結(jié)算;業(yè)主按照新稅率結(jié)算，而供應(yīng)商按照現(xiàn)行含稅價(jià)結(jié)算;業(yè)主按照現(xiàn)行含稅價(jià)結(jié)算，而供應(yīng)商按照新稅率結(jié)算;業(yè)主和供應(yīng)商均按照新稅率結(jié)算。通過數(shù)據(jù)分析和結(jié)果比對，從中發(fā)現(xiàn)新稅率變動(dòng)對企業(yè)稅負(fù)的具體影響，并將這種影響以具體的量化數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來，使其更加直觀且便于理解，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

（三）健全機(jī)制，優(yōu)化采購模式

采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生大量的增值稅發(fā)票，根據(jù)測算結(jié)果發(fā)現(xiàn)，建筑施工企業(yè)在采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)普遍存在無法取得增值稅專用發(fā)票的情況。一方面是因?yàn)樵诙惵首儎?dòng)前期市場還相對不規(guī)范;另一方面則是因?yàn)楣?yīng)商不具備提供足額增值稅專用發(fā)票的能力。這實(shí)際上也是建筑企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制缺陷的表現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅率變動(dòng)現(xiàn)狀及其影響，對采購成本進(jìn)行細(xì)項(xiàng)劃分，重新梳理成本結(jié)構(gòu)，通過完善的管理機(jī)制來約束并規(guī)范發(fā)票管理行為，在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上合理取得進(jìn)項(xiàng)稅，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)。

七、結(jié)語

筆者認(rèn)為，建筑施工企業(yè)要想更加充分地享受稅制改革政策的紅利，應(yīng)認(rèn)清稅率變動(dòng)對企業(yè)的具體影響及現(xiàn)狀，基于建筑施工企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特性，從中摸索并制定行之有效的應(yīng)對策略，方能助力企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

（作者單位為中國葛洲壩集團(tuán)第二工程有限公司）

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