鄭阿瑜

摘要：隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟活動中非常重要。在中小企業(yè)快速發(fā)展的同時，企業(yè)管理水平受限，內(nèi)部控制制度不完善，與全面預(yù)算管理的重視程度等，已成為中小企業(yè)快速發(fā)展的絆腳石。對企業(yè)預(yù)算管理中存在的預(yù)算管理意識缺乏全局性、有些企業(yè)預(yù)算結(jié)束后就把預(yù)算放一邊并沒有應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營活動中、事后未對預(yù)算進行考核，因此中小型制造企業(yè)應(yīng)科學(xué)的制定適合企業(yè)自身環(huán)境的全面預(yù)算管理體系制度，并將企業(yè)內(nèi)部控制水平提高，幫助企業(yè)目標明確的開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高企業(yè)的競爭力，對企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：中小型制造企業(yè);全面預(yù)算管理;問題;對策

一、前言

中小制造型企業(yè)由于其自身特性及復(fù)雜性，在實際的管理過程中經(jīng)常出現(xiàn)問題，而全面預(yù)算管理將有助于生產(chǎn)管理。目前企業(yè)經(jīng)營管理者不能準確的認識及了解預(yù)算管理的重要性，在實際工作中并沒有完全引入全面預(yù)算的概念，無法有效對經(jīng)濟活動進行事前、事中、事后管理。有效的預(yù)算管理可優(yōu)化企業(yè)的資源配置 ，幫助企業(yè)管理者開展計劃、協(xié)調(diào)和業(yè)績評價等工作，全方位調(diào)動企業(yè)員工的積極性，使企業(yè)效益最大化。綜上所述，如何科學(xué)有效地進行全面預(yù)算管理，對中小型制造企業(yè)有著重要的意義。

二、中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。中小型制造業(yè)有著大型固定資產(chǎn)的投資及產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的復(fù)雜性，可以通過全面預(yù)算管理來提升企業(yè)的管理水平。

全面預(yù)算管理通過規(guī)劃中小型制造企業(yè)的經(jīng)營總目標，層層分解目標，將經(jīng)營總目標分解成各職能部門工作的具體目標。這將保證各部門目標之間以及部門目標與總目標之間的銜接，把目標統(tǒng)籌分配到各個部門的每個員工，讓企業(yè)目標具體化，部門目標明確化，個人目標具有較強的操作性，確保戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

全面預(yù)算管理通過統(tǒng)籌兼顧、綜合平衡等技術(shù)手段，在確保企業(yè)總目標最優(yōu)化的前提下讓員工參與預(yù)算的編制，使管理層與執(zhí)行層能夠相互溝通并達成共識，員工也可以體會管理層對其的期望與態(tài)度;同時系統(tǒng)的運用企業(yè)的有限資源，把經(jīng)濟效益做到最大化。

全面預(yù)算管理具有控制功能，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)該按照預(yù)算進行，將預(yù)算目標作為控制目標。同時在生產(chǎn)經(jīng)營中通過信息反饋，分析產(chǎn)生差異的原因。不斷的提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，控制無效工作，作為今后規(guī)劃的依據(jù)。

全面預(yù)算管理有著全員參與的特點，因此企業(yè)編制預(yù)算時，應(yīng)讓員工參與進來，收集員工的意見，從而使員工目標與企業(yè)目標能夠相結(jié)合，最后達成組織目標。

三、中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）中小型制造類企業(yè)預(yù)算管理缺乏全局意識

由于中小型制造企業(yè)的顯著特點就是發(fā)展規(guī)模較小，管理不完善，因此對全面預(yù)算管理缺乏全局意識，無法真正的全員參與預(yù)算，沒辦法全方位的進行編制預(yù)算并且缺乏有效的組織支持。使得實際實施過程中全面預(yù)算管理基本不能發(fā)揮作用，主要是管理層缺乏對全面預(yù)算管理意識培養(yǎng)，例如：企業(yè)總體目標的不確定，反復(fù)調(diào)整。各職能部門的預(yù)算不夠嚴謹，銷售部門對銷售預(yù)算過于保守或者過于樂觀，各廠部預(yù)算考慮得不夠全面及各廠部管理人員的素質(zhì)不一，影響預(yù)算的質(zhì)量。各廠部在自動化推動過程中，對自動化設(shè)備的評估不足，受到產(chǎn)品特征的局限，從而使自動化設(shè)備的投資失敗。

（二）中小企業(yè)在實施全面預(yù)算中重編制輕執(zhí)行

中小型制造企業(yè)雖然開始有了預(yù)算的概念，在運行中比較注重對預(yù)算的編制，但實際工作中存在著“重編制輕執(zhí)行”的問題。很多企業(yè)機械進行預(yù)算，由于預(yù)算較細，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行困難，預(yù)算執(zhí)行單位的內(nèi)部控制力度不夠，預(yù)算機構(gòu)的負責僅在預(yù)算編制中發(fā)揮作用，在對預(yù)算執(zhí)行過程中很少參于，預(yù)算執(zhí)行力度不夠。例如：在預(yù)算的執(zhí)行過程中隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展沒有及時的調(diào)整預(yù)算的目標，銷售預(yù)算發(fā)生了變化或者國家經(jīng)濟政策的變化可能使得企業(yè)的經(jīng)營方向發(fā)生調(diào)整，沒有及時的與管理部門、生產(chǎn)部門進行協(xié)調(diào)，導(dǎo)致資源統(tǒng)籌及信息對接的失誤，影響產(chǎn)能及企業(yè)的利潤。

（三）中小企業(yè)缺乏相應(yīng)的預(yù)算考核和激勵措施

以預(yù)算為基礎(chǔ)的業(yè)績考核在中小型制造企業(yè)已經(jīng)實行很久，其中存在一些問題，如缺乏相應(yīng)的預(yù)算考評制度，造成預(yù)算不能成為有效的管理手段，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴肅性;部分企業(yè)只在年終考核預(yù)算總體指標，缺少定期或不定期的預(yù)算反饋，導(dǎo)致業(yè)績評價不公平、不客觀，從而挫傷員工的積極性影響了預(yù)算管理工作的深入開展;以下為廈門XX中小制造企業(yè)對高管的考評（見表1），按年度完成情況來進行評價，由于當年人民幣升值，導(dǎo)致利潤無法實現(xiàn)，影響了該高管的考評分數(shù)。在考評的項目定議也非常重要，評價將會影響員工的積極性。

（四）中小企業(yè)對全面預(yù)算的分析存在問題

中小企業(yè)預(yù)算分析存在一些問題，不少的預(yù)算管理人員錯誤的認為預(yù)算分析就是財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)分析，只需將財務(wù)實際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進行對比分析即可，所以經(jīng)常進行大量的比率和差異分析，對預(yù)算背后所反映的經(jīng)營活動實質(zhì)沒有進行有效的分析。預(yù)算管理人員較少與業(yè)務(wù)銜接，沒有到業(yè)務(wù)一線去了解真實情況，只停留于報表或數(shù)據(jù)之上，因此預(yù)算管理人員預(yù)算分析較少能發(fā)現(xiàn)問題，更不用說有效的分析原因了。也因此預(yù)算分析報告的有效性大大的打折。

四、中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理問題的改善對策

（一）提高全面預(yù)算管理的意識

中小型制造企業(yè)應(yīng)該注重對全面預(yù)算管理的意識培養(yǎng)，強化全局意識，樹立全面協(xié)調(diào)發(fā)展的理念;培養(yǎng)量入為出、統(tǒng)籌兼顧意識;培養(yǎng)風(fēng)險管控意識，規(guī)避法律風(fēng)險;強化責任意識。全面預(yù)算作為一種全員、全過程、全方位的激勵及評價等綜合管理功能，可以有效整合企業(yè)的資金流、實物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流。企業(yè)全面預(yù)算管理要做到全員參與，就不僅是財務(wù)的責任，也不能僅是決策部門的責任。從企業(yè)價值鏈和經(jīng)營活動角度對全面預(yù)算的理解，應(yīng)該從銷售、生產(chǎn)、投資、資金等環(huán)節(jié)到利潤、費用環(huán)節(jié)，最后到利潤表、資產(chǎn)負責表及現(xiàn)金流量表等所有方面進行全面預(yù)算。

1. 全面預(yù)算管理要求企業(yè)全體員工都參與到工作中來，因此全體人員要接受預(yù)算管理方面的培訓(xùn)并且明確全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略目標和分解目標，要求所有人員照章辦事，避免瀆職、統(tǒng)一思想、提升責任感，明確責任制。

2. 全面預(yù)算管理強調(diào)以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)確定企業(yè)的總體目標，例如，公司的銷售目標為每年遞增15%，根據(jù)銷售目標的確立，從而確立了產(chǎn)品線、研發(fā)任務(wù)、銷售領(lǐng)域的擴展及生產(chǎn)任務(wù)等。

3. 根據(jù)確立的銷售目標需要對競爭環(huán)境進行分析，行業(yè)標準及歷史趨勢制定一份可行的銷售規(guī)劃。

4. 建立投入生產(chǎn)設(shè)備的評估機制，根據(jù)企業(yè)自身的產(chǎn)品特點加強自動化設(shè)備的投入可實施性，需要了解自動化設(shè)備的通用性及可轉(zhuǎn)化性，考慮產(chǎn)品的特點，不能設(shè)計的自動化只能生產(chǎn)一種產(chǎn)品，如果產(chǎn)品發(fā)生變化自動化設(shè)備也是可用的。

5. 建立適合公司的預(yù)算表格，應(yīng)根據(jù)各企業(yè)的情況及特征，統(tǒng)一建立一致的預(yù)算表格，使得各廠部可以通過表格一目了然的進行預(yù)算工作。

（二）實施全面預(yù)算中應(yīng)該注重全面預(yù)算管理的執(zhí)行

全面預(yù)算執(zhí)行包括預(yù)算執(zhí)行前階段、預(yù)算執(zhí)行中階段、預(yù)算執(zhí)行后階段。

1. 全面預(yù)算執(zhí)行前階段，管理層下達預(yù)算執(zhí)行目標，執(zhí)行部門根據(jù)預(yù)算目標安排具體的經(jīng)營活動，預(yù)算管理部門則通過對這些活動進行事前控制，以確保預(yù)算執(zhí)行活動都在預(yù)算范圍內(nèi)。應(yīng)注意國家經(jīng)濟政策對預(yù)算過程中的不可預(yù)測的影響。

2. 全面預(yù)算執(zhí)行中階段，管理者要對預(yù)算執(zhí)行實施事中控制，以確保預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果能達到預(yù)算的目標;在執(zhí)行預(yù)算過程中對項目的審批要從源頭做起，完善企業(yè)的審批流程及內(nèi)部表單，對費用及報價過程中嚴格執(zhí)行費用計劃，對超出計劃的需要做出分析，及時調(diào)整糾正偏差。企業(yè)可建立近三個月的滾動式預(yù)算，及時調(diào)整預(yù)算，使企業(yè)目標能夠預(yù)期達成。

3. 預(yù)算執(zhí)行后階段，預(yù)算執(zhí)行部門需要及時對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進行總結(jié)及反饋，對預(yù)算中需要后期跟進的問題需要向管理部門進行溝通，確保預(yù)算執(zhí)行任務(wù)的完成。

（三）建立完善的考核機制和激勵措施

中小企業(yè)應(yīng)建立完善的考核機制和激勵措施，通過考核改善員工的工作表現(xiàn)提高員工的滿意程度和未來的成就感，以達企業(yè)的經(jīng)營目標。

1. 建立一套科學(xué)合理的考核指標體系，包括財務(wù)指標和非財務(wù)指標。財務(wù)指標包括償債能力指標、盈利能力指標、營運能力指標、發(fā)展趨勢指標;非財務(wù)指標是一個外延很大的概念，包括企業(yè)生產(chǎn)、營銷、研發(fā)、人力資源等各方面與企業(yè)自身經(jīng)營相關(guān)的信息，一般包括市場占有率、顧客滿意度、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新績效、工時利用率等。

2. 建立預(yù)算考評機構(gòu)，一般隸屬于預(yù)算管理部門，在中小型制造企業(yè)中主要以財務(wù)和人力資源部門相結(jié)合，人力資源部建立KPI的體系中加入適合企業(yè)的財務(wù)指標及非財務(wù)指標，財務(wù)人員通過財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，提供給人力資源部作為各執(zhí)行部門的考核依據(jù)。通過不斷的完善考核數(shù)據(jù)，全面預(yù)算管理將能不斷融合到企業(yè)的管理中來。

（四）完善企業(yè)對全面預(yù)算管理的分析

全面預(yù)算管理的分析與預(yù)算考核是相互聯(lián)系的，通過有效的數(shù)據(jù)分析才能有對管理做出有效的評價，通過分析也能夠看到企業(yè)預(yù)算中存在的問題，讓企業(yè)管理者更有效的推動預(yù)算管理。

1. 在企業(yè)管理運營中，企業(yè)預(yù)算管理和執(zhí)行部門可以通過每月的KPI會議，對企業(yè)重要指標的達成情況進行溝通，對其未達成的指標提出改進的措施，并落實到部門責任中去。

2. 通過各種數(shù)據(jù)分析，各執(zhí)行部門及預(yù)算管理人員了解到實際運營與預(yù)算中顯現(xiàn)的差異，并相互的了解業(yè)務(wù)及各生產(chǎn)流程，讓全員都參于公司總目標的有效管理當中來。

五、總結(jié)

面對世界經(jīng)濟環(huán)境的多變，企業(yè)應(yīng)不斷的提升自身的競爭力。加強全面預(yù)算將有效促進企業(yè)管理的水平從而提升企業(yè)的競爭力。中小型制造企業(yè)應(yīng)該加強企業(yè)預(yù)算管理的全局意識、注重實施預(yù)算中的執(zhí)行情況、用好預(yù)算分析和考核的雙刃劍，并推動有效的激勵措施，完成企業(yè)既定的預(yù)算目標，使企業(yè)可以穩(wěn)步成長，創(chuàng)造企業(yè)的社會價值并做出貢獻。

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【作者單位：愷霖衛(wèi)浴科技（廈門）有限公司】