何浩森
【摘 要】為加快建設(shè)創(chuàng)新型國家,企業(yè)要充分發(fā)揮其領(lǐng)頭羊的作用。企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)是提高其競爭能力非常關(guān)鍵的一步,要提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力,推動企業(yè)利潤連續(xù)增長。我國為鼓勵企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā),對企業(yè)所得稅中的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計扣除的稅收優(yōu)惠政策。本文是通過分析所得稅研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)投入的影響情況以及當(dāng)前仍然存在的現(xiàn)實(shí)問題,對該政策改革提出具體的對策和建議。
【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠;研究開發(fā);加計扣除;企業(yè)創(chuàng)新
一、引言
創(chuàng)新使時代得到進(jìn)步,它是社會發(fā)展的基石,同時也是中華民族得以振興的必要條件。去年,習(xí)總書記在十九大報告里明確指了,我國要“加快建設(shè)創(chuàng)新型國家”。并設(shè)立了目標(biāo):在2035年,我國的經(jīng)濟(jì)及科技水平要大幅晉升到可以與歐美等創(chuàng)新型國家比肩的位置,基本完成社會主義現(xiàn)代化的建設(shè)。為實(shí)現(xiàn)這一偉大目標(biāo),企業(yè)需提升自身企業(yè)的核心競爭力,加快研發(fā)創(chuàng)新的步伐。同樣的,政府也依據(jù)目前我國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況,出臺一系列的稅收相關(guān)政策,來支持企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)。此外,既要激勵企業(yè)堅持進(jìn)行科研創(chuàng)新,也要提高企業(yè)自身的創(chuàng)新能力,推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展是重中之重。但我國企業(yè)自主科研創(chuàng)新的能力欠缺,支持創(chuàng)新研發(fā)的稅收相關(guān)政策尚不完善,其政策在實(shí)際應(yīng)用中同樣遇到了阻礙。
二、企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用投入現(xiàn)實(shí)情況
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,過往所既有的改革紅利逐漸先退,加之現(xiàn)如今我國勞動力成本等競爭優(yōu)勢之間喪失,企業(yè)不得不加快提升研發(fā)創(chuàng)新能力的腳步。但企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新的過程中存在著研發(fā)投入不足以及重視度較低的問題。雖然近些年我國在研發(fā)創(chuàng)新方面相較于過去的幾年里有所進(jìn)步,出現(xiàn)了例如華為、阿里巴巴等企業(yè)在研發(fā)方面的巨大投入,但與美國。歐盟等過來說還相距甚遠(yuǎn)。
三、研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策在應(yīng)用中存在的問題
政策實(shí)施以來,確實(shí)促進(jìn)和推動了我國企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)工作,但是,研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收政策實(shí)施還存在不少困難與問題,制約了其激勵作用的發(fā)揮,必須加以重視。
(一)會計處理復(fù)雜,不利于實(shí)務(wù)操作
該政策下,與企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除項目的所得稅會計處理較為復(fù)雜,并且容易出錯,不利于實(shí)務(wù)操作。其一,新政策對不同形式的研發(fā)活動做出了不同優(yōu)惠程度的規(guī)定,由此形成無形資產(chǎn)在初始計量及后續(xù)會計處理中存在差異;其二,企業(yè)因財稅規(guī)定的不同所形成的暫時性差異,存在不完全確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的情況,給會計人員的實(shí)務(wù)操作造成了很大困難。
(二)研發(fā)費(fèi)用項目歸集困難
研發(fā)費(fèi)用的細(xì)節(jié)化界定和判定、監(jiān)督上還不夠完善,研發(fā)費(fèi)用的歸集比較困難,很多難以歸集計算的科研項目或小型科研機(jī)構(gòu)會可能因此放棄享受國家的加計扣除政策。
(三)加計扣除費(fèi)用監(jiān)管存在漏洞
實(shí)際操作中,相關(guān)機(jī)構(gòu)對符合加計扣除的費(fèi)用自行加計扣除,稅務(wù)部門不進(jìn)行嚴(yán)格審核,相關(guān)機(jī)構(gòu)雖然留存了資料備查,但稅務(wù) 部門一般不會進(jìn)行核查,例如資料翻譯費(fèi)、圖書資料費(fèi)、獎金、津貼、補(bǔ)貼、差旅費(fèi)、器械租用費(fèi)等等這些費(fèi)用的加計扣除監(jiān)管就存在較大漏洞。
四、政策建議
(一)設(shè)立中小企業(yè)特殊優(yōu)惠條款及普惠性政策
中小型企業(yè)普遍缺乏技術(shù)和規(guī)模方面的優(yōu)勢,大部分的創(chuàng)新研發(fā)份額還掌握在少數(shù)大型企業(yè)手中,中小型企業(yè)研發(fā)投入成本高,研發(fā)費(fèi)用稅收籌劃方面可操作的空間也較小。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中,證實(shí)了大多數(shù)創(chuàng)新都是由無數(shù)普通人意圖對現(xiàn)狀進(jìn)行改變而進(jìn)行的構(gòu)思和開發(fā)活動所共同推動的。因此,對中小企業(yè)實(shí)行特別優(yōu)惠政策十分有必要??梢钥紤]對中小企業(yè)增加研發(fā)費(fèi)用加計扣除的比例和延長結(jié)轉(zhuǎn)年限或不足抵扣部分的即征即退的方式,以實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠??赏ㄟ^規(guī)定享受特殊優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用金額上限或可返還稅收上限的方式予以限制。
(二)加強(qiáng)配套體系的建設(shè)
加大減稅免稅申報工作的相關(guān)培訓(xùn)和推廣,為申報工作提供配套服務(wù)。應(yīng)加強(qiáng)第三方審計機(jī)構(gòu)的建設(shè),在嚴(yán)格審核的前提下尊重和利用好稅務(wù)師中介所、會計事務(wù)所等專門第三方審計機(jī)構(gòu)的審計和堅定報告,提搞審計專業(yè)性和審計效率。
(三)完善稅收優(yōu)惠方式,建立嚴(yán)格的監(jiān)管體制
稅收優(yōu)惠方式的完善,需要調(diào)整稅收優(yōu)惠對象,改變稅收優(yōu)惠方式。與此同時,還要加強(qiáng)政策的宣傳力度,使廣大企業(yè)知曉稅收優(yōu)惠政策的各項規(guī)定,并給予在企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)方面的稅收政策支持。除此之外,將科技部門與稅務(wù)部門緊密聯(lián)系起來,建立聯(lián)合工作機(jī)制,并不斷簡化企業(yè)申請研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的流程和成本。最后還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)政策的追蹤與評價,將政策激勵的效果量化,實(shí)施研發(fā)費(fèi)用抽樣審核制度。
結(jié)束語
稅收負(fù)擔(dān)是影響企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的一大難題。因此,企業(yè)需要運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計扣除的政策優(yōu)惠來節(jié)約企業(yè)為創(chuàng)新研發(fā)所花的大筆資金,從而提高企業(yè)的資金利用效率,助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)二次發(fā)展。研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策作為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的重要政策保障,必須從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā),制定出最有效的策略方案,真正助力于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新。但是從當(dāng)前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策的具體落實(shí)應(yīng)用情況可知,企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新道路上還有不少問題,基于此,需要提出有效的解決對策,推動研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策不斷的完善,這樣才能更好地為企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新提供支持與幫助。