陶暢 尹珍麗

[摘 要]經(jīng)濟責任審計作為我國特色社會主義審計監(jiān)督體系中的重要組成部分，在大數(shù)據(jù)時代潮流的引領下，其作用將會變得愈發(fā)重要，當然技術(shù)革新的同時也對其制度創(chuàng)新提出了新要求。時代變化產(chǎn)生了新的審計需求，通過研究、定位大數(shù)據(jù)下對經(jīng)濟責任審計所帶來的新變化，進而分析得到可行的措施，對于指導今后的經(jīng)濟責任審計工作具有積極意義。

[關鍵詞]大數(shù)據(jù);經(jīng)濟責任審計;審計工具

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.02.019

[中圖分類號]F239.47[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）02-00-02

0? ? ?引 言

我國經(jīng)濟責任審計作為中國特色社會主義審計體系中重要的一環(huán)，為監(jiān)督、評價有關責任人經(jīng)濟責任的履行情況發(fā)揮了重要作用。2019年7月15日，中共中央印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，將“經(jīng)濟責任”進一步明確為：領導干部在任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風險等有關經(jīng)濟活動應當履行的職責。新規(guī)的出現(xiàn)，無疑促使經(jīng)濟責任審計的界定更加明確，在大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計越來越顯得不適應新時代發(fā)展的新要求，如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來推動經(jīng)濟責任審計工作體系更為健全、更為高效則成為當下的研究重點。

1? ? ?相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計所產(chǎn)生的新變化

在大數(shù)據(jù)時代，就傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計而言，無論是在審計準備時，還是審計過程中，又或者在結(jié)果運用上，首先通過運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，十分明顯可以感覺到在對以往數(shù)據(jù)的提取、分析中的重大改善以及在工作效率上的大幅度提高等。那么在大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責任審計整體上就由技術(shù)層面向人才、制度等其他相關層面逐步產(chǎn)生了新的較為迫切的需求，這些也就催生了以下經(jīng)濟責任審計體系的新變化。

1.1? ?經(jīng)濟責任審計模式上的新變化

1.1.1? ?工作方式多樣化

我國以往的經(jīng)濟責任審計模式主要是以現(xiàn)場的單向?qū)徲嫗橹?，由審計團隊從各部門尋求相關資料、數(shù)據(jù)等進行分析與提煉，并最終得出審計結(jié)果。而在大數(shù)據(jù)時代背景下，由于技術(shù)的進步，審計團隊需要更加注重非現(xiàn)場審計的開展以及從整體上考慮審計對象，而非只專注于抽樣樣本，進而利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提取、提煉更多的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，同結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)一起分析，從而得到相較于傳統(tǒng)審計模式下更清晰、完整的審計結(jié)果。

1.1.2? ?審計范圍全覆蓋化

2015年底，國務院就曾發(fā)文要求加強推動審計全覆蓋。那么在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，審計團隊得以更好地通過大數(shù)據(jù)技術(shù)來影響審計過程中的各個階段來直接影響經(jīng)濟責任審計全程，即完成審計過程的完全覆蓋。其意義在于使經(jīng)濟責任審計更為高效簡明且具有針對性。相較于以往，傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計主要側(cè)重離任審計，那么“后任不管前任事”等現(xiàn)象便隨之出現(xiàn)。而兩辦所下發(fā)的新規(guī)中則更為突出任內(nèi)審計，不再拘泥于事后改正，更加突出事前控制，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下是完全有可能實現(xiàn)的。例如：在準備階段，大數(shù)據(jù)下，原先傳統(tǒng)的審計準備所需工作可以在信息系統(tǒng)完備的情況下通過大數(shù)據(jù)技術(shù)直接選取、篩選，而且所獲得的數(shù)據(jù)將比傳統(tǒng)方式獲取的更加高效且詳盡，從而影響審計重要性的確定;而在審計工作的實施階段，在以往傳統(tǒng)審計中，需要花費大量的時間以及人力來往于相關部門索取相關材料進行考證來佐證最終的審計結(jié)論，這樣在一定程度上提高了審計成本，從而導致審計對象及方式選擇受限，最終導致審計結(jié)果并不全面。而在大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用下，審計團隊通過健全的信息系統(tǒng)能夠更為高效地互相監(jiān)督和印證有關審計證據(jù)，從而在較低成本的情況下最大限度地提高審計的可靠性，同時也簡化審計實施流程、縮短審計時間、提高審計工作效率。審計結(jié)束時，審計團隊完全可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)節(jié)約相應的資料歸檔時間，而且各類型數(shù)據(jù)可以更加全面完整地展現(xiàn)在審計人員面前，從而更好更高效地得出審計報告。

1.1.3? ?審計結(jié)果運用更為完善

經(jīng)濟責任審計的結(jié)果作為我國黨政事業(yè)單位人事任免的重要依據(jù)之一，受歷史條件及審計成本等一系列因素影響，以往的經(jīng)濟責任審計主要是以離任審計為主。而在傳統(tǒng)審計模式下所得到的審計報告?zhèn)戎赜诮沂疽呀?jīng)發(fā)生的各類經(jīng)濟責任相關問題并提出相應解決方案，但相比之下對這些經(jīng)濟責任的事前防范控制環(huán)節(jié)就顯得相對薄弱，無法從根本上杜絕類似問題的再發(fā)生，而且原負責人已經(jīng)離任，便出現(xiàn)了“新官不管舊賬”現(xiàn)象。當然隨著我國責任終身追責制度的逐漸落地，該現(xiàn)象也逐步得以改善。得益于大數(shù)據(jù)時代科學技術(shù)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟責任審計工作變得更加全面，可以實現(xiàn)任中審計。將各系統(tǒng)中的相關數(shù)據(jù)緊密聯(lián)系起來，進行深層次挖掘分析，最終獲得相較于以往更加精準可靠的審計結(jié)論，從而滿足審計報告使用者與審計對象的實際需求。那么這樣在審計時所發(fā)現(xiàn)的問題，相關責任人可以在任時及時處理糾正，減少歷史遺留問題，從而進一步凸顯經(jīng)濟責任審計成果運用的重要性。

1.2? ?審計工具逐步實現(xiàn)信息化、系統(tǒng)化、自動化

大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展使得審計工具由過去的人工索證向?qū)徲嬓畔⑾到y(tǒng)自動化發(fā)展。這樣將會使得審計人員的工作狀況得到極大改善，并減輕耗時耗力的取證工作，進而將精力轉(zhuǎn)向?qū)?shù)據(jù)的分析與提取。

1.3? ?對審計人員素質(zhì)及思維上要求的新變化

大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，推動了社會產(chǎn)生了新的變化，經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了新的活力。同樣在審計工作體系上，新技術(shù)的運用也帶來了相應問題，對有關人才需求變得十分突出，進一步推動了社會對專業(yè)化技術(shù)型人才的培養(yǎng)。我國傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作受人員、成本、場地等限制，主要采取抽樣為主的審計方式進行審計檢測，這樣便存在一定弊端與紕漏，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的審計問題，更不能揭露和加以糾正，加劇了審計風險。而在大數(shù)據(jù)時代背景下，由于數(shù)據(jù)信息量呈爆炸式增長，更加需要審計人員全面收集并客觀分析這些數(shù)據(jù)信息，這樣就在一定程度上促使了審計人員綜合審計思維的養(yǎng)成以及對大數(shù)據(jù)思維運用。

大數(shù)據(jù)技術(shù)在為審計人員提供更全面、可靠的數(shù)據(jù)采集、挖掘和分析的技術(shù)平臺的同時，也對經(jīng)濟責任審計人員提出了更高的要求。一是要求運用大數(shù)據(jù)技術(shù)搜集的審計數(shù)據(jù)覆蓋面更廣且要剔除無關信息并及時做出分析。二是對被審計單位數(shù)據(jù)信息的管理與保密提出了更高的要求，大數(shù)據(jù)技術(shù)在某些方面仍會存在一定的技術(shù)缺陷，存在被利用可能，那么對信息安全的保障問題上，審計人員也應具備相應素質(zhì)。三是對大數(shù)據(jù)得到的信息采集處理分析的要求更高，以往傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計所抽取的信息代表性不強，且多為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，那么在大數(shù)據(jù)時代，非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)也被提取進來，要求審計人員要具備相應的分析數(shù)據(jù)能力，從而區(qū)別數(shù)據(jù)的有用性，真正提高審計效率。

2? ? ?大數(shù)據(jù)時代優(yōu)化經(jīng)濟責任審計的對策

2.1? ?構(gòu)建大數(shù)據(jù)財務信息共享平臺，優(yōu)化審計工具

構(gòu)建大數(shù)據(jù)財務信息共享平臺作為未來推進審計工作高效運行的重要工具之一，這類平臺的建立能夠打破部門信息壁壘，更好地串聯(lián)單位原始憑證信息、票據(jù)信息等實物證據(jù)，做到經(jīng)濟責任審計需要時可隨時抽取，從而更為直觀呈現(xiàn)審計結(jié)果;同樣能有效地加強跨單位、跨部門交流合作，最大限度地減少審計成本。針對如何構(gòu)建大數(shù)據(jù)財務等信息共享平臺，本文認為，首先，加強有關理論研究，為平臺構(gòu)建奠定堅實的理論基礎;其次，要加強各行業(yè)、各單位、各部門以及上下級的交流溝通，進而打破大數(shù)據(jù)時代財務數(shù)據(jù)的共享壁壘，為平臺提供全面可靠的數(shù)據(jù)來源;最后，加強大數(shù)據(jù)共享平臺治理，完善立法和平臺運營制度，做好平臺的定期維護和更新工作，保障大數(shù)據(jù)平臺的信息數(shù)據(jù)安全并加強監(jiān)管。

2.2? ?培養(yǎng)適應時代的大數(shù)據(jù)審計團隊

在大數(shù)據(jù)時代，能否處理大量的財務等相關信息數(shù)據(jù)將會成為評判經(jīng)濟責任審計人員素質(zhì)高低的一項重要標準，因此審計部門需要培養(yǎng)具有數(shù)據(jù)發(fā)掘和信息技術(shù)創(chuàng)新運用能力的數(shù)據(jù)分析人員以及能夠熟練操作和擅長分析數(shù)據(jù)的專業(yè)人才，同樣還需要具備互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫等方面知識的人員。因為審計人員專業(yè)能力對經(jīng)濟責任審計工作報告的質(zhì)量及工作效率都有直接影響。在這一需求下就要求審計部門重視審計團隊人員層次架構(gòu)信息多元化建設，將部門資源配置進行合理分配;要求企事業(yè)單位更加重視相關審計工作，給予審計部門更多的資源傾斜，這樣能吸引、培養(yǎng)出更多的適合時代的專業(yè)型技術(shù)型復合型人才。

2.3? ?強化結(jié)果運用

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析得到的信息，所涉及覆蓋范圍相較以往更為廣泛，所得到的經(jīng)濟責任審計報告也更為全面，進而可以聯(lián)合有關部門對應相關問題責任進行相應整改及落實與追責，使企事業(yè)單位經(jīng)營管理更加廉潔高效，讓經(jīng)濟責任審計成果有更高的利用價值。

2.4? ?完善頂層設計，推進制度改革創(chuàng)新

2017年，習近平在實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略進行第二次集體學習中就提出了要形成覆蓋全國、統(tǒng)籌利用、統(tǒng)一接入的數(shù)據(jù)共享大平臺，并要求領導干部善于獲取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)和運用數(shù)據(jù)。因此，相關單位應完善立法、出臺相應的標準規(guī)范，界定經(jīng)濟責任，使審計部門做到有法可依、有法必依。通過完善相關法律法規(guī)賦予審計部門更為明確、徹底的調(diào)查權(quán)限;加強部門溝通，打破部門間信息壁壘，推動信息溝通順暢;強化指標建設，擴大審計范圍，將環(huán)境評價等引入經(jīng)濟責任審計中，而非單一評價經(jīng)濟發(fā)展情況。要積極推動審計制度體系的改革創(chuàng)新，以適應新時代的發(fā)展，應讓經(jīng)濟責任審計從全面認知的方向再出發(fā)，更為系統(tǒng)地認識總體情況，努力顛覆固有偏見以及傳統(tǒng)思維的束縛，不斷提高審計信息系統(tǒng)和審計工具的智能化自動化水平，不斷向?qū)徲嬯犖檠a充適合時代發(fā)展的人才新血液，確保經(jīng)濟責任審計工作切實全面高效開展。

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