叢榕　趙凱

摘要：2006年我國頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，2014年對其進(jìn)行修訂，實現(xiàn)了與國際會計管理的同趨勢發(fā)展，這意味著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性、會計事項的不確定性在日益增加的同時，也給會計人員提出了全新的工作要求，會計人員需基于政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等環(huán)境的影響下，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營狀況和未來發(fā)展戰(zhàn)略對會計實務(wù)做出合理的職業(yè)判斷。因此，要保證會計信息質(zhì)量必須加強(qiáng)對會計職業(yè)判斷的研究。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷;影響因素;現(xiàn)狀分析

一、研究背景

決定會計信息質(zhì)量的因素有很多，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等多方面因素的影響，而會計職業(yè)判斷的合理性是會計信息質(zhì)量的決定性因素?，F(xiàn)目前，我國經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展與會計準(zhǔn)則以及制度體系的不完善、會計人員總體的職業(yè)技能水平偏低等的矛盾問題被提高到前所未有的高度。因此，完善我國的會計制度體系，充分發(fā)揮監(jiān)管部門監(jiān)管作用，增強(qiáng)會計人員職業(yè)判斷的意識和職業(yè)技能，提高會計信息質(zhì)量，成為目前會計工作亟需解決的問題。

二、會計職業(yè)判斷的定義及特征

20世紀(jì)60年代，會計職業(yè)判斷的概念首次在西方國家提出，勞福特、吉賓斯和齊曼爾等學(xué)者對會計職業(yè)判斷做了初步的研究分析，認(rèn)為會計職業(yè)判斷是以保證會計信息質(zhì)量為目的，在充分考慮會計主體實際情況和發(fā)展戰(zhàn)略等經(jīng)營特點的前提下，依據(jù)會計工作謹(jǐn)慎性、客觀性的原則，利用會計專業(yè)知識、邏輯分析能力、工作實務(wù)經(jīng)驗以及高度的責(zé)任感，對不確定性經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行的選擇、分析、審查與裁定的決策過程，以保證會計信息質(zhì)量的真實可靠性。

會計職業(yè)判斷貫穿于會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的全過程，涉及到方方面面。影響會計職業(yè)判斷的內(nèi)外部因素有很多，外部因素包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)和政治環(huán)境等方面的影響，而內(nèi)部因素就是企業(yè)判斷本身具有不確定性和一定的主觀判斷成份。會計是一種主觀性較強(qiáng)的工作，這就使得會計職業(yè)判斷在處理業(yè)務(wù)時出現(xiàn)權(quán)衡的問題，在客觀公允與利益驅(qū)使中作出恰當(dāng)判斷。另外，在處理經(jīng)濟(jì)事項時，會計人員僅根據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)，可能會無法合理地完成會計處理;而當(dāng)會計職業(yè)判斷的過量使用，主觀判斷占主導(dǎo)時，會引起會計信息在不同程度上的失真現(xiàn)象。因此，會計職業(yè)判斷作為一種權(quán)衡、博弈的過程，其影響因素是多層次、多方面的，可以總結(jié)為具有主觀性、權(quán)衡性和兩面性等特點。

三、目前我國會計職業(yè)判斷存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜和工作總量的日益增加，會計人員對會計職業(yè)判斷的應(yīng)用也更為普遍。會計職業(yè)判斷的相關(guān)理論和研究尚未形成一套完整的實踐依據(jù)體系，存在理論與實踐脫節(jié)的現(xiàn)象，現(xiàn)存的很多問題仍需要不斷去改進(jìn)和完善。

（一）會計制度不健全

當(dāng)前會計制度下，部分概念模糊不清，沒有詳盡明確的指導(dǎo)和操作范圍，會計人員在判斷上會在企業(yè)利益驅(qū)動下，趨向于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績效，因此造成會計職業(yè)判斷的偏頗，另外，在會計職業(yè)判斷方面尚未建立特定的法律法規(guī)等行為規(guī)范，還沒有形成一套完善的監(jiān)管體系。因此，完善的法律法規(guī)對于會計職業(yè)判斷的質(zhì)量有重大意義，不僅是提升會計人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的有效途徑之一，也是社會經(jīng)濟(jì)利益的保障。

（二）會計教育機(jī)制不完善

扎實的專業(yè)知識、過硬的職業(yè)技能以及良好的職業(yè)道德三大要素是進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，同時也反映出我國會計教育機(jī)制的不完善，包括會計教學(xué)理念過于陳舊滯后、教育教學(xué)過程中忽略學(xué)生專業(yè)實踐能力的培養(yǎng)以及會計職業(yè)道德教育普遍缺失等亟需解決的問題。就目前而言，我國會計人員的受教育水平和職業(yè)素質(zhì)是參差不齊的，大多數(shù)會計人員的理論、實務(wù)功底處于初級水平，會計職業(yè)判斷的能力有待提升，這些問題要歸因于傳統(tǒng)教學(xué)的觀念。我國會計教育過程中“重理論、 輕實踐”的現(xiàn)象在整個教育教學(xué)過程中普遍存在，傳統(tǒng)的教學(xué)方法過于強(qiáng)調(diào)對理論知識的學(xué)習(xí)，這種學(xué)習(xí)方法必然會導(dǎo)致與實踐脫節(jié)的現(xiàn)象，不僅降低了學(xué)生的學(xué)習(xí)效果，不能從會計的原理上扎根學(xué)習(xí)，也不利于會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。另外，大多數(shù)高校的師資隊伍更加傾向于聘用高學(xué)歷和理論研究水平較高的教師，盡管這些教師有豐富的工作經(jīng)驗和理論知識水平，但實務(wù)經(jīng)驗可能較會計工作崗位上的會計人員側(cè)重點不同，導(dǎo)致對學(xué)生的培養(yǎng)缺少實踐方面的鍛煉。再有，會計信息質(zhì)量的提升要求會計人員具備扎實的專業(yè)知識外，同時具備良好的職業(yè)道德，尤其是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，給會計人員更多自由的空間后，會計人員的職業(yè)道德問題顯得尤為重要。從目前會計教學(xué)體系上看，關(guān)于職業(yè)道德的學(xué)習(xí)是整個會計學(xué)習(xí)體系中的一大空缺，大多數(shù)課程對會計人員職業(yè)道德的學(xué)習(xí)只是點到為止，無論思想還是課程設(shè)置都達(dá)不到專業(yè)知識的重要程度。

（三）職業(yè)判斷意識和解決問題能力有待提高

受計劃經(jīng)濟(jì)影響，過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計信息使用主體較為匱乏單一，因而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理在會計準(zhǔn)則和法規(guī)制度規(guī)定的會計計量、記錄和列報的要求范圍內(nèi)操作即可，使得會計人員逐漸形成了“機(jī)械化”思維模式，工作中缺少判斷意識。而目前，我國處于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍和復(fù)雜程度都與過去有巨大的差異，有部分經(jīng)濟(jì)事項的處理方法并未在會計準(zhǔn)則和法規(guī)制度中給出明確的操作指南，這賦予了會計人員職業(yè)判斷的空間，傳統(tǒng)思想和思維定式導(dǎo)致部分會計人員仍習(xí)慣套用會計準(zhǔn)則，也就造成了會計人員缺乏職業(yè)判斷的意識和分析解決問題的能力的現(xiàn)狀。

四、提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量和能力的對策

（一）優(yōu)化會計職業(yè)判斷的法律環(huán)境

會計作為實踐性和操作性較強(qiáng)的工作，其所處的工作環(huán)境對會計職業(yè)判斷的質(zhì)量有顯著的影響，可以從法律法規(guī)制度建設(shè)、監(jiān)督機(jī)制完善等兩方面著手改善。

一是要完善相關(guān)法律法規(guī)等制度建設(shè)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》是會計職業(yè)判斷的重要依據(jù)，也是對提高會計人員職業(yè)判斷和會計信息質(zhì)量的有效保障。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》不僅內(nèi)容需要隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜化不斷改善，還要建立起指導(dǎo)會計職業(yè)判斷的專項工作指南，規(guī)范會計職業(yè)判斷過程中的重點、難點環(huán)節(jié)。從整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》必然是依據(jù)會計環(huán)境的變化而制定的，因此加強(qiáng)有關(guān)濫用會計職業(yè)判斷的措施可以對會計人員意識和行為起到一定的約束規(guī)范作用，達(dá)到提高會計信息質(zhì)量的目的。在準(zhǔn)則制定層面上，進(jìn)一步明確、細(xì)化職業(yè)判斷的依據(jù)、程序以及操作指南，為會計人員進(jìn)行更為審慎的職業(yè)判斷提供保障，也便于會計信息使用者對會計業(yè)務(wù)實質(zhì)的了解。因此，必須加大經(jīng)濟(jì)檢查的力度，對違法違紀(jì)現(xiàn)象嚴(yán)肅查處，并追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。制定相關(guān)的法律法規(guī)，要求企業(yè)嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定做出正確的會計處理，為會計信息的真實、準(zhǔn)確、完整性提供可靠的保證。

二是要強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制?？紤]到會計職業(yè)判斷的主觀性，保證會計職業(yè)判斷質(zhì)量的關(guān)鍵是有完善健全的監(jiān)督機(jī)制，因此，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會計控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的力量，對不確定經(jīng)濟(jì)事項重點關(guān)注處理，及時對可疑現(xiàn)象進(jìn)行重點排查，從根本上保證會計信息的高質(zhì)量。另一方面在外部監(jiān)督體系的構(gòu)建上，應(yīng)靈活運(yùn)用民間審計組織的作用，基于專業(yè)性、獨立性、公允性等的原則對會計報表進(jìn)行客觀評價，全面、客觀地對會計職業(yè)判斷的結(jié)果審查和判定。因此，應(yīng)整個審計部門和社會中介機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督作用，完善監(jiān)督管理機(jī)制。

（二）改革會計教育體系

會計作為實踐性和操作性較強(qiáng)的專業(yè)，因而對綜合實踐能力的要求較高。會計專業(yè)教育體系可以從以下幾個方面著手改善。一是要在專業(yè)理論的學(xué)習(xí)中引入會計職業(yè)判斷的概念，深入了解我國會計行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，認(rèn)識到會計職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的重要性，必要性。二是構(gòu)建實踐教學(xué)平臺，實踐能力的提升很大程度上都是從實踐過程中獲得的，另一方面會計職業(yè)判斷的學(xué)習(xí)離不開實際的案例，因此在專業(yè)理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的實踐教學(xué)平臺，將會對會計職業(yè)判斷的意識和能力的提升有顯著的效果，形成相輔相成、互相促進(jìn)的關(guān)系，大大提升了學(xué)習(xí)效率。三是要提升學(xué)生的職業(yè)道德素養(yǎng)，高?？蛇m當(dāng)增設(shè)人文知識和案例方面的教學(xué)，以此提高會計專業(yè)學(xué)生對職業(yè)道德素養(yǎng)的重視程度，詳盡了解會計人員違背職業(yè)道德而產(chǎn)生的社會負(fù)面影響與后果，堅守職業(yè)道德的立場和底線，構(gòu)建起科學(xué)的價值觀，形成科學(xué)的職業(yè)道德品質(zhì)。

（三）提高職業(yè)判斷和解決實際問題的能力

會計人員首先要轉(zhuǎn)變對會計職業(yè)判斷的思想意識，考慮到會計職業(yè)判斷具有兩面性的特點，在處理經(jīng)濟(jì)事項時，過于“機(jī)械化”處理會計業(yè)務(wù)，可能無法合理完成會計業(yè)務(wù)，如若對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過于靈活，摻雜過多主觀判斷時，會引起會計信息在不同程度上的失真。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計準(zhǔn)則賦予了會計人員較強(qiáng)的職業(yè)判斷空間，然而，因傳統(tǒng)觀念和思維習(xí)慣，絕大多數(shù)會計人員仍習(xí)慣套用現(xiàn)成規(guī)定，缺乏職業(yè)判斷的意識。

提高職業(yè)判斷和解決實際問題的能力是一個漫長的過程，會計人員要樹立終身學(xué)習(xí)的目標(biāo)和決心，在會計實務(wù)中通過持續(xù)的學(xué)習(xí)和歷練，積累實務(wù)處理經(jīng)驗和職業(yè)判斷技巧，提高會計人員解決實際問題的能力，堅決杜絕會計信息失真現(xiàn)象，力求真實地反應(yīng)會計信息企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，促進(jìn)會計行業(yè)向更加科學(xué)的方向發(fā)展。

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（作者單位：叢榕，昆明理工大學(xué)管理與經(jīng)濟(jì)學(xué)院;趙凱，云南能投海裝新能源設(shè)備有限公司）