陽秋林 唐倩倩

[摘? ? 要] 大數(shù)據(jù)審計的研究與應(yīng)用是近年來審計領(lǐng)域的熱點，數(shù)據(jù)的井噴式增長以及技術(shù)的更迭對傳統(tǒng)的審計監(jiān)督而言無異于當(dāng)頭棒喝。因此如何在海量數(shù)據(jù)中獲取與審計相關(guān)的數(shù)據(jù)以及選擇適應(yīng)時代的審計方法是目前開展大數(shù)據(jù)審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文首先闡述了開展大數(shù)據(jù)審計的必要性，分析了目前大數(shù)據(jù)審計在數(shù)據(jù)采集過程中存在的問題，提出了基于python的大數(shù)據(jù)審計原理，其次通過梳理大數(shù)據(jù)審計的研究現(xiàn)狀，剖析傳統(tǒng)審計在數(shù)據(jù)存儲，審計程序的轉(zhuǎn)型，最后研討大數(shù)據(jù)技術(shù)和方法對審計的支撐作用。

[關(guān)鍵詞] 大數(shù)據(jù)審計;Python;審計方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 01. 032

[中圖分類號] F239? ? [文獻標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）01- 0070- 04

1? ? ? 引? ? 言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，被審計單位的運行越來越依賴于信息化，審計工作環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，以傳統(tǒng)的審查賬簿為主要手段的審計面臨著巨大的困境。2015年，國務(wù)院印發(fā)《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》。2016年金磚國家最高審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人在會議上指出：要加強頂層設(shè)計和戰(zhàn)略規(guī)劃，加大大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，創(chuàng)新審計方式方法，提升審計效能，更好發(fā)揮審計作用[1]。2018年，習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)。與此同時，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界也對大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計上的研究給予高度重視，Earley（2015）分析了大數(shù)據(jù)技術(shù)給審計工作帶來的機遇和挑戰(zhàn)，研究了大數(shù)據(jù)技術(shù)在CPA審計中的應(yīng)用[2];陳偉（2017）分析了大數(shù)據(jù)審計的現(xiàn)狀與發(fā)展，以及大數(shù)據(jù)環(huán)境下電子數(shù)據(jù)審計的機遇、挑戰(zhàn)與方法。縱觀學(xué)術(shù)界與實務(wù)界，研究大數(shù)據(jù)審計具有重要的現(xiàn)實意義與應(yīng)用價值。

2? ? ? 研究現(xiàn)狀

2.1? ?大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵及特點

早在2008年，《Nature》就推出了“Big Data”?？状翁岢隽舜髷?shù)據(jù)的概念。2011年，麥肯錫（2011）發(fā)布了《Big data： The next frontier for innovation， competition， and productivity》，將大數(shù)據(jù)定義為大小超出常規(guī)數(shù)據(jù)庫工具獲取、存儲、管理和分析能力的數(shù)據(jù)集。

概括來說，大數(shù)據(jù)主要具有以下四個特點。

（1）大量： 數(shù)據(jù)量大，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的超大規(guī)模和增長比結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)增長快10～50倍;另一方面，計算量較大。

（2）多樣性：大數(shù)據(jù)的形式多樣，如文字、圖片、視頻等。

（3）迅捷：一方面，數(shù)據(jù)量增長速度快;另一方面，大數(shù)據(jù)要求實時分析，處理速度要快。

（4）真實性：數(shù)據(jù)必須是準(zhǔn)確的、可靠的、一致的，具有可追溯性。

2.2? ?大數(shù)據(jù)審計的內(nèi)涵

目前，國外有關(guān)大數(shù)據(jù)審計的學(xué)術(shù)研究還比較零散。Lohr（2011）認(rèn)為，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)以后，審計判斷更多的是依據(jù)數(shù)而非經(jīng)驗，這將提高審計的質(zhì)量 。Moffitt etal（2013）也認(rèn)為， 大數(shù)據(jù)將改變審計判斷的方式[3]。國內(nèi)學(xué)者大都認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計是基于大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展而產(chǎn)生的一種新的審計方式，其主要內(nèi)容包括電子數(shù)據(jù)審計和計算機信息系統(tǒng)審計兩方面。

2.3? ?大數(shù)據(jù)對審計的影響研究

（1）加大對外部數(shù)據(jù)的依賴：經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜，加大了審計的難度，傳統(tǒng)的“一對一”的審計獲取數(shù)據(jù)不夠全面，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計更加依賴于電子數(shù)據(jù)，對紙質(zhì)數(shù)據(jù)的需求減少，更多的是需要外部數(shù)據(jù)。

（2）加強相關(guān)關(guān)系證據(jù)的應(yīng)用：大數(shù)據(jù)技術(shù)下的審計不再依賴于審計證據(jù)之間的因果關(guān)系而是基于數(shù)據(jù)間的相關(guān)性進行分析和驗證， 利用計算機可以提取并分析相關(guān)性較弱的審計證據(jù)。

（3）力推審計質(zhì)量和審計效率的提升：在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，注冊會計師不必采用抽樣審計調(diào)查，而是全面調(diào)查，這樣可以避免抽樣誤差，從而提高審計質(zhì)量。利用大數(shù)據(jù)審計，審計證據(jù)將會更多、更全面。

3? ? ? 大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計的技術(shù)支持

3.1? ?大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)采集

3.1.1? ?大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)來源分析

大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)采集過程中的挑戰(zhàn)主要集中在兩方面，一方面，在數(shù)據(jù)生成過程中，有許多可以人為控制的環(huán)節(jié)，增強了舞弊的可能性，再者單位之間用的軟件不同也可能影響審計的有效性，例如A公司使用金蝶，審計單位使用用友，那么這兩者之間所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)格式將會有所不同，審計人員在沒有有效的手段驗證數(shù)據(jù)真實性的情況下轉(zhuǎn)換不同格式之間的數(shù)據(jù)，可能產(chǎn)生不可預(yù)見的錯誤，增大審計風(fēng)險。另一方面，隨著經(jīng)濟活動復(fù)雜程度的提高，企業(yè)數(shù)據(jù)呈幾何級增長，數(shù)據(jù)所呈現(xiàn)形式也豐富多樣，不僅僅局限于數(shù)值，還包括文字、圖片等多種形式，數(shù)據(jù)類型也不僅僅局限于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)還包括非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。因此審計人員在采集數(shù)據(jù)時，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集查全率低，不能真正反映有效的審計信息。

3.1.2? ?現(xiàn)有的數(shù)據(jù)采集方法

（1）Direct replication。當(dāng)審計單位與被審計單位使用相同的數(shù)據(jù)庫時，直接復(fù)制到審計人員的計算機中。

（2）ODBC接口采集。即審計人員通過ODBC數(shù)據(jù)訪問接口直接訪問被審計單位信息系統(tǒng)，轉(zhuǎn)化成審計所需的格式。

（3）辦公軟件數(shù)據(jù)采集。使用如Excel，MS Access，MS SQL Server 等辦公軟件完成數(shù)據(jù)采集。

（4）專屬模板采集。一些審計軟件在被設(shè)計時，根據(jù)審計單位不同的特點設(shè)置了相應(yīng)的模板，審計人員在進行數(shù)據(jù)采集時，通過選擇相應(yīng)的模板，即可自動實現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集。

四種采集方式各有利弊，如表1所示。

3.1.3? ?大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計數(shù)據(jù)采集方法——以Python為例

目前，審計數(shù)據(jù)的采集主要依托于被審計單位的數(shù)據(jù)庫，但在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員也應(yīng)積極搜集第三方數(shù)據(jù)，增強審計數(shù)據(jù)的全面性。然而這些信息大多以網(wǎng)頁的格式存在，難以被審計人員直接分析，這就影響查全率，造成了一定的審計風(fēng)險。因此，審計人員可以采用計算機輔助工具抓取網(wǎng)上數(shù)據(jù)。

Python（網(wǎng)絡(luò)爬蟲），是一種按照特定規(guī)則抓取網(wǎng)絡(luò)信息的程序或腳本。因此，網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)可以幫助審計人員獲得各類與審計相關(guān)的數(shù)據(jù)，利用爬蟲技術(shù)采集數(shù)據(jù)的過程主要有以下幾步：第一步，確定目標(biāo)。審計人員確定所需要獲取的數(shù)據(jù)。第二步，網(wǎng)頁分析，為獲取第一步所需的數(shù)據(jù)對相關(guān)網(wǎng)頁進行分析。第三步，數(shù)據(jù)獲取，根據(jù)上一步對網(wǎng)頁的分析，抓取數(shù)據(jù)。第四步，數(shù)據(jù)過濾和清洗。對取得的數(shù)據(jù)利用可視化工具進行分析，再借助SQL查詢、Excel分析等進行建模和分析，進一步獲得審計數(shù)據(jù)。

3.1.4? ?基于Python的審計大數(shù)據(jù)采集

常用的網(wǎng)絡(luò)爬蟲軟件主要有以下五種，其優(yōu)缺點如表2所示。

3.2? ?大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計數(shù)據(jù)存儲

傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)有兩種存儲方式，一是以紙質(zhì)文檔的形式儲存，采用這種方式存儲，一旦文件數(shù)據(jù)過多，就需要占用大量的空間。造成空間上的而浪費。且時間一長，文檔可能發(fā)霉變質(zhì)。二是以電子數(shù)據(jù)的形式存儲，以U盤或者移動硬盤為載體， 這種存儲方式雖然相對便捷，但存儲介質(zhì)易受病毒感染且數(shù)據(jù)不能共享。郭紅建（2017）大數(shù)據(jù)環(huán)境下的云端存儲相較于上述兩種存儲方式有著絕對的優(yōu)勢， 云端存儲通過集群應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)或分布式文件系統(tǒng)等功能，將云端數(shù)據(jù)的存儲設(shè)備協(xié)同工作，共同對外提供升級數(shù)據(jù)存儲和審計作業(yè)訪問[4]。

3.3? ?大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計程序分析

3.3.1? ?審計程序分析方法

審計程序方法主要有趨勢分析、比率分析、回歸分析以及時間序列分析這四種方法。

（1）趨勢分析法。簡單來說，趨勢分析是通過各期指標(biāo)對基期指標(biāo)的變化趨勢分析，看看這種趨勢的變化是否合理，進一步可以發(fā)現(xiàn)異?；驗轭A(yù)測未來發(fā)展提供幫助。

（2）比率分析法。此種方法是財務(wù)分析最常用的工具，通過財務(wù)報表上若干重要項目的相關(guān)數(shù)據(jù)相互比較分析企業(yè)獲利能力、償債能力、成長能力以及周轉(zhuǎn)能力，從而評價公司的經(jīng)營活動。

（3）回歸分析法。回歸分析法是一種統(tǒng)計方法，通過構(gòu)建因變量與自變量之間的回歸方程式來預(yù)測與其有相關(guān)關(guān)系的隨機變量值?；貧w分析法的難點在于需要收集企業(yè)大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并且要確定變量之間是否存在相關(guān)關(guān)系，如若不然，預(yù)測結(jié)果將出現(xiàn)嚴(yán)重偏差。

（4）時間序列分析法。將經(jīng)濟發(fā)展、購買力大小、銷售變化等同一變數(shù)的一組觀察值，按時間順序排列并結(jié)合數(shù)學(xué)方法來預(yù)測市場未來的發(fā)展變化趨勢。

3.3.2? ?大數(shù)據(jù)引進審計分析程序的方式

引入大數(shù)據(jù)后，審計分析程序具體的分析方法也發(fā)生了一點改變，但基本流程是一致的?？梢苑譃榇_定分析程序?qū)ο蟆⒚鞔_期望值、可認(rèn)同差異運算和分析差異合理性四個步驟。

（1）確定分析程序?qū)ο?。大?shù)據(jù)環(huán)境下的審計分析程序不再選取預(yù)期關(guān)系作為關(guān)鍵點，而是采用多角度的方式將數(shù)據(jù)概念抽象化，降低低概念層次的數(shù)據(jù)，擴大高概念層次的數(shù)據(jù)并運用一定的分析技術(shù)處理數(shù)據(jù)，提升數(shù)據(jù)的價值并且詳盡地描述財務(wù)數(shù)據(jù)，使財務(wù)報告更全面、客觀，為下一步打好基礎(chǔ)。

（2）明確期望值。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計，行業(yè)內(nèi)的審計數(shù)據(jù)共享在大數(shù)據(jù)平臺，審計程序分析數(shù)據(jù)也不例外。依托于大數(shù)據(jù)平臺不僅可以量化相似企業(yè)數(shù)據(jù)，還能從大數(shù)據(jù)平臺獲取各種行業(yè)數(shù)據(jù)，并且能夠利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，使得數(shù)據(jù)更加的客觀準(zhǔn)確，擺脫了傳統(tǒng)審計獲取程序分析數(shù)據(jù)難、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的困境。

（3）可認(rèn)同差異運算。大數(shù)據(jù)下的審計分析程序，將同行業(yè)的審計數(shù)據(jù)以不同的屬性進行差異性和相似性的劃分，選取與被審計單位相似的企業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)，計算差異值范圍，但要保證審計分析的準(zhǔn)確性就必須確保被選取企業(yè)的審計數(shù)據(jù)真實，這在一定程度上提高了審計人員對數(shù)據(jù)收集和篩選的要求。

（4）分析差異合理性。傳統(tǒng)審計下，執(zhí)行被審計單位分析程序時，依賴于注冊會計師的經(jīng)驗去分析和判斷重大差異，主觀性較強，削弱了分析程序的功能，而引入大數(shù)據(jù)技術(shù)后，深度挖掘差異存在的根本原因，重新執(zhí)行分析程序同時有效識別差異，排除干擾數(shù)據(jù)，為進一步執(zhí)行審計程序打好基礎(chǔ)。

3.4? ?大數(shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)挖掘

數(shù)據(jù)挖掘即是運用一定的方法對數(shù)據(jù)進一步的分析處理，挖掘隱含的數(shù)據(jù)及其價值。主要包括以下幾個步驟。

（1）數(shù)據(jù)清理：篩選并剔除重復(fù)多余的數(shù)據(jù)。

（2）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換：即是指將數(shù)據(jù)從一種形式變?yōu)榱硪环N形式，在實務(wù)中，由于每一個軟件對數(shù)據(jù)庫的架構(gòu)和存儲形式是不同的，我們?yōu)榱塑浖軌蚋玫刈R別數(shù)據(jù)而進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。

（3）數(shù)據(jù)分析：運用統(tǒng)計的方法對數(shù)據(jù)進行處理，提取出有用的數(shù)據(jù)用于輔助決策。

（4）知識表示：將數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果以通俗易懂的方式描述出來。

4? ? ? 大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計的方法支撐

伴隨著經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜，傳統(tǒng)審計的弊端逐漸凸顯，人們迫切需要傳統(tǒng)審計升級轉(zhuǎn)變，大數(shù)據(jù)審計應(yīng)運而生。大數(shù)據(jù)審計為傳統(tǒng)審計向全量分析、宏觀評價、分工協(xié)作等方面轉(zhuǎn)變提供方法支撐。

4.1? ?數(shù)據(jù)分析方法

從樣本數(shù)據(jù)分析到全面數(shù)據(jù)分析。傳統(tǒng)審計下，由于人員、技術(shù)、地點等多方的限制，若要對被審單位所有的數(shù)據(jù)進行分析，難度太大且耗時太久，因此在傳統(tǒng)審計方法下往往選擇對樣本數(shù)據(jù)進行分析，不可否認(rèn)的是，對樣本數(shù)據(jù)分析結(jié)果的確有一定的代表性， 但偶然性因素較大，影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計，范圍廣、內(nèi)容全，可以從全量的角度進行審計，審計對象更全面、更整體，審計結(jié)果也更具有代表性。

4.2? ?審計評價方法

傳統(tǒng)審計評價是從微觀和細(xì)節(jié)入手，得到也只是個體性的結(jié)論。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下可以對獲取和分析審計對象內(nèi)外部的數(shù)據(jù)，從而對公司進行全局性的分析。

4.3? ?審計工作方法

傳統(tǒng)的審計工作方法就是從審計的準(zhǔn)備階段開始，一個審計主體對一個被審計單位，各自完成各自的審計任務(wù)，而實際上，被審計單位并不是一個孤立的主體，往往有多個相關(guān)的單位與之發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)?；诖?，一旦經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計方式就難以深入分析。而大數(shù)據(jù)審計可以讓多個審計單位可以共同完成一項審計任務(wù)，資源互補，優(yōu)化利用各個方面的專業(yè)人才，提高審計效率和質(zhì)量。

4.4? ?審計模式

傳統(tǒng)的審計模式為事后審計，僅審計被審計單位已經(jīng)完成的賬務(wù)處理和報表，判斷是否正確、合法合規(guī)，只能達到事后監(jiān)督和糾正錯誤的目的，而沒有預(yù)防的作用。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計貫穿審計的整個過程，是一種事前監(jiān)控、事中分析、事后檢查“三位一體”的持續(xù)審計模式。

5? ? ? 結(jié)? ? 語

大數(shù)據(jù)時代的到來，給傳統(tǒng)審計帶來了巨大的挑戰(zhàn)，大數(shù)據(jù)環(huán)境下如何獲得與審計相關(guān)的數(shù)據(jù)，探索大數(shù)據(jù)審計技術(shù)與方法的革新是推動傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實需求。本文通過以上幾個方面對大數(shù)據(jù)審計進行探析，為進一步的審計流程再造、審計平臺搭建奠定了基礎(chǔ)。

主要參考文獻

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