廣西職業(yè)技術(shù)學(xué)院 向兆禮 黃若男

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是針對企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在履職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀態(tài)進(jìn)行的審計。旨在了解和掌握該責(zé)任人在其單位或部門任職期間所從事的經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)負(fù)責(zé)任的履行結(jié)果，以此作為干部考核或按合同兌現(xiàn)承諾的依據(jù)，供紀(jì)檢部門或人事部門考核所用。

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的價值和作用

（一）價值

從本質(zhì)上看，無論是否區(qū)分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或是普通審計，審計工作都是針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任展開的審查、核算與監(jiān)督活動。但普通審計關(guān)注的重點在于區(qū)分財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)，其核心主要在物。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計關(guān)注的重點則是人，是特定單位、組織、機(jī)構(gòu)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任職期間對自身應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀態(tài)和經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果，核心是人的責(zé)任。

（二）作用

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計著眼于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的責(zé)任，因此這類審計最典型的作用就是為了“強(qiáng)化不敢腐的震懾，扎牢不能腐的籠子”，是反腐倡廉至關(guān)重要的組成部分。在一段較長的任期內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)干部日常管理工作中難免涉及到或多或少的財務(wù)收支項目，且涉及金額往往會隨著時間推移不斷累積。一旦放松自我約束或喪失初心，便極有可能被有心之人利用或主動沉淪于物質(zhì)陷阱。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計恰恰是針對位高權(quán)重者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計活動，這顯然是懸在任何有心貪腐之人頭上的達(dá)摩克利斯之劍。

不僅如此，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅是為堵住經(jīng)濟(jì)活動的缺陷和漏洞，也是為了防患于未然、標(biāo)本兼治，將貪腐的可能扼殺在萌芽狀態(tài)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還有警示經(jīng)濟(jì)責(zé)任人加強(qiáng)自我約束、強(qiáng)化紀(jì)律意識的作用。

二、新時代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的思路

（一）系統(tǒng)性

新時期加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任重道遠(yuǎn)。要堅持無禁區(qū)、全覆蓋、零容忍的反腐斗爭，就需要構(gòu)建起系統(tǒng)性、規(guī)范化的審計機(jī)制。這也是針對長期以來存在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中諸多問題的應(yīng)對之道。

客觀上看，當(dāng)前不少內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計其實是經(jīng)驗型審計一統(tǒng)天下的狀態(tài)。不少審計機(jī)構(gòu)事先調(diào)查并不充分，導(dǎo)致審計預(yù)案大同小異缺少個性化和針對性。加之當(dāng)前對于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在多種不同觀點，也使審計人為隨意性較為顯著。比如一些觀點強(qiáng)調(diào)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、可靠性和準(zhǔn)確性，認(rèn)為只要這些財務(wù)相關(guān)信息已經(jīng)足以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。但另一些觀點則認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部的評價需要從“德、能、勤、績”方面展開才能做到詳盡周全。正是由于這些多元觀點的存在導(dǎo)致當(dāng)前內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不確定性較大。

因此，新時期內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)加快系統(tǒng)性建設(shè)，加強(qiáng)規(guī)劃設(shè)計，使審計既有相對統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，又能充分體現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的特色，還能避免人為隨意并大幅減少不確定性因素等。

（二）公正性

正如前面提到現(xiàn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在多種觀點和看法，這不僅影響到了審計活動的系統(tǒng)性建設(shè)，同樣給審查評價活動造成負(fù)面影響。比如支持?jǐn)?shù)據(jù)說明一切的做法往往導(dǎo)致有審計無評價；反之則超越了審計工作只應(yīng)就經(jīng)濟(jì)責(zé)任做好審核評價的職能范圍，存在越權(quán)越境評價的問題。

而這些或缺失或過度的審計活動在本質(zhì)上都是影響內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計公正性的缺陷，是應(yīng)當(dāng)盡快加以修正和優(yōu)化的部分。

（三）前瞻性

在現(xiàn)有的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中，滯后性是亟待改進(jìn)的缺陷問題所在。按規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿后的工作調(diào)動前應(yīng)當(dāng)完成內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，得到結(jié)論后才能離任調(diào)動。而實際操作中卻時常出現(xiàn)先離任后審計的情況。這主要是由于審計機(jī)構(gòu)得到任務(wù)時距離經(jīng)濟(jì)責(zé)任人離任時間極為接近，無法在規(guī)定時限內(nèi)完成審計。另一些情況則是人事部門的文件先于審計命令下達(dá)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任人離開舊職赴任新職，即便針對舊職的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)了問題，也無法對已任新職的責(zé)任人追究責(zé)任了。

可見，新時期加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還需要著眼于提高前瞻性。即，審計活動務(wù)必在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人離職前實施并完成評價和追責(zé)。只有確實在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人離職前發(fā)揮了審計監(jiān)督評價和管控的主要作用，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計才能在反腐倡廉與人才選拔中體現(xiàn)應(yīng)有的價值。

三、新時代內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法

（一）重視審計計劃編制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及范圍廣、涉及項目和內(nèi)容眾多，若無事前規(guī)劃設(shè)計，輕則造成審計結(jié)果與客觀事實間產(chǎn)生差異，重則導(dǎo)致審核判斷失真、失實，無法履行重遏制、強(qiáng)高壓、長震懾的本職職能。因此，重視審計計劃編制，做好審計預(yù)案十分重要。

具體實施過程中，一是要進(jìn)行全面周詳?shù)氖孪日{(diào)查。經(jīng)濟(jì)活動牽涉到的管理環(huán)節(jié)與層級眾多，只有充分進(jìn)行事先調(diào)查，后續(xù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐才能有的放矢、主次分明并卓有成效。二是務(wù)必做好事先承諾。即，要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在單位承諾其所提供的數(shù)據(jù)資料和關(guān)聯(lián)信息真實可靠、客觀詳盡，能夠且足以證明經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。這既是為了在最大程度上規(guī)避潛在的審計風(fēng)險，也是為了警示經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在單位給予充分的重視及合作。三是務(wù)必要開好群眾見面會并做好內(nèi)容公示。無論群眾對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人是贊揚(yáng)還是批評，這些信息都是審計人員全面評價審計對象的一手資料。四是嚴(yán)格按照制定要求確立審計范圍。相較于憑經(jīng)驗劃定審計范圍的草率和不確定，規(guī)章制度是最嚴(yán)謹(jǐn)和可信賴的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。按照制度劃定審計范圍不僅能在更大程度上提高審計實務(wù)的針對性，也避免了過度依賴經(jīng)驗操作時可能存在缺失或越界等隱患。

（二）突出重點、加強(qiáng)協(xié)同

一些內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計憑經(jīng)驗辦事的問題不僅導(dǎo)致審計實踐缺少系統(tǒng)性和規(guī)范化，也存在主次不分、本末倒置的缺陷。比如缺少事先規(guī)劃設(shè)計的審計實務(wù)容易糾纏于細(xì)枝末節(jié)。尤其是涉及到財務(wù)數(shù)據(jù)或賬目稽核等具體層面時，由于缺少審計預(yù)案的宏觀指導(dǎo)，往往造成審計人員注意力偏移，無法專注于戰(zhàn)略層面進(jìn)行整體化、全局化思考。這種情況下，審計人員或是只羅列問題而不劃分責(zé)任，或是混淆責(zé)任無法正確分辨。

因此，新時期內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要通過優(yōu)化審計實踐模式突出重點，最大程度減輕干擾。而要實現(xiàn)這一目標(biāo)就需要加強(qiáng)部門間的協(xié)同作業(yè)。也應(yīng)是說，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不能局限于審計機(jī)構(gòu)一家一戶，而是應(yīng)當(dāng)同紀(jì)檢、監(jiān)察、人事、組織、財務(wù)等形成聯(lián)動機(jī)制，多方共同展開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

多部門協(xié)同的優(yōu)勢在于集眾家之所長以彌一戶之所短。即，通過聯(lián)動機(jī)制，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能在更大程度上提高審計實務(wù)的針對性。尤其是當(dāng)過多細(xì)節(jié)可能造成干擾時，多部門協(xié)同能夠更加快速準(zhǔn)確地識別干擾源并篩除。如此，審計活動便能始終沿著既定目標(biāo)有序推進(jìn)，使劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任始終處于審計實務(wù)毋庸置疑的核心與重點。

同時，協(xié)同聯(lián)動機(jī)制還能充分發(fā)揮集體智慧群策群力。尤其是遭遇過于復(fù)雜審計內(nèi)容或重大審計項目時，不同部門之間取長補(bǔ)短得到的方案與規(guī)劃往往更具兼容性和可執(zhí)行性。不僅如此，多部門之間的協(xié)同還能在出現(xiàn)超越權(quán)限的問題時及時且順利地完成交接。比如審計部門權(quán)限內(nèi)無法處理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題可在第一時間移交給紀(jì)檢部門或有權(quán)限處置的機(jī)構(gòu)等。

（三）強(qiáng)化事前審計、任中審計

就當(dāng)前部分內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在滯后性的問題，新時期審計工作的優(yōu)化措施應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)化事前審計、任中審計。

事前審計是指領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)任新職位前應(yīng)當(dāng)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。這是為了幫助即將任職的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人對于未來需要履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任心中有數(shù)，進(jìn)而在任職后兢兢業(yè)業(yè)，加強(qiáng)自我監(jiān)督與約束，避免產(chǎn)生僥幸心理。事前審計的公示也是對提高審計透明度的具體體現(xiàn)。這既是為了保障廣大人民群眾的知情權(quán)，也是對領(lǐng)導(dǎo)干部的提醒和警示。

任中審計顧名思義，應(yīng)是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人尚在任職期間時就對其所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任開展審計。一方面，任中審計有助于避免傳統(tǒng)模式下先離職而后審計的缺陷，使審計工作確實發(fā)揮監(jiān)督審核及評價的核心功能。另一方面也有利于保持對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的監(jiān)督力度，使領(lǐng)導(dǎo)干部時刻繃緊認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的“弦”，不至于在漫長的任職期間忘乎所以。同時，任中審計也有助于責(zé)任人隨時糾正履職活動中出現(xiàn)的工作失誤或失職之處，使經(jīng)濟(jì)管理工作水平持續(xù)得到提升。

結(jié)束語：

作為主要針對人的審計活動，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與普通審計既有關(guān)聯(lián)又有差異。但從確保國有資產(chǎn)安全、完整及會計信息真實與可靠等角度講，與普通審計相同，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也是為了明晰經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而從歷年的審計實踐看，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計長期存在不盡規(guī)范、不確定性高和滯后性等問題，因此新時期優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要從系統(tǒng)性建設(shè)、綜合應(yīng)用多種先進(jìn)技術(shù)和構(gòu)建聯(lián)動機(jī)制等多方著手。但最重要的是加快信息化建設(shè)，基于信息技術(shù)支持彌補(bǔ)傳統(tǒng)人工審計的缺陷，并通過充分提高信息化審計的前瞻性實現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的優(yōu)質(zhì)與高效。