目前，比特幣的上漲勢頭強(qiáng)勢，反映出其已被作為一種投資品，在全球范圍內(nèi)被資本追逐。無疑比特幣是獨(dú)具魅力的，其解決了雙重支付問題，實(shí)現(xiàn)了無需第三方參與的點(diǎn)對點(diǎn)電子貨幣支付，是一種高度安全、便捷，無使用地域限制的虛擬貨幣。關(guān)鍵問題是，誰賦予了比特幣如此出眾的能力，比特幣創(chuàng)始人中本聰在《Bitcoin:A Peer-to-PeerElectronic Cash System》一文中給出了答案，支持比特幣運(yùn)行的是一種被稱為“區(qū)塊鏈”的技術(shù)。這種技術(shù)雖然是支持比特幣的底層技術(shù)，但卻可以脫離比特幣而單獨(dú)存在。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，區(qū)塊鏈可以提供“去信任化”的交易環(huán)境，“去中心化”的管理模式以及“不可篡改”的數(shù)據(jù)處理方式。于是，眾多行業(yè)開始摸索并嘗試將其融入到自身領(lǐng)域中。在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，區(qū)塊鏈的進(jìn)入一定會產(chǎn)生諸多的變化，這些變化就是區(qū)塊鏈對財(cái)務(wù)會計(jì)的重塑，即本文探討的重點(diǎn)。

一、區(qū)塊鏈概述

（一）區(qū)塊鏈的定義

區(qū)塊鏈作為一種新興事物，學(xué)界尚無統(tǒng)一、公認(rèn)的定義，主流觀點(diǎn)包括：1.底層技術(shù)說。區(qū)塊鏈伴隨著比特幣的誕生而誕生。2009年，中本聰發(fā)表了一篇名為《比特幣：一種點(diǎn)對點(diǎn)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》的文章，系統(tǒng)詳釋了基于區(qū)塊鏈的點(diǎn)對點(diǎn)電子現(xiàn)金系統(tǒng)，即比特幣。底層技術(shù)說由此產(chǎn)生；2.分布式數(shù)據(jù)庫論。在計(jì)算機(jī)專家眼中，區(qū)塊鏈等同于分布式數(shù)據(jù)庫。趙銘、陳浩提出，區(qū)塊鏈?zhǔn)悄壳耙粋€(gè)比較熱門的新概念，蘊(yùn)含了技術(shù)與金融兩層概念。從技術(shù)角度來看，這是一個(gè)犧牲一致性效率且保證最終一致性的分布式數(shù)據(jù)庫；3.分布式賬本論。英國政府首席顧問報(bào)告《分布式賬本技術(shù)：超越區(qū)塊鏈》將區(qū)塊鏈視為記錄比特幣交易的分布式賬本技術(shù)，分布式賬本讓區(qū)塊鏈內(nèi)的每一位參與者都可以獲得一份復(fù)制的、內(nèi)容一致的賬本，并且所有復(fù)制賬本內(nèi)容同步更新。那么，這三種觀點(diǎn)如何抉擇。站在財(cái)務(wù)會計(jì)角度，顯然傾向于分布式賬本論，這樣定義的好處在于凸顯了區(qū)塊鏈與財(cái)務(wù)會計(jì)的共性，引導(dǎo)研究方向于兩者間相互關(guān)系。

（二）區(qū)塊鏈的形成

計(jì)算機(jī)革命與互聯(lián)網(wǎng)的普及催生了數(shù)字貨幣，新的支付方式極大地促進(jìn)了互聯(lián)網(wǎng)交易，但卻難以避免雙重支付問題。目前，解決雙重支付主要依靠第三方機(jī)構(gòu)，但其存在諸多弊端難以解決，例如：易受攻擊、維護(hù)成本高以及自身信用無法被有效監(jiān)督等。正當(dāng)其時(shí)，2008年，中本聰提出了一種完全通過點(diǎn)對點(diǎn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)，它使得在線支付能夠直接由一方發(fā)起并支付給另外一方，而中間不需要任何第三方機(jī)構(gòu)，比特幣誕生。同時(shí)，作為支持比特幣的底層技術(shù)，區(qū)塊鏈同步面世。

（三）區(qū)塊鏈的內(nèi)容

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N伴隨著比特幣的誕生而出現(xiàn)，同時(shí)可以獨(dú)立于比特幣存在的一種技術(shù)或模式。區(qū)塊鏈的內(nèi)容可以分解為三個(gè)問題：第一個(gè)問題，區(qū)塊是何物。如果把區(qū)塊鏈比喻為賬簿，那么區(qū)塊就是其中的一頁賬頁。顧名思義，區(qū)塊是指被公開記錄在全網(wǎng)上的一套數(shù)據(jù)的文件。第二個(gè)問題，“區(qū)塊”是怎樣形成的。區(qū)塊作為區(qū)塊鏈這種“賬簿”中的一頁，新區(qū)塊是由之前所有區(qū)塊壓縮的信息加上后一時(shí)段內(nèi)的交易信息打包而成的，即每一個(gè)區(qū)塊不僅含有當(dāng)前的交易信息，還可以一直追溯到初始區(qū)塊（創(chuàng)世區(qū)塊）。第三個(gè)問題，“區(qū)塊”是如何成“鏈”。區(qū)塊組合成為區(qū)塊鏈，是通過“時(shí)間戳”完成的。時(shí)間戳可令區(qū)塊嚴(yán)格地按照時(shí)間順序排列，疊加最終形成“鏈條”。

二、區(qū)塊鏈的特征

（一）去中心化

去中心化是區(qū)塊鏈的核心特征。去中心化是指在區(qū)塊鏈技術(shù)下，交易參與方之間不再依賴權(quán)威性的機(jī)構(gòu)來專門保障交易順利進(jìn)行。去中心化是一種分權(quán)結(jié)構(gòu)，將交易安全以及信息存儲交付于全網(wǎng)所有的節(jié)點(diǎn)，以共同維護(hù)的模式來克服中心化的弊端。

（二）不可篡改

區(qū)塊鏈分布式結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)最大優(yōu)勢就是信息的不可篡改。分布式賬本保證區(qū)塊鏈內(nèi)每一個(gè)節(jié)點(diǎn)或者說參與者都能得到一份完全相同的賬本，篡改其中一本或幾本是沒有意義的，稍加比對便可發(fā)現(xiàn)篡改痕跡；理論上，在工作量證明機(jī)制下，擁有51%算力即可完成篡改，但掌握51%算力不僅需要大量的設(shè)備支持，代價(jià)高昂，即使篡改成功，整條區(qū)塊鏈也不再被信任，篡改毫無意義。

（三）去信任

信任缺失會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)社會支付更多的交易費(fèi)用。因此，有人將“信用”視作“資產(chǎn)”，認(rèn)為信任將加速交易行為，節(jié)省交易費(fèi)用，為經(jīng)濟(jì)社會創(chuàng)造更多的財(cái)富。區(qū)塊鏈出現(xiàn)后，其另辟蹊徑地解決交易雙方的信任問題，由于區(qū)塊鏈內(nèi)數(shù)據(jù)公開、公認(rèn)且不可篡改，因此，參與者（節(jié)點(diǎn)）之間是無須互相信任。這種新模式就是區(qū)塊鏈的去信任，即在完全忽略交易者是否誠信的基礎(chǔ)上，驅(qū)使交易者最終做出誠信的行為。

三、區(qū)塊鏈與財(cái)務(wù)會計(jì)

（一）新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下看財(cái)務(wù)會計(jì)與區(qū)塊鏈的融合

科斯認(rèn)為，制度合理可以降低交易費(fèi)用，產(chǎn)權(quán)明晰可以消除市場失靈。在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下，財(cái)務(wù)會計(jì)和區(qū)塊鏈都可被視作一種制度。財(cái)務(wù)會計(jì)作為商業(yè)語言，提供專業(yè)的商業(yè)信息來降低交易費(fèi)用，同時(shí)清晰地反映產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系來消除市場失靈；區(qū)塊鏈砍掉了第三方，交易費(fèi)用大幅降低，且其分布式賬本模式可以清晰、明確、高效地實(shí)施產(chǎn)權(quán)管理。因此，透過新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)這塊放大鏡，財(cái)務(wù)會計(jì)與區(qū)塊鏈都試圖通過規(guī)范交易行為，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系來減降低交易費(fèi)用，防范市場失靈。兩者在“制度”這一范疇上高度契合。

（二）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下看財(cái)務(wù)會計(jì)與區(qū)塊鏈的融合

眾所周知，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)是在一套公認(rèn)的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)概念框架指導(dǎo)下，為相關(guān)利益者提供決策信息的規(guī)范性方法。財(cái)務(wù)會計(jì)提供“信息”這種特殊產(chǎn)品，消除信息不對稱，幫助相關(guān)利益者作出決策。區(qū)塊鏈對于信息的處理可以達(dá)到真實(shí)、公開、及時(shí)，甚至在區(qū)塊鏈范圍內(nèi)基本實(shí)現(xiàn)信息透明。站在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，財(cái)務(wù)會計(jì)和區(qū)塊鏈都是解決信息不對稱的重要途徑，兩者結(jié)合一定會產(chǎn)生正的協(xié)同效應(yīng)。

（三）管理學(xué)視角下看財(cái)務(wù)會計(jì)與區(qū)塊鏈的融合

在管理學(xué)框架下，財(cái)務(wù)會計(jì)與區(qū)塊鏈同樣具有高度的契合性。首先，拋開關(guān)于會計(jì)的本質(zhì)的爭論，其具有管理屬性是毋庸置疑的。會計(jì)通過記錄、計(jì)量、報(bào)告等工作來反映和監(jiān)督一個(gè)單位主體的經(jīng)濟(jì)活動。有了會計(jì)工作的參與，決策者可以計(jì)劃、監(jiān)督、調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)行為來達(dá)到最優(yōu)的效果；其次，站在管理學(xué)角度，區(qū)塊鏈就是一種先進(jìn)的組織機(jī)構(gòu)，一種無中心化、共同維護(hù)、無等級差別、極度扁平化以及權(quán)力源于競爭的組織。這種結(jié)構(gòu)與后現(xiàn)代組織理論不謀而合。因此，兩者可以在管理職能上優(yōu)勢互補(bǔ)，從而進(jìn)一步提高管理效率。

四、區(qū)塊鏈對會計(jì)的重塑

（一）區(qū)塊鏈提高了會計(jì)信息質(zhì)量

1.區(qū)塊鏈提高了信息的可靠性。區(qū)塊鏈能夠提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可靠性，確保信息的真實(shí)、中立與完整。首先，去中心化的記賬模式保證了初始錄入信息的真實(shí)與客觀，而區(qū)塊鏈的不可篡改特性保證了真實(shí)性的延續(xù)；其次，去中心化記賬模式的另一個(gè)優(yōu)勢就是保持了記賬行為的中立；最后，區(qū)塊鏈具有可追溯性，從創(chuàng)世區(qū)塊開始，所有的信息都會被完整地保存。因此，區(qū)塊鏈具有提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可靠性的能力。

2.區(qū)塊鏈提高了信息的及時(shí)性。提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的及時(shí)性，是信息時(shí)效性的體現(xiàn)。信息是一種特殊的商品，及時(shí)性是其價(jià)值的生命。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，市場越活躍，對信息及時(shí)性的要求也越高。而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一年一報(bào)的頻率已經(jīng)難以滿足需求。目前看來，區(qū)塊鏈有望提高財(cái)報(bào)頻率，緩解信息需求壓力。在區(qū)塊鏈支持下，財(cái)務(wù)會計(jì)信息的編制十分鐘左右就會發(fā)生一次，即產(chǎn)生出一個(gè)區(qū)塊；另外，由于區(qū)塊鏈分布式賬本中存儲的信息具有高度可靠性、不可篡改性以及調(diào)取便捷性，審計(jì)所需的時(shí)間被縮短。因此，區(qū)塊鏈被引入到財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作中后，財(cái)務(wù)會計(jì)信息的及時(shí)性將得到大幅度提高。

（二）區(qū)塊鏈提高了財(cái)務(wù)透明度

為規(guī)范證券市場，我國會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性披露與自愿性披露。現(xiàn)實(shí)是，上市公司經(jīng)常發(fā)生違規(guī)披露問題，非常有損財(cái)務(wù)會計(jì)信息的透明度。如果將區(qū)塊鏈應(yīng)用到財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，違規(guī)披露的現(xiàn)狀將會得到改觀。首先，區(qū)塊鏈?zhǔn)侨ブ行幕模@就意味著生成披露的過程中，不存在一個(gè)可以憑借自己意志更改披露內(nèi)容的節(jié)點(diǎn)，這在根本上杜絕了人為操縱；其次，區(qū)塊鏈處理信息的過程被置于一個(gè)“玻璃倉”中，所有參與者都可以接觸到一切信息，披露內(nèi)容從生成到報(bào)出都是透明的；最后，區(qū)塊鏈的信息處理是自發(fā)的，每隔一段時(shí)間就會有信息打包的新區(qū)塊生成，這就意味著披露實(shí)現(xiàn)了自動化。

（三）區(qū)塊鏈開啟財(cái)務(wù)新模式

一是財(cái)務(wù)工作脫離人工，人為干預(yù)大幅降低；二是財(cái)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)化，財(cái)務(wù)報(bào)告可比性提高。這兩項(xiàng)技術(shù)與區(qū)塊鏈的結(jié)合將會產(chǎn)生一系列連鎖反應(yīng)。首先，區(qū)塊鏈的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)（或參與者）在其他兩項(xiàng)技術(shù)支持下?lián)碛辛藰?biāo)準(zhǔn)化的財(cái)會核算能力；其次，區(qū)塊鏈為參與者提供了具有去中心化、去信任化特點(diǎn)的財(cái)會核算環(huán)境，保證了務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)、完整及中立；最后，標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)會核算能力與安全透明的核算環(huán)境可以提供安全、標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)塊鏈財(cái)務(wù)服務(wù)，推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)全面外包。

（四）區(qū)塊鏈推動實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

理論創(chuàng)新需要有技術(shù)創(chuàng)新的支持。實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)很早就被提出，但礙于條件，一直未能成型，主要原因有兩個(gè)：一是現(xiàn)有的會計(jì)信息技術(shù)達(dá)不到“實(shí)時(shí)”的要求；二是審計(jì)流程需要花費(fèi)時(shí)間。上述原因得不到解決，“實(shí)時(shí)”將無從談起。區(qū)塊鏈有望突破障礙，推動實(shí)時(shí)會計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)。區(qū)塊鏈與現(xiàn)有會計(jì)信息電算化技術(shù)結(jié)合，會計(jì)分期假設(shè)不再具有意義，因?yàn)閰^(qū)塊鏈下的核算行為是連續(xù)的，一般間隔十分鐘左右就會形成一個(gè)區(qū)塊，即形成一份新的財(cái)務(wù)報(bào)告，于是，財(cái)務(wù)報(bào)告變成了動態(tài)的，實(shí)時(shí)地更新報(bào)告內(nèi)容；與此同時(shí)，區(qū)塊鏈的不可篡改、可追溯、調(diào)取不受地域限制等優(yōu)勢極大地提升了審計(jì)效率，在相關(guān)技術(shù)的支持下，區(qū)塊鏈下的審計(jì)完全可以實(shí)時(shí)化。

五、結(jié)論

本文系統(tǒng)介紹了區(qū)塊鏈的產(chǎn)生、定義及內(nèi)容，并分別從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度以及管理學(xué)角度詮釋了區(qū)塊鏈與財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)合的科學(xué)性與必要性；基于理論分析，深入探討了區(qū)塊鏈對財(cái)務(wù)會計(jì)的重塑，結(jié)論如下：區(qū)塊鏈的加入對財(cái)務(wù)會計(jì)產(chǎn)生了重塑，其提高了信息的可靠性與及時(shí)性；區(qū)塊鏈提供了一個(gè)透明的財(cái)務(wù)環(huán)境，減少了財(cái)務(wù)會計(jì)信息被操縱的可能性；區(qū)塊鏈的出現(xiàn)，使得實(shí)時(shí)會計(jì)距離現(xiàn)實(shí)更進(jìn)一步。需要注意的是，區(qū)塊鏈尚屬于萌芽階段，技術(shù)上具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。在現(xiàn)階段，區(qū)塊鏈的模式應(yīng)采用聯(lián)盟鏈并接受適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管。區(qū)塊鏈對于財(cái)務(wù)會計(jì)的重塑是積極的，實(shí)時(shí)會計(jì)的發(fā)展是未來的大勢所趨，只要舉措得當(dāng)，區(qū)塊鏈就會在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域開花結(jié)果。