蔣志浩

（安徽省蕪湖市公路管理局，安徽 蕪湖 241000）

根據《關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》，事業(yè)單位應于2019 年1 月1 日起執(zhí)行政府會計制度準則。新準則制度對事業(yè)單位會計人員在制度銜接、會計核算、報表編制等方面提出新的挑戰(zhàn)?，F將蕪湖市公路管理局在政府會計準則制度落實過程中的一些做法向同仁們進行介紹，以供參考。

一、準則制度實施前財務核算情況

蕪湖市公路管理局是蕪湖市交通運輸局下設的公益一類財政全額供給事業(yè)單位，承擔轄區(qū)內國、省道的建設、養(yǎng)護、路政管理等職能。單位下設獨立核算的12 個局屬事業(yè)單位（其中11 個單位為財政全額供給單位）、18 個公路建設管理單位及6 個公路建設養(yǎng)護企業(yè)單位。局屬11 個財政全額供給事業(yè)單位均已納入財政零余額賬戶管理，市局每年需對匯總編制財政預算、決算，屬于政府會計制度運用范圍。

2019 年以前該單位財務核算分為預算賬套和基本建設賬套兩大模塊分頭管理。其中預算賬套執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，負責財政預決算資金的財務核算；基本建設賬套執(zhí)行國有建設單位會計制度，對各建設管理辦公室負責的公路基建工程單獨開設銀行賬戶或零余額用款額度賬戶進行財務核算。

單位使用的財務核算軟件數據庫服務器設置于市局，通過劃分組織類型，對應不同會計制度的方法，使得財務人員通過一個客戶端即可遠程核算查詢權限范圍內的事業(yè)單位、建設單位和企業(yè)單位財務信息功能。

二、準則制度銜接實施過程

（一）學習培訓階段

政府準則制度文件下發(fā)后，市局組織全局會計人員認真學習，并分批參加了中國交通會計學會、安徽省交通運輸廳、北京國家會計學院、蕪湖市財政局等單位舉辦的行政事業(yè)單位政府會計準則制度培訓班。通過學習培訓，為政府會計準則制度順利實施提供了重要保障。

（二）方案制定階段

為做好制度準則銜接工作，市局財務科按照準則制度規(guī)定，結合本單位實際工作需求，統(tǒng)籌規(guī)劃，擬定了全局會計準則制度銜接工作草案。經財務軟件服務公司、部分基層單位業(yè)務骨干研討修訂后，下發(fā)了《關于印發(fā)〈蕪湖市公路管理局政府會計制度銜接實施方案〉的通知》，要求局屬單位遵照執(zhí)行。方案主要規(guī)定：

1.核算范圍。局屬各事業(yè)單位使用平行記賬法對各類財務活動進行核算。其中財務會計對所有財務活動進行核算，預算會計對納入部門決算管理的全部現金收支業(yè)務進行核算。

2.財務信息系統(tǒng)設置。金蝶財務軟件升級至政府會計制度專版，以支持平行記賬法。在原財務核算系統(tǒng)內新建12 個政府會計制度賬套，核算下屬12 個事業(yè)單位2019 年以后的業(yè)務，同時不影響2019 年以前賬套信息查詢。

3.明細科目設置。按照政府會計制度科目規(guī)定，結合本單位的實際工作要求，對各科目下的明細科目進行了統(tǒng)一設置。同時在庫存現金、銀行存款、零余額用款額度、其他應收款、應付賬款、其他應付款、累計盈余、本期盈余、財政撥款收入、上級補助收入、以前年度盈余調整等財務會計科目下，都設置了預算資金和基建項目兩個明細科目設置，以對單位日常業(yè)務及基建業(yè)務進行分類明細核算。最終形成政府會計制度會計科目設置表下發(fā)各單位，局屬單位按照市局下發(fā)的會計科目為基礎進行核算，需要進一步明細核算的，可在下發(fā)科目級次下級自行設置明細科目。

4.輔助核算項設置。銜接過程中，設置“往來單位”、“項目”、“經濟支出”輔助核算項，將2019 年以前事業(yè)單位會計制度賬套的對應輔助項整理后導入新賬套，減少了新建賬套工作量和錄入差錯。

5.余額初步轉入。按照《〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉與〈事業(yè)單位會計制度〉有關銜接問題的處理規(guī)定》，將2018 年12 月底原事業(yè)單位會計制度各科目余額分析后，填入市局下發(fā)的新舊科目對照表的對應科目中。

6.基建并賬。將尚未辦理竣工財務決算的建設辦賬套按照管轄范圍并入對應的單位政府會計制度賬套。原基建賬套中的建筑安裝投資、待攤投資等科目余額分項目轉入在建工程科目下對應明細科目，以前年度基建撥款余額分項目轉入“累計盈余——基建項目累計結轉”科目，其余銀行存款、往來款項等余額轉入對應科目下的基建明細科目并按項目進行輔助核算?；窘ㄔO賬套余額經分析整理后填入新舊科目對照表。

總而言之，幼兒園一日活動對幼兒園的兒童教育非常重要，一日保教活動的開展與具體的規(guī)范細則對幼兒園教師行為的規(guī)范起著重要的作用。隨著社會的迅速發(fā)展，幼兒園的一日活動也要不斷地完善其教學計劃，提高教學效果。

7.公共基礎設施期初余額確認。已辦理竣工財務決算的公路工程按已審定的投資額轉入公共基礎設施科目，該工程其他科目余額按照管轄范圍并入對應的單位政府會計制度賬套相應科目，調整新舊科目對照表中公共基礎設施科目余額。同時公共基礎設施在財務信息系統(tǒng)資產模塊中對其進行卡片管理。公共基礎設施暫不計提補提折舊（攤銷）。

8. 固定資產折舊期初余額確認。按照《〈政府會計準則第3 號——固定資產〉應用指南》中所規(guī)定的各類資產最低使用年限，計算補提折舊，填寫固定資產補提折舊明細表，同時調整新舊科目對照表中累計折舊余額。

9.凈資產科目初始確認。“累計盈余—預算資金累計盈余”科目初始余額調整后的新舊科目對照表中資產減負債、減專用基金、減基建項目撥款后的余額進行確認。

10.預算會計科目初始確認。在2018 年財務報告相關預算會計科目余額核對無誤的情況下，“資金結存”科目余額按照財政對賬單、公務卡對賬單余額確認，“財政補助結轉”余額按照上年“財政補助結轉”余額確認（應等于財政零余額對賬單中財政撥款項目余額加結存的單位公務卡余額），“非財政撥款結轉”按照上年“非財政撥款結轉”余額確認（應與零余額對賬單中非財政專項撥款項目余額相等），“非財政撥款結余”按照零余額對賬單中的其他往來等余額確認。預算會計科目余額分析整理后填入新舊科目對照表。

（三）方案落實階段

為保證準則制度銜接方案落實，蕪湖市公路管理局首先與金蝶軟件服務公司簽訂了軟件升級服務合同，由軟件公司提供財務核算軟件升級和期初數據錄入輔助服務。2018年12 月中旬軟件升級完成，12 個事業(yè)單位政府會計制度賬套按照方案規(guī)定的會計科目表和輔助核算項目設置完畢。

2019 年1 月市局財務科組織局屬事業(yè)單位會計人員召開了2018 年財務決算暨2019 年政府會計制度銜接轉換會議。會議期間，屬各單位在會議現場完成了2018 年財務決算編報、新舊科目對照表分析填寫、表格導入財務信息系統(tǒng)、建賬審核、編報期初報表、編報制度轉換報告等一系列工作。期初建賬數據平衡準確，科目使用規(guī)范，順利實現了事業(yè)單位會計制度與政府會計制度銜接。

（四）日常跟蹤階段

在做好準則制度銜接后，市局還就日常工作步驟、月末財務會計結轉、業(yè)務處理難點等進行了統(tǒng)一規(guī)范，以保證局屬各單位政府會計制度運行良好。在日常工作中，對部分單位會計工作開展了跟蹤檢查，糾正了會計處理不正確不規(guī)范等問題。此外由于5 月份蕪湖市財政局行政資產系統(tǒng)折舊模塊系統(tǒng)開始啟用，為保證該系統(tǒng)折舊與單位財務軟件資產管理模塊折舊相同，還專門召開了會議，對兩者在折舊年限等方面形成的折舊差異進行了同步調整，確保數據相符。

三、制度準則實施效果

經過會計制度轉換銜接，蕪湖市公路管理局合并報表資產總額由38615 萬元增加到495367 萬元，負債總額由6158 萬元增加到31476 萬元，凈資產總額由32456 萬元增加到463891 萬元。變化的主要原因是：第一，18 個公路新改建及大中修項目基建并賬，導致在建工程增加445520 萬元，公共基礎設施增加15551 萬元，貨幣資金增加2825 萬元，應付賬款增加24738 萬元，累計盈余增加438980 萬元（基建撥款）；第二，由于補提折舊，導致固定資產累計折舊增加7586萬元，累計盈余對應減少7586 萬元。由此可見，事業(yè)單位在政府會計制度銜接前后對報表數字變化最大影響因素為基建并賬、公共基礎設施確認及固定資產折舊計提。

四、工作經驗總結

（一）憑證管理方面。考慮到既要將基建憑證納入政府會計制度核算管理，又要將基建項目與本單位預算會計憑證適當分離，便于今后調閱憑證單據，將憑證字號分為財記、建記—工程項目兩大類型，進行獨立編號，月末交管轄單位進行統(tǒng)一裝訂保管。

（二）報表設置方面。在政府會計制度規(guī)定的資產負債表、收入費用表等報表外，結合單位管理需要，設置了費用明細表、三公經費和會議費培訓費支出情況統(tǒng)計表、在建工程資金平衡表和在建工程管理費用表等報表，要求按月上報，以便及時掌握各下屬單位財務信息和基建項目支出信息，加強管理。

（三）往來核算方面。政府會計制度規(guī)定，在代收代付往來款時，只記財務會計分錄，不記預算會計分錄，以避免預算會計虛增收支情況，但由此導致財務會計貨幣資金等科目與預算會計資金結存科目存在不相符情況。一旦往來業(yè)務發(fā)生較多，將難以核對資金結存科目余額是否準確。為避免這一情況，單位統(tǒng)一規(guī)范核算，當收到應付往來款時，在財務會計做應付往來增加的同時，預算會計方面做其他預算收入增加；后期支付該項往來款時，財務會計做應付往來減少，預算會計做其他預算收入負數沖銷。這樣的做法在收到應付往來款的會計期間雖然增加了收入，但從整個業(yè)務周期來看，并未導致預算會計虛增收支情況，又能真實反映每個期間的資金結余情況。

（四）數據核查方面。由于政府會計制度科目數量較之前大為增加，平行記賬導致預算會計科目與財務會計科目既有關聯又不一定相等，客觀上增加了出現會計差錯的幾率。為減少差錯，要求各單位每月末對部分科目余額進行核對檢查，如資金結存與貨幣資金、零余額用款額度等科目核對，預算收支余額與零余額用款額度對賬單核對，預算會計科目借貸平衡核對，財務會計收入與預算會計收入核對，費用科目與支出科目核對；資產負債表、基建工程資金平衡表平衡關系核對等。

（五）合并報表方面。蕪湖市公路管理局預算、決算由市局統(tǒng)一匯總編報，財政預算資金下達市局后，每季度按照局屬單位資金需求將財政資金撥付各單位。按照政府會計制度要求，應由市局匯總編制合并財務報表。在報表合并過程中，涉及上下級撥款收支的抵銷。經統(tǒng)一規(guī)范，在撥款給局屬單位預算經費時，市局費用、支出的經濟支出科目列入“同級政府間轉移性支出”，并按撥付對象進行往來核算。這樣就避免了將下屬單位撥款支出與市局本級單位支出混淆，也便于與局屬各單位進行撥款金額核對。編制合并報表抵銷分錄時，將市局費用、支出中“同級政府間轉移性支出”的發(fā)生額與局屬單位財政撥款收入、財政預算撥款收入科目發(fā)生額進行負數抵銷。同時為簡化合并報表手工工作量，并使合并抵銷會計分錄有記錄，新建“合并報表抵銷戶”政府會計制度賬套，將所有合并報表抵銷分錄均錄入該賬套核算。進行合并報表編制時，利用金蝶EAS財務軟件同一會計制度單位報表透視查詢功能，設定好模板后，點擊運算，將局屬單位賬套和“合并報表抵銷戶”賬套相關數字自動相加計算，即可快速生成合并報表。合并報表生成后，“同級政府間轉移性支出”發(fā)生額為零，財政撥款收入只反映上級財政對全局的預算資金撥款，符合政府會計準則制度要求。

五、存在的問題

（一）存量公共基礎設施入賬成本與后續(xù)計量問題

蕪湖市公路管理局管理的部分國省干線公路、橋梁建成年代久遠，建成以來歷經多次改建修繕，受條件所限難以取得完整的建設成本，其初始價值無法準確確認。按照政府會計制度規(guī)定,可以采用重置價值確認存量公共基礎設施入賬成本。若按重置價值確認，目前尚未出臺具體操作審批流程規(guī)定，是單位自行確認重置價值，還是由第三方機構來確認，是報上級單位備案還是審批尚無明確規(guī)定。據估算蕪湖市公路管理局管轄范圍的700 多公里公路、橋梁重置價值可能在80 多億元。由于公共基礎設施價值巨大，同時影響累計盈余等凈資產科目，一旦錯誤計量，可能造成重大財務差錯，誤導報表使用者。蕪湖市公路管理局遵循謹慎性原則，在公共基礎設施相關細則未出臺前，對不具備確認條件的國省干線公路、橋梁等存量暫未確認初始價值。同時國省公路、橋梁等公共基礎設施后續(xù)改建修繕過程中按準則制度規(guī)定應對其被替換部分價值進行扣除，但被替換部分價值確定及處置報批程序尚未明確。公共基礎設施無償調出移交其他單位管理的，也尚未出臺具體審批流程規(guī)定。

（二）在建工程結轉公共基礎設施問題

公路、橋梁等工程項目交付使用后，由于最終工程審定價格確認周期較長，且存在大量后續(xù)支出，導致竣工財務決算遲遲無法辦理（通常在交付使用2 ～3 年以后）。若按交付使用時支出金額確認公共基礎設施價值，則初始確認價值與最終竣工財務決算將會存在重大差異。為避免重大會計差錯，多項在建工程在未辦理竣工財務決算前，暫未結轉公共基礎設施。下一步將加快竣工財務決算辦理，及時將基建項目轉入公共基礎設施核算。

（三）工會會計制度收支核算與政府會計制度銜接問題

工會經費按照蕪湖市財政局零余額賬戶管理規(guī)定，已繳存單位零余額賬戶專戶，不再按《工會會計制度》獨立開設銀行賬戶核算，故其資金收支屬于政府會計制度核算范圍。但目前工會會計制度仍在執(zhí)行，仍需按照上級要求編制工會會計制度報表。兩制度無法良好銜接。

（四）原制度專用基金核銷問題

以前年度按照公路行業(yè)會計制度提取的各類專用基金早已與事業(yè)結余混同，其對應資金已按照蕪湖市財政局零余額賬戶管理規(guī)定繳入零余額賬戶專戶，以前年度提取的專用基金實質上已不復存在。目前政府會計制度對專用基金提取比例、使用、核銷過程尚無具體規(guī)定。應將以前年度提取的專用基金核銷轉入累計盈余。

六、建議

（一）建議對公共基礎設施初始確認、后續(xù)計量、毀損部分核銷、移交管理等做出具體審批規(guī)定。

（二）建議對專用基金提取比例、使用、核銷等業(yè)務做出具體規(guī)定，對以前年度按原制度提取實際已無對應資金的專用基金，按照實質重于形式原則，履行程序后進行核銷。

（三）當前政府會計制度規(guī)定固定資產及公共基礎設施對應凈資產全部最終納入累計盈余科目反映。國省道公路、橋梁等公共基礎設施一直在持續(xù)進行良好的維護，性能得到永久維持，無需進行折舊和攤銷，導致公共基礎設施對應的累計盈余數字過于龐大，且不斷增長，無法通過折舊攤銷進行費用化處理。據估算，蕪湖市公路管理服務中心管轄的700 多公里公路橋梁重置價值約80 多億元，按照政府會計制度規(guī)定，將其對應凈資產納入“累計盈余”科目核算后，其凈資產與同等規(guī)模的企事業(yè)單位不具有財務可比性。同時公共基礎設施屬于政府公益性資產，單位通常只有管理維護職責或者承擔后續(xù)主要支出責任，并無所有權，這一點與單位直接管理控制的固定資產等資產有所不同。因此建議將公共基礎設施對應的凈資產從累計盈余中分離出來，單獨作為一項凈資產核算，以分別反映單位管理的公共基礎設施凈資產狀況和單位自身凈資產狀況，同時可使財務報表更具可比性。