曾萍

摘要：隨著科學(xué)管理思想和方法在中國(guó)的不斷發(fā)展，全面預(yù)算管理在我國(guó)已經(jīng)得到廣泛認(rèn)同，并且越來越被我國(guó)制造企業(yè)所采用。但基于我國(guó)制造業(yè)管理基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，實(shí)際運(yùn)用過程中仍存在一些問題和不足。本文詳細(xì)地闡述了目前我國(guó)制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題以及具體的解決對(duì)策，力圖為企業(yè)管理者提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;戰(zhàn)略目標(biāo);對(duì)策建議

一、全面預(yù)算管理的概述和作用

（一）全面預(yù)算管理的概述

全面預(yù)算是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)一個(gè)預(yù)算期內(nèi)的戰(zhàn)略目標(biāo)，按照一定的流程編制、審核和批準(zhǔn)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的總體規(guī)劃。全面預(yù)算通常反映企業(yè)未來一年業(yè)務(wù)活動(dòng)的總體計(jì)劃。全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，實(shí)行全員、全程、全額管理。

（二）企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理是一種能把企業(yè)所有關(guān)鍵問題融于一體的控制方法，對(duì)于提升企業(yè)精細(xì)化管理水平意義重大。

1.有利于提升企業(yè)戰(zhàn)略管理應(yīng)變能力

利用全面預(yù)算管理體系，可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以量化結(jié)果提前固化下來，且將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與預(yù)算的執(zhí)行緊密結(jié)合。通過有效監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，防止出現(xiàn)重大預(yù)實(shí)偏差，可以最大程度確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。另外通過預(yù)算年度業(yè)務(wù)活動(dòng)梳理，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)新機(jī)遇或挑戰(zhàn)，有利于動(dòng)態(tài)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，提升戰(zhàn)略管理應(yīng)變能力。

2.有利于提高企業(yè)資源使用效率

企業(yè)各部門對(duì)資源的需求以及使用資源的效率會(huì)通過預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)出來，因此將預(yù)算作為分配企業(yè)資源的重要手段，通過全面預(yù)算的編制和平衡，可以對(duì)企業(yè)有限的資源按業(yè)務(wù)優(yōu)先秩序進(jìn)行調(diào)配，有利于提高企業(yè)資源使用效率。

3.有助于提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力

企業(yè)下一年度的經(jīng)營(yíng)情況，以及可能遇到的問題和風(fēng)險(xiǎn)可以通過編制全面預(yù)算被提前揭示出來。公司管理層可以根據(jù)預(yù)算結(jié)果提早發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的防范措施，以達(dá)到規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.有助于加強(qiáng)預(yù)實(shí)對(duì)比監(jiān)控，為績(jī)效考核提供依據(jù)

預(yù)算的編制過程就是向企業(yè)各部門設(shè)定業(yè)績(jī)指標(biāo)的過程，將各部門預(yù)算執(zhí)行情況與業(yè)績(jī)目標(biāo)指標(biāo)進(jìn)行預(yù)實(shí)對(duì)比分析，能為管理者提供有效的監(jiān)控反饋，以及為績(jī)效考核提供依據(jù)。

二、制造業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和存在的問題

目前，中國(guó)許多制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)或正在開展全面預(yù)算管理，以期提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促使企業(yè)獲得更好的發(fā)展。但實(shí)際運(yùn)用中還不夠完善和成熟，存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）預(yù)算組織體系不健全，企業(yè)管理層對(duì)預(yù)算重視程度不夠

全面預(yù)算管理是一種集成度很高的系統(tǒng)管理方法，貫穿在企業(yè)產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，因此需要企業(yè)管理層高度重視，建立起完善的預(yù)算組織架構(gòu)體系，方可調(diào)動(dòng)企業(yè)全員積極參與。但是實(shí)際上很多企業(yè)片面認(rèn)為預(yù)算管理工作是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事情，其他部門對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)缺乏，參與意識(shí)不強(qiáng)。甚至有的業(yè)務(wù)部門或職能部門以實(shí)施全面預(yù)算管理會(huì)使業(yè)務(wù)流程復(fù)雜化，增加工作量為借口，在預(yù)算執(zhí)行過程中消極應(yīng)付或拒不配合。

（二）預(yù)算編制缺乏合理性，客觀性

實(shí)施全面預(yù)算管理是為了確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。所以需要企業(yè)各部門協(xié)同作戰(zhàn)，統(tǒng)籌規(guī)劃各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理方案，有效聚集各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，包括人力、物力、財(cái)力、信息等，使之形成有序集合，協(xié)調(diào)行動(dòng)，最后形成企業(yè)的整體“作戰(zhàn)方案”。但目前不少制造業(yè)企業(yè)采用的仍是以財(cái)務(wù)部門歷史數(shù)據(jù)及相關(guān)人員專業(yè)經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)的預(yù)算編制方法。往往僅在上個(gè)預(yù)算年度基礎(chǔ)上進(jìn)行簡(jiǎn)單增減，各部門之間沒有進(jìn)行充分溝通協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌規(guī)劃，也沒有對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化進(jìn)行有效分析，更沒有將預(yù)算編制管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合，導(dǎo)致依據(jù)預(yù)算結(jié)果所做出的決策缺乏合理性、科學(xué)性，令企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)嚴(yán)重脫離外部市場(chǎng)環(huán)境。

（三）編制方法落后，缺乏信息化管理技術(shù)

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容之一，其工作量繁重，涉及了企業(yè)產(chǎn)、供、銷、成本、費(fèi)用、資金等眾多信息數(shù)據(jù)，且各種數(shù)據(jù)之間具有非常強(qiáng)的勾稽關(guān)系。所以預(yù)算編制往往需要有一套完整的預(yù)算編制方法、流程以及信息系統(tǒng)。當(dāng)下我國(guó)大部分企業(yè)信息化程度較低，數(shù)字化管理還相對(duì)落后，缺乏IT系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)信息支持，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間難于形成有效銜接，給全面預(yù)算編制工作帶來了非常大的挑戰(zhàn)。

（四）預(yù)算考核機(jī)制不建全，預(yù)算剛性不足

全面預(yù)算管理以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為目的，因此戰(zhàn)略目標(biāo)需要以預(yù)算指標(biāo)形式，向下分解為部門預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算指標(biāo)經(jīng)過批準(zhǔn)下達(dá)后，預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)將預(yù)算目標(biāo)作為預(yù)算期內(nèi)組織協(xié)調(diào)本部門內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，并建立完善的預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，確保預(yù)算剛性執(zhí)行。但目前我國(guó)大部分企業(yè)全面預(yù)算管理和績(jī)效管理沒有結(jié)合在一起，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和績(jī)效考核不掛勾，或者考核指標(biāo)單一，又或者僅重視考核預(yù)算完成情況，忽視預(yù)算編制考核、預(yù)算執(zhí)行考核，導(dǎo)致預(yù)算剛性不足，很大程度上削弱了全面預(yù)算管理的控制功能。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

全面預(yù)算管理是一種整合性管理工具，具有全面控制功能，為使該管理工具發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值，需從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)完善。

（一）健全完善企業(yè)全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

健全的全面預(yù)算組織架構(gòu)體系是全面預(yù)算管理工作順利開展的重要保障。完善的全面預(yù)算管理組織體系首先應(yīng)該在企業(yè)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下成立企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)，由總經(jīng)理或副總經(jīng)理?yè)?dān)任主任委員，產(chǎn)、供、銷、財(cái)?shù)雀髂K總監(jiān)級(jí)別人員擔(dān)任委員。預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)審議預(yù)算目標(biāo)方案及預(yù)算目標(biāo)分解方案，并且負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查全面預(yù)算執(zhí)行情況。

預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理工作組，作為預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)，可由預(yù)算委員會(huì)副主任擔(dān)任預(yù)算工作組組長(zhǎng)，工作組成員由產(chǎn)、供、銷、財(cái)?shù)雀鞑块T經(jīng)理、業(yè)務(wù)主管或骨干組成。預(yù)算工作組主要負(fù)責(zé)組織年度產(chǎn)、供、銷目標(biāo)規(guī)劃，組織各部門費(fèi)用預(yù)算編制工作，審查部門預(yù)算平衡，匯總編制預(yù)算草案并提交審議。并且負(fù)責(zé)預(yù)算管理日常事務(wù)的協(xié)調(diào)，執(zhí)行監(jiān)督和預(yù)算分析工作，定期向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況。

企業(yè)各部門則為全面預(yù)算的執(zhí)行部門和責(zé)任部門。負(fù)責(zé)編制本部門預(yù)算底稿，為預(yù)算管理工作組預(yù)算編制提供依據(jù);負(fù)責(zé)本部門各項(xiàng)成本、費(fèi)用和業(yè)務(wù)目標(biāo)的編制、上報(bào)、控制和分析工作，將經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)分解落實(shí)到本部門經(jīng)營(yíng)管理中，監(jiān)督檢查本部門預(yù)算執(zhí)行情況，接受預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算工作組的檢查和考核，并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

企業(yè)每個(gè)部門設(shè)立一名預(yù)算管理專員，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)本部門預(yù)算編制工作，包括組織預(yù)算底稿討論，預(yù)算報(bào)表填報(bào)，預(yù)算監(jiān)督和預(yù)實(shí)分析等工作。

（二）梳理年度業(yè)務(wù)計(jì)劃，制定合理預(yù)算編制日程表

年度預(yù)算編制是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)性工作，需要花費(fèi)企業(yè)各部門相關(guān)人員大量時(shí)間、精力，所以強(qiáng)有力的組織工作非常重要。一般來說，企業(yè)預(yù)算管理工作組應(yīng)在預(yù)算年度的上年9月初制定出預(yù)算年度的《年度預(yù)算編制日程表》。該日程表主要規(guī)劃預(yù)算編制各的階段時(shí)間安排，包括預(yù)算編制準(zhǔn)備階段、預(yù)算底稿編制階段以及企業(yè)管理層與各預(yù)算部門訪談階段的時(shí)間安排。該過程中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)部門要詳細(xì)分析預(yù)算年度宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)行業(yè)的影響，以及行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)的變化情況，針對(duì)這些變化，各業(yè)務(wù)部門的應(yīng)對(duì)方案等。另外，對(duì)內(nèi)還需分析企業(yè)本身產(chǎn)能變化情況以及對(duì)產(chǎn)能瓶頸等進(jìn)行詳細(xì)研究，以確定預(yù)算年度應(yīng)該“以銷定產(chǎn)”還是“以產(chǎn)定銷”。

該日程表還需包含預(yù)算編制各階段需要完成的具體工作內(nèi)容、責(zé)任部門、以及工作形成的文檔和提交審批的方式等等。嚴(yán)格按照該日程表以及企業(yè)預(yù)算制度編制而成的預(yù)算方案，方可體現(xiàn)“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的預(yù)算編制思想，以及本企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）提升企業(yè)信息化管理水平，保障預(yù)算編制效率

為使全面預(yù)算管理工具能很好的落地運(yùn)用，企業(yè)需要加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息化、集成化，通過將企業(yè)實(shí)物流、資金流和信息流進(jìn)行集合，增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)行效率。為全面預(yù)算的編制、監(jiān)督和考核提供有力的數(shù)據(jù)支持。

運(yùn)用信息化數(shù)據(jù)管理，可以有效分析歷史年度經(jīng)營(yíng)狀況，科學(xué)制定新的年度計(jì)劃，并可以根據(jù)信息化系統(tǒng)及時(shí)反饋的預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行快速調(diào)整，以確保預(yù)算不脫離實(shí)際市場(chǎng)環(huán)境。

目前市場(chǎng)上已有較為成熟的預(yù)算編制管理軟件，對(duì)于數(shù)據(jù)量非常龐大的企業(yè)，建議引進(jìn)該類管理軟件，幫助企業(yè)順利高效完成預(yù)算編制工作。

（四）完善預(yù)算考核制度，加強(qiáng)績(jī)效管理，確保預(yù)算剛性執(zhí)行

全面預(yù)算管理需要將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)指標(biāo)分解到每個(gè)部門、每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、甚至每個(gè)崗位，促使企業(yè)全員同心協(xié)力實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。為此企業(yè)必須建立預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，企業(yè)內(nèi)每個(gè)部門，每個(gè)崗位都應(yīng)該承擔(dān)2-3個(gè)關(guān)健業(yè)務(wù)指標(biāo)，指標(biāo)考核周期可以是每季、每月或每周。并運(yùn)用信息化平臺(tái)及時(shí)反饋指標(biāo)完成情況，促進(jìn)各預(yù)算部門及時(shí)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析。對(duì)于偏差比較大的，提出改善方案并落實(shí)，確保預(yù)算有效完成。

結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，須充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各級(jí)責(zé)任人的積極性與創(chuàng)造性，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，因此建立完善的預(yù)算組織體系至關(guān)重要。在強(qiáng)有力的組織管理體系下，充分調(diào)動(dòng)全員參與預(yù)算管理，詳細(xì)分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，制定出科學(xué)、合理的戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)，并加強(qiáng)預(yù)算考核，確保預(yù)算剛性執(zhí)行，方能保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有序?qū)崿F(xiàn)。

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