謝基偉

摘要：高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是單位通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，提高財(cái)務(wù)管理水平，防范高校各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)學(xué)校持續(xù)健康發(fā)展而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。當(dāng)前，高校進(jìn)入深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)非常必要。本文從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于高校的重要性人手，分別從內(nèi)控環(huán)境、制度建設(shè)、意識(shí)觀念、預(yù)算以及監(jiān)督等方面闡述了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題，并針對(duì)性地提出加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的對(duì)策和建議。本文旨在為高校更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;內(nèi)控環(huán)境;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重要作用

1.規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，提高財(cái)務(wù)管理水平

規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，注重財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)，促進(jìn)各高校財(cái)務(wù)人員的交流學(xué)習(xí)，注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，有利于規(guī)范、創(chuàng)新預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)收支管理、資產(chǎn)資金管理及內(nèi)部監(jiān)督管理等方面工作要求，提高財(cái)務(wù)管理水平，提升學(xué)校競(jìng)爭(zhēng)力。

2.健全財(cái)務(wù)制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

完善教育經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，健全高校財(cái)務(wù)制度和資產(chǎn)管理制度，有利于保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)和資產(chǎn)安全完整，規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)行為，防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);規(guī)范財(cái)務(wù)日常業(yè)務(wù)審批制度、三重一大審批制度，政府采購(gòu)審批制度、業(yè)務(wù)流程控制制度及資金籌措審批制度等，有利于學(xué)校防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作流程，提高工作效率

加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，完善日常工作計(jì)劃和財(cái)務(wù)工作流程，使各科室業(yè)務(wù)內(nèi)容及銜接流程化、透明化，同時(shí)考慮財(cái)務(wù)工作與其他單位工作的有機(jī)銜接，將限制職工的主觀隨意性、做事的隱蔽性，能相互監(jiān)督促進(jìn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效率。

4.優(yōu)化財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位，實(shí)行內(nèi)部牽制制度

優(yōu)化關(guān)鍵崗位設(shè)置及不相容崗位相分離，加強(qiáng)實(shí)行稽核制度，是控制措施中首要和重大的控制措施，實(shí)行內(nèi)部牽制制度，防止關(guān)鍵崗位和不相容崗位出現(xiàn)一人辦理業(yè)務(wù)而出現(xiàn)能弄虛作假、舞弊的情況，預(yù)防規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到內(nèi)控目的。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

目前，許多高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境薄弱。高校注重教學(xué)、科研、管理能力提升及硬軟件配套建設(shè)，忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，缺乏內(nèi)部控制氛圍的營(yíng)造，未設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)或設(shè)置不規(guī)范，既缺乏內(nèi)控方面配套硬件設(shè)備和軟件設(shè)置的支持，又缺乏獨(dú)立性，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式，無(wú)法有效實(shí)施。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全、體系不完善

雖然許多高校象征性建立了針對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但片面認(rèn)為預(yù)算管理和控制就是財(cái)務(wù)主要內(nèi)部控制，而且全校內(nèi)控未達(dá)到無(wú)縫銜接，尤其與財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)接，一些制度形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的作用，導(dǎo)致內(nèi)控制度不健全、體系不完善。

3.財(cái)務(wù)管理觀念落后，風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

多年來(lái)，高校財(cái)務(wù)部門側(cè)重核算、服務(wù)，忽視管理監(jiān)督，無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)最佳的監(jiān)督管理職能，風(fēng)險(xiǎn)管理不到位：財(cái)務(wù)管理觀念跟不上高校發(fā)展需要，財(cái)務(wù)收支管理、資產(chǎn)管理、貨幣資金的管理等內(nèi)控不嚴(yán)密，導(dǎo)致收支匹配度不高、業(yè)務(wù)流程不嚴(yán)密、關(guān)鍵崗位及不相容崗位設(shè)置考慮不周全、設(shè)備購(gòu)置重復(fù)浪費(fèi)及使用效率不高等問題。

4.預(yù)算編制、執(zhí)行、決算考核機(jī)制不完善

預(yù)算管理存在諸多問題，必將影響財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行效果。首先，預(yù)算編制上缺乏科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)、方法，沒達(dá)到全口徑預(yù)算編制。每年預(yù)算編報(bào)由于時(shí)間緊、政策理解不透、參考標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，導(dǎo)致預(yù)算編報(bào)質(zhì)量不高;高校創(chuàng)收多元化實(shí)際收支不可預(yù)測(cè)，未能及時(shí)納入學(xué)校預(yù)算管理，預(yù)算編制未精準(zhǔn)到具體明細(xì)項(xiàng)目、功能科目及經(jīng)濟(jì)科目，全口徑預(yù)算有所失真;其次，預(yù)算執(zhí)行不力，缺乏有效監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行過程彈性過大，預(yù)算編制和執(zhí)行脫節(jié)，有效的跟蹤監(jiān)督不及時(shí)，致使預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題不能及時(shí)改正;各預(yù)算單位片面認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行是財(cái)務(wù)處一個(gè)單位事情，配合不到位;最后，財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏有效考核評(píng)價(jià)體系。許多高校缺乏有效的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)和績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，考核績(jī)效評(píng)價(jià)制度流于形式，不論好壞，均無(wú)獎(jiǎng)罰考核與措施，無(wú)法達(dá)到真正實(shí)行考核獎(jiǎng)懲。

5.監(jiān)督力度有待提高

目前，許多高校對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督管理重視不夠，一些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、關(guān)鍵崗位違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，監(jiān)控力度有待進(jìn)一步提高。高校內(nèi)部審計(jì)工作只是側(cè)重領(lǐng)導(dǎo)干部“離任審計(jì)”及檢舉舉報(bào)事項(xiàng)審計(jì)，未能做到任中、離任及專項(xiàng)、抽查審計(jì)監(jiān)督，達(dá)不到正常審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋，容易形成追究責(zé)任不到位，審計(jì)起不到應(yīng)有的威懾作用。另外，高校財(cái)務(wù)信息不透明，外部審計(jì)發(fā)揮不了應(yīng)有作用。

三、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的對(duì)策和建議

1.樹立內(nèi)控意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

首先，高校領(lǐng)導(dǎo)要從思想及行動(dòng)上對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制加以重視，加大內(nèi)控的重要性宣傳，培養(yǎng)全校職工尤其財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢人員的內(nèi)控意識(shí)，營(yíng)造積極的內(nèi)控的氛圍;其次，設(shè)置專門財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)構(gòu)，優(yōu)化財(cái)務(wù)軟件設(shè)置及升級(jí)工作，配備專業(yè)財(cái)務(wù)人員，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作內(nèi)部環(huán)境;再次，健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度，完善高校內(nèi)控制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程;最后，嚴(yán)格劃分崗位權(quán)責(zé)，不相容崗位相分離及重要崗位定期輪崗制度等。

2.健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)

首先，完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)控的法律法規(guī)，作為內(nèi)控管理的依據(jù)?？梢园凑諊?guó)家、省相關(guān)內(nèi)控文件精神，參考其他高校內(nèi)控的優(yōu)秀做法，針對(duì)關(guān)鍵崗位、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，完善學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度或者聘請(qǐng)專家協(xié)助完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度;其次，強(qiáng)化權(quán)力制衡及集體決策制度。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離，明確財(cái)務(wù)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程、職責(zé)分工、崗位設(shè)置之間相互制約和監(jiān)督牽制，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)與基建、資產(chǎn)、人事等跨部門的業(yè)務(wù)銜接風(fēng)險(xiǎn)的控制，民主集中制下“三重一大”事項(xiàng)集體決策及審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察的監(jiān)督跟進(jìn)，達(dá)到權(quán)力制衡和監(jiān)督控制最佳內(nèi)部控制效果。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)部門重視內(nèi)控管理，提高職工素質(zhì)，遵循高校規(guī)章制度、文件條例及內(nèi)控制度，遵守各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，梳理和把控關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)的疏漏、錯(cuò)誤、弊病，預(yù)算控制作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重點(diǎn)內(nèi)容必須抓好，資金債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、合同控制、票據(jù)及檔案管控也是內(nèi)控不可忽視的方面，尤其注意四個(gè)控制方面：一是日常報(bào)銷管理。崗位設(shè)置符合內(nèi)控要求，加強(qiáng)報(bào)銷授權(quán)、簽批、審核、復(fù)核、支付全過程流程控制，重要報(bào)銷支付業(yè)務(wù)，需增設(shè)再?gòu)?fù)核環(huán)節(jié)，嚴(yán)格落實(shí)簽字負(fù)責(zé)制，堅(jiān)持“一支筆”審批;加強(qiáng)往來(lái)款管理，用往來(lái)款管理辦法等規(guī)章制度抑制長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象出現(xiàn)。二是收費(fèi)管控。財(cái)務(wù)收費(fèi)歸口部門備案管理，實(shí)行“收支兩條線”制度，所有收費(fèi)通過銀行網(wǎng)銀、微信、支付寶及銀行批扣等方式，全部納入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)公開、透明，需要上繳財(cái)政的收費(fèi)及時(shí)足額上繳。三是資產(chǎn)管控。實(shí)行固定資產(chǎn)購(gòu)買、驗(yàn)收入庫(kù)、使用、管理維護(hù)全流程控制，防范各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷，確保資產(chǎn)真實(shí)完整，資產(chǎn)處置按照規(guī)定程序，處置收入納入上繳財(cái)政專戶管理。四是基建項(xiàng)目控制。履行重大投資集體決策，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)介入授權(quán)、決策、概預(yù)算、施工過程、竣工決算、完工審計(jì)、價(jià)款支付全過程，財(cái)務(wù)按照項(xiàng)目掌握進(jìn)度款支付情況，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.健全預(yù)算控制過程，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平 做好預(yù)算編制、執(zhí)行、決算考核，有利于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。首先，利用信息化技術(shù)手段，實(shí)行高校全口徑、精細(xì)化、重點(diǎn)化財(cái)務(wù)預(yù)算編制。考慮學(xué)校發(fā)展階段和戰(zhàn)略目標(biāo)，統(tǒng)籌安排使用資金，突出重點(diǎn)，優(yōu)先安排項(xiàng)目庫(kù)中的重大資金項(xiàng)目，預(yù)算編制精準(zhǔn)到具體明細(xì)項(xiàng)目、功能科目及經(jīng)濟(jì)科目;其次，預(yù)算執(zhí)行有力。高校應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，考慮預(yù)算執(zhí)行全面性，依靠國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度的剛性，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。預(yù)算指標(biāo)應(yīng)保持穩(wěn)定，原則性上不作調(diào)整;最后，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督、考核。一方面增強(qiáng)約束力，通過突出重點(diǎn)、剛?cè)峤Y(jié)合、業(yè)財(cái)結(jié)合方式，防止超預(yù)算支出或突擊花錢等不合理現(xiàn)象發(fā)生，并有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，通過收入預(yù)算完成率和支出預(yù)算完成率判斷預(yù)算執(zhí)行情況，將預(yù)算管理考核結(jié)果與高校各部門和員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明，達(dá)到最佳財(cái)務(wù)內(nèi)控的目的。

5.提高監(jiān)督力度，落實(shí)獎(jiǎng)懲、問責(zé)機(jī)制

監(jiān)督管理是內(nèi)部控制有效運(yùn)作的保障。學(xué)校應(yīng)確保審計(jì)監(jiān)督部門工作的獨(dú)立性，維護(hù)其權(quán)威性，加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì);建立內(nèi)部監(jiān)督制度，規(guī)范具體操作，有效開展工作。一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制部門要認(rèn)真履行內(nèi)控管理職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部f J做到領(lǐng)導(dǎo)任中、離任及專項(xiàng)、抽查審計(jì)監(jiān)督，做到正常審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋，同時(shí)重視外部財(cái)政部門、審計(jì)部門及紀(jì)檢巡視部門的檢察監(jiān)督工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理不完善出現(xiàn)的問題，及時(shí)修訂，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作質(zhì)量提升;另一方面，實(shí)行主體監(jiān)督問責(zé)與獎(jiǎng)懲機(jī)制并存，對(duì)內(nèi)控績(jī)效考核好的部門及人員進(jìn)行嘉獎(jiǎng)、差的實(shí)行問責(zé)，獎(jiǎng)罰分明，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前，多數(shù)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制尚處于完善中的相對(duì)薄弱階段，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從內(nèi)控全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則出發(fā)，梳理流程和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐步建立、完善高校嚴(yán)密的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，提高高校資源配置效率和財(cái)務(wù)資金的使用效益，推動(dòng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的事業(yè)發(fā)展。

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