遲秀麗

(遼寧科技學(xué)院財(cái)務(wù)處 ,遼寧 本溪 117004)

1 退稅政策的歷程

為了鼓勵(lì)研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行科技開(kāi)發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，2009年10月10日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》財(cái)稅〔2009〕115號(hào)，對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。該通知明確指出享受采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的研發(fā)機(jī)構(gòu)即為2007年《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》(財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第45號(hào))規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施專(zhuān)科及以上高等學(xué)歷教育的高等學(xué)校。通知執(zhí)行期限為2009年7月1日至2010年12月31日。

2011年10月10日，發(fā)布《財(cái)政部 商務(wù)部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》財(cái)稅〔2011〕88號(hào)，通知規(guī)定的稅收政策執(zhí)行期為2011年1月1日至2015年12月31日，優(yōu)惠政策的有效時(shí)限為5年。為了鼓勵(lì)科學(xué)研究和技術(shù)進(jìn)步，2016年財(cái)政部、商務(wù)部 、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2016〕121號(hào)，繼續(xù)對(duì)內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年1月1日至2018年12月31日。2019年11月11日，財(cái)政部、商務(wù)部 、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備增值稅政策的公告》 財(cái)政部公告2019年第91號(hào)，繼續(xù)對(duì)內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2020年12月31日。

2 購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退增值稅稅業(yè)務(wù)的主體資格和符合退稅條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備范圍

2.1 符合退稅條件的會(huì)計(jì)主體。

研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅的單位包括國(guó)家工程研究中心、企業(yè)技術(shù)中心、國(guó)家工程技術(shù)研究中心、各類(lèi)科研院所、專(zhuān)科及以上高等學(xué)校等等。這里的研發(fā)機(jī)構(gòu)大多屬于國(guó)家財(cái)政撥款的事業(yè)單位。本文以高校為例對(duì)稅收優(yōu)惠政策退回的增值稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。

2.2 符合退稅條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備范圍。

科學(xué)研究、科技開(kāi)發(fā)和教學(xué)設(shè)備是指符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)第21條關(guān)于“固定資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定，為科學(xué)研究教學(xué)和科技開(kāi)發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械(不包括中試設(shè)備)；文件規(guī)定可以申請(qǐng)退增值稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備包括實(shí)驗(yàn)環(huán)境方面、樣品制備設(shè)備和裝置、實(shí)驗(yàn)室專(zhuān)用設(shè)備、計(jì)算機(jī)工作站，中型、大型計(jì)算機(jī)共四大類(lèi)22個(gè)小類(lèi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。

2.3 單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅資料。

高校大多屬于增值稅小規(guī)模納稅人，不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題，所以購(gòu)買(mǎi)的教學(xué)和科研相關(guān)的固定資產(chǎn)符合條件的都可以申請(qǐng)退稅。也有高校申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人，如果高?？蒲薪?jīng)費(fèi)發(fā)生的各項(xiàng)支出產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)進(jìn)行抵扣，那購(gòu)買(mǎi)相關(guān)設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)生的增值稅，不得申報(bào)退稅；已申報(bào)退稅的，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。高校向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，提供包括購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的增值稅發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)的教學(xué)科研設(shè)備的數(shù)量和單價(jià)明細(xì)、固定資產(chǎn)入賬明細(xì)、支付貨款的銀行匯款回單、會(huì)計(jì)記賬憑證、采購(gòu)合同等資料由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

3 關(guān)于購(gòu)買(mǎi)設(shè)備退增值稅會(huì)計(jì)處理方式的探討

2019年1月1日我國(guó)行政事業(yè)單位已經(jīng)全面開(kāi)始施行政府會(huì)計(jì)制度，按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行記賬。新政府會(huì)計(jì)制度以及政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施細(xì)則中并沒(méi)有明確關(guān)于增值稅退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)增值稅的退稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式產(chǎn)生了較大影響，對(duì)收到符合國(guó)家政策的退稅款高校應(yīng)如何進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。下面我們對(duì)以下幾種會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行探討。

3.1 高等學(xué)校收到本年購(gòu)買(mǎi)教學(xué)科研設(shè)備退回增值稅的會(huì)計(jì)處理。

高等學(xué)校大多屬于增值稅小規(guī)模納稅人，對(duì)于財(cái)政撥款收入購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備價(jià)款和增值稅一并直接計(jì)入支出，全部計(jì)入固定資產(chǎn)原值，無(wú)需繳納增值稅，高校收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回本年購(gòu)買(mǎi)教學(xué)、科研設(shè)備的增值稅退稅款，由于政府會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于收到的退稅款應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，下面我們對(duì)兩種會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行比較分析。

(1)高等學(xué)校收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅款時(shí)，直接以“其他收入”科目入賬，用于補(bǔ)充教育科研經(jīng)費(fèi)的不足。

高校收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款-**銀行

貸：其他收入-其他收入

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存-貨幣資金

貸：其他預(yù)算收入-其他收入

該種會(huì)計(jì)處理方法核算比較方便簡(jiǎn)潔好操作，不考慮采購(gòu)設(shè)備時(shí)經(jīng)費(fèi)的源來(lái)以及相關(guān)支出會(huì)計(jì)科目，直接計(jì)入“其他收入”會(huì)計(jì)科目，對(duì)項(xiàng)目資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備退回的增值稅稅款，不能沖減項(xiàng)目資金的支出，從而相對(duì)增加項(xiàng)目資金的收入。隨著人們對(duì)成本會(huì)計(jì)重視程度的提高，這種方法不能滿(mǎn)足人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

(2)高等學(xué)校收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅款直接沖減相關(guān)支出的處理方式

高等學(xué)校收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅款直接沖減相關(guān)支出，不計(jì)收入。這種會(huì)計(jì)處理方法相對(duì)復(fù)雜，財(cái)務(wù)部門(mén)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅后，高校需要按支出的科目、項(xiàng)目對(duì)申報(bào)退稅設(shè)備金額進(jìn)行分類(lèi)匯總，留作將來(lái)沖減支出時(shí)備用，待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)高校收到退回增值稅稅款時(shí)，按原購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)支出科目、項(xiàng)目分類(lèi)匯總金額沖減相關(guān)科目支出，即直接沖減采購(gòu)設(shè)備時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出。

例如:高校用財(cái)政撥款收入的基本支出撥款購(gòu)買(mǎi)教學(xué)設(shè)備100萬(wàn)元，增值稅13萬(wàn)元，用財(cái)政撥款的項(xiàng)目支出購(gòu)買(mǎi)教學(xué)設(shè)備200萬(wàn)元，增值稅26萬(wàn)元，用某橫向科研項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)某a通用設(shè)備300萬(wàn)元，增值稅39萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備發(fā)生支出時(shí)做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)-通用設(shè)備678萬(wàn)元

貸：零余額用款額度基-基本支出113萬(wàn)元

貸：零余額用款額度基-項(xiàng)目支出226萬(wàn)元

貸：銀行存款339萬(wàn)元

同時(shí)做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出-教育支出-財(cái)政撥款支出-基本支出113萬(wàn)元

借：事業(yè)支出-教育支出-財(cái)政撥款支出-項(xiàng)目支出226萬(wàn)元

借：事業(yè)支出-科研支出-非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出-橫向科研預(yù)算支出339萬(wàn)元

貸：資金結(jié)存-零余額賬戶(hù)用款額度-基本支出113萬(wàn)元

貸：資金結(jié)存-零余額賬戶(hù)用款額度-項(xiàng)目支出226萬(wàn)元

貸：資金結(jié)存-貨幣資金339萬(wàn)元。

高校財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額、固定資產(chǎn)入賬明細(xì)、銀行匯款的回單、會(huì)計(jì)記賬憑證、采購(gòu)合同等資料申請(qǐng)退稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退回78萬(wàn)元增值稅時(shí)做如下會(huì)計(jì)分錄。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款-基本戶(hù)78萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)-通用設(shè)備78萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存-貨幣資金78萬(wàn)元

貸：事業(yè)支出-教育支出-財(cái)政撥款支出-基本支出13萬(wàn)元

貸：事業(yè)支出-教育支出-財(cái)政撥款支出-項(xiàng)目支出26萬(wàn)元

貸：事業(yè)支出-科研支出-非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出-橫向科研預(yù)算支出39萬(wàn)元

這種核算方法要按不同會(huì)計(jì)科目、不同項(xiàng)目發(fā)生的增值稅進(jìn)行分類(lèi)匯總，沖減相應(yīng)的基本支出或項(xiàng)目支出，對(duì)國(guó)家返還的稅款，能夠精準(zhǔn)到位，真正做到補(bǔ)充相應(yīng)的教育和科研經(jīng)費(fèi)的不足，做到精細(xì)化管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)高校精細(xì)化管理水平提高，促進(jìn)教育科研事業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。這種核核算方法的不足，就是沖減了固定資產(chǎn)的原值，不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值；另外退稅金額要按發(fā)生支出的會(huì)計(jì)科目、按資金的性質(zhì)分類(lèi)，在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中業(yè)務(wù)量較大。

3.2 收到以前年度購(gòu)買(mǎi)教學(xué)科研設(shè)備退回增值稅的會(huì)計(jì)處理

2019年11月11日新發(fā)布的退稅公告在雖然規(guī)定退稅政策從2019年1月1日開(kāi)始執(zhí)行，由于公告發(fā)布日期較晚，大多數(shù)高校在2019年發(fā)生的符合退稅條件的教學(xué)和科研設(shè)備采購(gòu)，在當(dāng)年并沒(méi)有完成退稅工作，根據(jù)稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定，在次年的4月30日之前，可以申報(bào)上年購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅退稅申請(qǐng)。在2020年收到2019年預(yù)算支出的教學(xué)和科研設(shè)備增值稅退稅款時(shí)，由于2019年的支出已經(jīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，無(wú)法對(duì)支出科目進(jìn)行沖減，可以通過(guò)“以前年度盈余調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借： 銀行存款

貸：以前年度盈余調(diào)整

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存-貨幣資金

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)╱非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等等

4 結(jié)語(yǔ)

上述幾種方法各有利弊，按直接沖減支出的會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)際操作時(shí)按支出科目、支出項(xiàng)目匯總分類(lèi)相對(duì)麻煩，但更符合國(guó)家扶持教育、科研事業(yè)發(fā)展優(yōu)惠政策的初衷，相當(dāng)于直接增加了相關(guān)項(xiàng)目的使用經(jīng)費(fèi)。高校增值稅退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法是政府會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確的規(guī)定的會(huì)計(jì)問(wèn)題，希望大家共同探討 群策群力，找到更合適的會(huì)計(jì)處理方法。