程勇

摘 要：隨著我國供給側(cè)改革地逐漸深化，優(yōu)化內(nèi)部職能、建立完善的預(yù)算管理體系，是當(dāng)前企業(yè)競爭的必要手段。當(dāng)前，食品行業(yè)的市場競爭非常激烈，而行業(yè)整體的利潤偏低，要想謀求企業(yè)的生存與發(fā)展，就必須從加強管理的角度入手，對成本支出進行有效的預(yù)算和管控。全面預(yù)算管理作為一種先進的管理理念，在食品企業(yè)的管理應(yīng)用中還存在著一定的問題。本文以食品企業(yè)全面預(yù)算管理為探討核心，研究完善食品企業(yè)全面預(yù)算管理體系的具體對策。

關(guān)鍵詞：食品企業(yè) ?全面預(yù)算管理 ?對策

一、食品企業(yè)全面預(yù)算管理基本概述

（一）食品行業(yè)的特征

總的來說，食品行業(yè)主要包括食品制造業(yè)、餐飲業(yè)、釀酒業(yè)、乳制品業(yè)以及食品機械制造等。在經(jīng)濟快速發(fā)展的推動下，食品行業(yè)已經(jīng)成為我國傳統(tǒng)支柱性產(chǎn)業(yè)。食品行業(yè)的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、從行業(yè)競爭角度

食品企業(yè)面臨著激烈的競爭，這些競爭源于市場環(huán)境、顧客群體等方面的變化。為了滿足消費群體的需求，及時掌控市場變化，全面考慮食品的品質(zhì)保障、季節(jié)變化以及周期性等因素對食品企業(yè)競爭力的影響。尤其是在同行業(yè)的競爭中，以食品加工、生產(chǎn)到銷售等環(huán)節(jié)形成產(chǎn)業(yè)鏈縱向一體化，從產(chǎn)業(yè)價值鏈中開拓更寬廣的成本控制空間。當(dāng)然，產(chǎn)業(yè)上下游的原材料供應(yīng)商和經(jīng)銷代理商，甚至是客戶需求變化等，也會給企業(yè)帶來一定的競爭壓力。

2、從渠道管控角度

實際上，國家對食品企業(yè)的渠道管控非常嚴(yán)格，食品企業(yè)本身是面向社會的，且具有消費速度快的特點，只有實現(xiàn)對產(chǎn)品質(zhì)量的把握，才能拓寬企業(yè)的市場份額，創(chuàng)造更高的社會效益和經(jīng)濟效益。企業(yè)與終端消費者之間的聯(lián)系一般分為兩種方式，即直銷和渠道，但無論使用哪一種方式，企業(yè)都必須與消費群體之間建立有效的溝通機制，依據(jù)自身的市場定位劃分客戶群體，及時掌握和利用反饋信息。

3、從企業(yè)管理角度

與其他行業(yè)產(chǎn)品相比較，食品企業(yè)的行業(yè)壁壘較小，消費層面廣，產(chǎn)品單價低消規(guī)模大，銷售形式也存在多樣化，企業(yè)的經(jīng)營管理不僅包括對原材料質(zhì)量的采購跟蹤、加工生產(chǎn)跟蹤以及后續(xù)市場的售后服務(wù)跟蹤等，基于這些特征，食品企業(yè)要更加注重精細化管理，保證產(chǎn)品的質(zhì)量，加強對各個環(huán)節(jié)的管理與把控，才能提升企業(yè)的競爭實力。

（二）食品行業(yè)實行全面預(yù)算管理的重要性

在2015年10月1日發(fā)布了史上最嚴(yán)食品安全法——《中華人民共和國食品安全法（2015年修訂）》，對食品行業(yè)的安全管理提出了更高的要求。但實際上，我國食品制造產(chǎn)業(yè)長期以來都以擴張規(guī)模為主，進行粗放式管理，而這一管理模式也沿用到了今天。隨著市場需求和國際金融市場的不斷變化，食品行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)很需要作出相應(yīng)的調(diào)整和優(yōu)化。一方面，我國食品生產(chǎn)企業(yè)品牌發(fā)展良莠不齊，對自主品牌建立能力有限，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面都存在一定的缺陷;另一方面，我國食品制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)業(yè)集中度在集中度上有所提升，小微型企業(yè)數(shù)量眾多。截止2018年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國食品制造業(yè)虧損企業(yè)數(shù)量高達1400個，行業(yè)整體虧損總額直至96.5億元。如何改善產(chǎn)業(yè)集約化進程慢、市場競爭結(jié)構(gòu)離散等問題，還需要企業(yè)盡快完成現(xiàn)代化制度建設(shè)，推動產(chǎn)業(yè)升級。在這一過程中，食品行業(yè)建立有效的全面預(yù)算管理，其作用和意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面：全面預(yù)算管理是應(yīng)對企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)變化的有效機制?，F(xiàn)代食品行業(yè)的財務(wù)管理工作不僅僅要做好基本的財務(wù)核算工作，還包括參與企業(yè)投資決策環(huán)節(jié)、為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行投資籌資，以及對內(nèi)部資金的收支進行合理安排。而有效的預(yù)算管理工作是對企業(yè)所籌集到的資金進行科學(xué)配置，從而提升企業(yè)財務(wù)活動的有效性;全面預(yù)算管理是提升企業(yè)經(jīng)濟效益的有效途徑。全面預(yù)算管理的應(yīng)用是對食品企業(yè)內(nèi)各個加工生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的資金消耗進行控制，貫徹落實成本控制工作，為提升企業(yè)經(jīng)濟效益奠定基礎(chǔ)。同時，全面預(yù)算管理通過自上而下、自下而上的管理體系，將預(yù)算指標(biāo)層層分解落實到責(zé)任崗位，從企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)出發(fā)，通過對業(yè)務(wù)和資金的預(yù)算來全面反映企業(yè)的現(xiàn)金流量和負債情況，拓寬了企業(yè)提升經(jīng)濟利潤的空間;全面預(yù)算管理是企業(yè)精細化管理的核心之一。全面預(yù)算管理的執(zhí)行是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對價值鏈增值環(huán)節(jié)的分析，將有限的資源和資金投入到增值最大的環(huán)節(jié)中，嚴(yán)謹科學(xué)的投資決策也能夠降低企業(yè)的運營風(fēng)險，促進食品企業(yè)由規(guī)模型發(fā)展轉(zhuǎn)型規(guī)模效益型發(fā)展。

二、食品企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）缺少系統(tǒng)性的財務(wù)管理目標(biāo)

現(xiàn)階段食品企業(yè)的運營發(fā)展過程中，很多企業(yè)都會將經(jīng)濟利益作為企業(yè)最終的追求目標(biāo)。但對于一些中小型食品企業(yè)來說，規(guī)模小、資金短缺是企業(yè)發(fā)展的受限的主要原因，因此，這一類企業(yè)在發(fā)展過程中往往會過于重視短期效益，過度追求經(jīng)濟利潤。這種舉措會造成企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理工作缺少目標(biāo)，盲目投資現(xiàn)象嚴(yán)重，影響了企業(yè)的正常運營。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理工作流于形式

全面預(yù)算管理工作需要所有部門和人員的參與，但一些食品企業(yè)從管理層到執(zhí)行層對預(yù)算管理認識不足。管理層對全面預(yù)算管理工作不夠重視，在預(yù)算執(zhí)行推行過程中形式主義較為嚴(yán)重，甚至也沒有建立相應(yīng)的預(yù)算控制機構(gòu)和預(yù)算監(jiān)督機構(gòu)，對內(nèi)部資金、人員等控制力度不足;企業(yè)執(zhí)行層錯認為預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)部門這一個部門的工作任務(wù)，不但沒有及時配合財務(wù)部門的工作，自身的參與程度不夠，企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算無法對接，信息渠道阻塞，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理的有效開展。

（三）預(yù)算編制缺乏合理性

在通常情況下，很多食品企業(yè)都會將預(yù)算編制工作交由企業(yè)財務(wù)部門來運行，但企業(yè)內(nèi)缺乏完善的預(yù)算編制流程，各部門人員也很少參與到編制草案的工作中，企業(yè)整體的預(yù)算編制、執(zhí)行過程控制，甚至是后期的考核反饋工作都是由財務(wù)部門來負責(zé)。這種做法不但會加重財務(wù)部門的工作壓力，也會造成權(quán)力過于集中而影響了預(yù)算編制的科學(xué)性;另一方面，很多食品企業(yè)的預(yù)算編制方法較為單一，對于生產(chǎn)量和銷售量的編制一般采用固定預(yù)算和增量預(yù)算結(jié)合的方法。尤其是食品加工企業(yè)，產(chǎn)品的價格受到外部市場變動影響較大，對于加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行成本預(yù)算編制時，如果只采用固定預(yù)算，則無法充分考慮到市場及政策的變化不確定性，預(yù)算編制與實際存在差別，也無法落實到執(zhí)行中。

（四）預(yù)算管理制度不完善

食品企業(yè)預(yù)算管理制度不完善主要體現(xiàn)在兩方面，其一，企業(yè)現(xiàn)行的管理理念比較落后，企業(yè)的管理模式缺乏系統(tǒng)化的整合方案，管理層風(fēng)險意識淡薄，管理工作缺乏創(chuàng)新機制，無法適應(yīng)當(dāng)前社會的發(fā)展;其二，企業(yè)整體的財務(wù)控制管理體系相對薄弱，企業(yè)盲目追求市場銷售額，擴大市場規(guī)模，從而忽略了對財務(wù)內(nèi)部控制的科學(xué)管理，沒有為全面預(yù)算管理的實施創(chuàng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。對于食品企業(yè)來說，針對內(nèi)外部環(huán)境因素制定相應(yīng)的管理方針是十分有必要的，但很多企業(yè)對應(yīng)收賬款預(yù)算管理、資金預(yù)算管理實施效果不明顯，內(nèi)部人員機構(gòu)職責(zé)不明，企業(yè)也缺乏相對的制約監(jiān)督機制，不能充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

（五）全面預(yù)算監(jiān)管能力較弱

食品企業(yè)在現(xiàn)階段的運營過程中，由于企業(yè)內(nèi)部對全面預(yù)算管理意識淡薄，使得內(nèi)部的資金使用還存在浪費現(xiàn)象。企業(yè)現(xiàn)金管理方案不夠嚴(yán)謹，內(nèi)部資金閑置或資金短缺的問題時有發(fā)生。再加上企業(yè)的預(yù)算管理機制還不夠完善，監(jiān)管工作不力，影響了成本控制效應(yīng)。另一方面，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核是體現(xiàn)全面預(yù)算監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)，但很多食品企業(yè)的考核指標(biāo)設(shè)計存在不合理性。公司在進行預(yù)算考核時一般以年初編制的預(yù)算為基礎(chǔ)，但在年終考核時，卻沒有按照規(guī)定實施獎懲制度，這在一定程度上削弱了考核監(jiān)督機制的作用。此外，企業(yè)缺乏對預(yù)算管理執(zhí)行全過程的監(jiān)督稽查，無法完全杜絕資源浪費或徇私貪污等問題，這也是影響企業(yè)全面預(yù)算管理實施效果的重要因素。

（六）預(yù)算管理信息化程度不健全

當(dāng)下，我國食品企業(yè)全面預(yù)算管理的實施尚處于初步階段，還未形成全面的信息化管理系統(tǒng)，影響了全面預(yù)算管理的推進。由于食品企業(yè)的全面預(yù)算涉及其業(yè)務(wù)活動各個環(huán)節(jié)，通常會利用Excel表格作為預(yù)算工具，企業(yè)管理會計的核算程序較為復(fù)雜，所涉及的數(shù)據(jù)信息規(guī)模巨大，如果缺乏信息技術(shù)的支持，也很難保證財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。此外，業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的隔閡使得企業(yè)無法實現(xiàn)業(yè)財融合，也不能通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的對接來全面反映企業(yè)實際的經(jīng)營情況，影響了企業(yè)投資決策的科學(xué)性。

三、食品企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的具體對策

（一）重視全面預(yù)算管理要點

首先，企業(yè)必須要給予全面預(yù)算管理足夠的重視，企業(yè)管理層要親力親為，樹立全面預(yù)算管理的威信，在財務(wù)部門推行與執(zhí)行預(yù)算管理的過程中逐步下放權(quán)限，要求各個部門都要從思想和理念上重視預(yù)算管理工作;其次，在保證全員參與的基礎(chǔ)上，企業(yè)要對預(yù)算的開銷和支出進行授權(quán)管理，各單位組織要明確預(yù)算支出的控制金額、時間及審批流程，避免超前支出或盈余過多;最后，要求參與企業(yè)整個產(chǎn)業(yè)鏈條的職員都要充分了解各個項目的費用科目和預(yù)算科目，以利潤目標(biāo)定銷售任務(wù)，以銷售任務(wù)指導(dǎo)生產(chǎn)指標(biāo)，以生產(chǎn)指標(biāo)來決定人力資源配置、能源和材料的采購，對采購環(huán)節(jié)使用零基預(yù)算，并完善相應(yīng)的授權(quán)管理機制，加強對各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的考核與控制工作。

（二）完善企業(yè)管理制度

針對食品企業(yè)的管理現(xiàn)狀，企業(yè)要結(jié)合公司的產(chǎn)權(quán)制度，建立管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的管理體系，保證管理層的獨立性，以滿足全面預(yù)算管理實施的基本組織要求，同時，明確產(chǎn)權(quán)管理制度還能夠提高預(yù)算管理的約束控制力度，加強企業(yè)經(jīng)營管理的透明化和科學(xué)性。另外，食品企業(yè)要充分認識到財務(wù)管理與全面預(yù)算管理職能的差異性，建立專門的預(yù)算管理小組，劃分內(nèi)部授權(quán)與利益分配關(guān)系，以保證預(yù)算編制與執(zhí)行的可操作性。通過預(yù)算管理制度的建構(gòu)與實踐，也能夠充分保證全面預(yù)算工作在企業(yè)中的權(quán)威性，為全面預(yù)算管理貫徹落實提供良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（三）做好全面預(yù)算編制工作

首先，從全面預(yù)算編制的角度來說，企業(yè)要做好全面預(yù)算編制的定額與標(biāo)準(zhǔn)成本，確定行業(yè)標(biāo)桿值;其次，從全面預(yù)算控制的角度來說，企業(yè)需要建立相應(yīng)的預(yù)算控制模型來適應(yīng)業(yè)務(wù)流程的調(diào)整和優(yōu)化，以應(yīng)對莫測的市場變化;最后，從全面預(yù)算的分析角度來說，企業(yè)可以建立預(yù)算分析模型，通過預(yù)算執(zhí)行情況可以深層次反映出銷售、定價、區(qū)域差異、生產(chǎn)流程等方面的問題，并尋找到解決辦法。在全面預(yù)算的編制過程中，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，采取行業(yè)結(jié)構(gòu)分析和SWOT分析來確定企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，以平衡計分卡的方式來針對企業(yè)員工、運營、客戶和財務(wù)設(shè)計相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)?；谑称菲髽I(yè)的經(jīng)營特征，企業(yè)可以采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的方式，以企業(yè)價值鏈為導(dǎo)向，針對作業(yè)成本和資源成本進行分別預(yù)算。其中，作業(yè)成本中主要包括供應(yīng)商管理、采購、庫存、制造、儲運、銷售、客戶管理;資源成本中主要包括人力資源管理、資金管理、設(shè)備管理，形成系統(tǒng)化的全面預(yù)算管理體系框架。當(dāng)然，預(yù)算編制也需要明確企業(yè)的預(yù)算內(nèi)容，對于食品企業(yè)來說，其預(yù)算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含銷售預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、采購預(yù)算、營業(yè)費用預(yù)算、管理費用預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算這幾個方面。

（四）制定預(yù)算管理流程

預(yù)算管理流程的設(shè)置可以保證預(yù)算執(zhí)行過程的規(guī)范性和有序性，因此，食品企業(yè)可以依托于預(yù)算管理的實施方式，以戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點來規(guī)劃各項業(yè)務(wù)工作的開展，細化預(yù)算工作，依據(jù)各個部門的職能來劃分業(yè)務(wù)目標(biāo)、量化考核指標(biāo)，形成合理的預(yù)算方案。以采購部門為例，企業(yè)必須要針對各類原材料的采購設(shè)置采購計劃，以季度為單位，依據(jù)生產(chǎn)需求不斷調(diào)整采購計劃，同時做好加工過程中對原材料消耗的控制，當(dāng)實際生產(chǎn)需求與采購指標(biāo)脫節(jié)時，需要向上級部門進行申報審批，才能對預(yù)算進行適當(dāng)調(diào)整。

（五）強調(diào)企業(yè)財務(wù)預(yù)算與成本控制

在食品加工企業(yè)運營過程中，財務(wù)預(yù)算工作包括銷售預(yù)算、銷售成本以及費用預(yù)算等，在對費用預(yù)算進行分析時，需要把握企業(yè)在一定階段內(nèi)的盈虧情況，結(jié)合現(xiàn)金流預(yù)算內(nèi)容，盤點企業(yè)經(jīng)營性流出與收益性流入，加強對資金收支的控制。同時，在企業(yè)進行投資決策時，應(yīng)當(dāng)對投資項目進行可行性預(yù)算分析，在全面考慮企業(yè)財務(wù)狀況的情況下科學(xué)投資。最后，食品企業(yè)的成本控制工作關(guān)系到基礎(chǔ)成本支出、產(chǎn)品定價、經(jīng)營利潤等等，企業(yè)相關(guān)人員需要依據(jù)生產(chǎn)信息來制定成本額度，并對成本數(shù)額進行橫向與縱向?qū)Ρ?，遵循成本效益原則，提升企業(yè)整體的經(jīng)濟利益。

（六）加強預(yù)算執(zhí)行控制

當(dāng)前，財務(wù)軟件在食品企業(yè)中的普及和應(yīng)用，使得很多食品企業(yè)都已經(jīng)初步完成了預(yù)算報銷系統(tǒng)的設(shè)計和配置，統(tǒng)一財務(wù)核算和業(yè)務(wù)預(yù)算要素，建立關(guān)聯(lián)預(yù)算指標(biāo)和財務(wù)預(yù)算科目，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)雙向傳遞機制。在這一基礎(chǔ)上，企業(yè)可以建立統(tǒng)一的預(yù)算管理信息平臺，實現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的集成，通過對數(shù)據(jù)信息的曲式分析、邊際分析、區(qū)間分析等，改善企業(yè)的業(yè)務(wù)管理工作，提高企業(yè)預(yù)算管理部門與各個業(yè)務(wù)部門，或企業(yè)管理層與執(zhí)行層之間的平級、上下互動，并引進ERP系統(tǒng)來加強實際與預(yù)算數(shù)據(jù)的分析對比，對預(yù)算執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)測。這一方法不僅減少了預(yù)算監(jiān)督職能需要消耗的成本，還實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)一體化。此外，企業(yè)還要加強對預(yù)算操作人員的控制，建立一支專業(yè)的預(yù)算管理團隊，定期對相關(guān)人員進行專業(yè)職能的培訓(xùn)，并建立相應(yīng)的激勵機制，督促員工不斷提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，從而提高企業(yè)整體的預(yù)算控制力度。

（七）建立健全預(yù)算考核評價體系

在大數(shù)據(jù)智能化時代，食品企業(yè)可以借助中國制造2025食品升級的市場趨勢，針對數(shù)據(jù)化信息建立分類監(jiān)管模型，以數(shù)據(jù)+模型的方式來分析預(yù)算管理的實施效果和動態(tài)變化，針對企業(yè)預(yù)算完成情況和企業(yè)整體業(yè)績來評價預(yù)算結(jié)果，以凈利潤比例、公司銷售額和貸款回收率為主指標(biāo)、公司基礎(chǔ)運營管理和產(chǎn)品質(zhì)量安全管理的副指標(biāo)，從企業(yè)財務(wù)管理、客戶維護情況、內(nèi)部運營體系以及企業(yè)的發(fā)展這四個維度來評判全面預(yù)算管理應(yīng)用在食品企業(yè)中所創(chuàng)造的經(jīng)濟價值，評價預(yù)算管理的有效性和合理性，對無價值環(huán)節(jié)進行刪除，以科學(xué)的預(yù)算考核評價體系來不斷提升全面預(yù)算管理的經(jīng)濟效應(yīng)，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不斷向前。

四、結(jié)束語

綜上所述，食品企業(yè)在當(dāng)前的社會環(huán)境中正處于轉(zhuǎn)型和升級的發(fā)展困境中，企業(yè)要想提升自身的競爭實力，就必須要重視全面預(yù)算管理在企業(yè)中的控制作用，建立完善的預(yù)算管理模型，平衡財務(wù)預(yù)算與成本控制之間的聯(lián)系，加強預(yù)算控制力度，并引入信息技術(shù)來輔助預(yù)算控制與考核評價體系，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康發(fā)展。

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