馬玉輝

摘要：凡事預則立，不預則廢。全面預算管理正是“預”的體現(xiàn)。建筑企業(yè)進入門檻低，企業(yè)之間的競爭較為激烈。因此建立競爭優(yōu)勢對于建筑企業(yè)而言至關重要。做好全面預算管理，可以為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標提供合理保障，其通過優(yōu)化企業(yè)經營管理，合理配置資源，有序推動各項活動的開展，最終提高企業(yè)經濟效益。其是現(xiàn)代化建筑企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的必由之路。全面預算管理改變了傳統(tǒng)的“預算管理就是財務預算”的認識，它把企業(yè)的各項業(yè)務與財務管理職能有機地結合起來。實施全面預算管理，可以協(xié)調公司戰(zhàn)略、年度計劃和中長期規(guī)劃，把分（子）公司的目標與企業(yè)整體目標有效整合，通過預算的編制、下達、執(zhí)行、調整、考核等控制活動，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。文章通過對全面預算管理內涵進行闡述，解讀建筑企業(yè)實施全面預算管理的意義，分析建筑企業(yè)在認識理念、組織機構以及預算編制、執(zhí)行、考核過程中存在的問題，據此提出相應的對策建議，以期為建筑企業(yè)完善內部控制、提升管理水平、獲取競爭優(yōu)勢，保持企業(yè)平穩(wěn)長遠的發(fā)展提供借鑒。

關鍵詞：建筑企業(yè)：全面預算管理：對策探討

一、全面預算管理的內涵

預算管理，是指為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，通過科學方法的運用，對企業(yè)未來一定期間的經營活動進行謀劃和預測，對執(zhí)行過程進行分析、監(jiān)督，適時進行相應調整，對執(zhí)行結果通過財務數(shù)據反映出來，以此指導和改善企業(yè)的經營活動，從而促進企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的管理活動。

全面預算管理，主要包含以下三層含義：

（一）全體員工共同參與

全面預算管理應該由企業(yè)全體員工共同參與，全體員工都應該有成本意識，樹立預算管理的理念。全面預算管理，要求企業(yè)所有部門積極參與，不能認定為是某個部門的事情。全面預算的“全員”參與，要求企業(yè)最高領導層、內部各部門、各單位、各個崗位的員工都必須參與預算的編制和實施。

（二）覆蓋企業(yè)的所有業(yè)務范圍

全面預算管理的范圍，應該涵蓋所有的業(yè)務活動。全面預算管理不僅關注企業(yè)的日常經營活動，重要職能領域，還應該涉及企業(yè)的融資及投資活動等職能領域。企業(yè)管理環(huán)節(jié)的人、財、物，經營環(huán)節(jié)的供、產、銷，企業(yè)資源的調配等都應納入全面預算，實現(xiàn)全方位管理。

（三）實現(xiàn)過程全面跟蹤

全面預算管理是一個動態(tài)的過程，它在完成過程中需要不斷改進，從預算的編制開始，到預算的審批、執(zhí)行、調整，都應納入監(jiān)督考核之中。它如果僅停留在編制、匯總、審批環(huán)節(jié)，則失去對企業(yè)經營管理的指導意義，目標難以實現(xiàn)。發(fā)揮全面預算管理的作用，必須對預算的執(zhí)行情況進行全過程的監(jiān)督與控制，并通過考核與評價功能促進預算目標的完成，從而為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供保障。

二、建筑企業(yè)實施全面預算管理的意義

建筑企業(yè)作為我國經濟建設中的重要組成部分，其迅猛發(fā)展也帶來了行業(yè)之間的激烈競爭。建筑企業(yè)實施全面預算管理，可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行細化和量化，合理促進收入增長，有效降低成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。建筑企業(yè)全面預算管理的意義主要包括以下幾點。

（一）全面預算管理有助于企業(yè)目標的達成

全面預算管理的目標，是企業(yè)戰(zhàn)略目標的具體化。通過全面預算管理，把長期規(guī)劃與短期計劃相互銜接，可以使企業(yè)的戰(zhàn)略得以實施。預算把企業(yè)的戰(zhàn)略目標分解為具體的階段目標，以責權利為基礎轉化為各層次、各部門、各崗位以及每個人的目標。有了具體的目標，激發(fā)人們實現(xiàn)目標的積極性和能動性。在預算的執(zhí)行過程中，可以及時發(fā)現(xiàn)偏離目標的風險和問題，采取相應的解決措施，把風險控制在可控范圍之內，確保預算目標的實現(xiàn)。

（二）全面預算有助于優(yōu)化資源調配

編制科學合理的全面預算，是在平衡企業(yè)現(xiàn)有資源的情況下做出的。它根據企業(yè)的實際能力及經營狀況，以實現(xiàn)一定規(guī)模的收入為目標，對資源進行合理調配，實現(xiàn)資源的高效運轉，從而促進預算目標的達成。建筑企業(yè)一般施工周期長、成本大，資金占用比較多。全面預算管理可以實現(xiàn)人、財、物合理有效使用，根據施工進度、季節(jié)、環(huán)境的變化等因素，對重點項目給予資源支持，提高資源使用效益。

（三）全面預算管理有助于企業(yè)成本的管控

在收入確定的情況下，成本管理水平直接影響著企業(yè)的盈利能力。建筑企業(yè)的管理方式比較粗放，成本費用控制松散，材料浪費、分包簽證隨意，容易造成成本失控的局面。全面預算管理可以有效地進行成本控制，隨時監(jiān)管成本發(fā)生的情況，及時發(fā)現(xiàn)成本超支等異常情況，杜絕浪費和隨意支出現(xiàn)象，促進建筑企業(yè)成本管理的優(yōu)化。

（四）全面預算管理有助于績效考核公開、透明

預算的編制為企業(yè)設定績效考核指標提供了基礎與依據。建筑企業(yè)績效考核一般以責任中心為單位（即預算執(zhí)行單位）進行，預算執(zhí)行情況要定期進行分析，在分析各責任中心偏離預算的程度及原因的基礎上進行總結，并確定預算是否需要調整或改進。通過考核，每個責任中心預算執(zhí)行結果一目了然，考核結果公開透明，做到獎懲并舉，增強員工實現(xiàn)目標的積極性和責任感。

三、建筑企業(yè)預算管理中存在的問題

（一）對全面預算管理認識不足，預算的編制流于形式

企業(yè)管理層對全面預算管理認識不足，忽視全面預算管理的重要作用，導致預算的編制流于形式，缺乏可行性。個別單位認為編制全面預算只是為了完成上級下達的任務指標，而不是從實現(xiàn)企業(yè)目標出發(fā)，預算編制依據不足，把預算的編制看成是數(shù)字游戲，編制的預算脫離企業(yè)實際經營情況，不具有指導意義。預算執(zhí)行控制偏離預期目標，部分員工認為全面預算管理只是擺設而已，對企業(yè)運行管理沒有作用，對預算管理持消極態(tài)度。對預算控制調整和預算考評不重視，預算管理不能發(fā)揮應有的獎懲作用。一些建筑企業(yè)認為預算就是成本費用的控制，是對項目成本的測算，忽視了預算管理的規(guī)劃與計劃功能，管理層決策的制定沒有標準失去方向，企業(yè)目標無法實現(xiàn)。

（二）缺乏預算管理組織機構，預算未能得到有效執(zhí)行

全面預算管理組織體系不完善，組織機構的工作職能無法履行。部分企業(yè)尚未設置專門的預算管理機構，同時全面預算最終通過財務收支預算發(fā)揮作用，因此很多人認為預算是財務部門的事情，生產、經營、技術、供應等部門不參加預算的編制過程，削弱了預算的科學性和權威性。

缺乏全面預算管理組織機構的統(tǒng)一協(xié)調，業(yè)務部門各自為政，相互之間缺乏溝通協(xié)調，編制的預算與實際經營情況脫節(jié)，預算得不到有效的執(zhí)行。在執(zhí)行、控制、調整、考核階段，預算管理組織形同虛設，作用得不到有效發(fā)揮。在預算的執(zhí)行過程中，企業(yè)的經營情況與編制的預算之間會出現(xiàn)各種差異。預算執(zhí)行單位（項目）不去分析查找差異的原因，而是強調價格波動、施工環(huán)境惡劣、征地協(xié)調難等導致預算執(zhí)行困難，從而使預算方案和指標不能堅持執(zhí)行，收入與成本隨意調節(jié)，寅吃卯糧，造成預算的編制與執(zhí)行出現(xiàn)較大差異。預算管控重點放在成本費用管理、施工進度、安全質量等方面，忽略了收入結算、資金回收、現(xiàn)金流量對企業(yè)生產經營的重要影響，導預算目標不能實現(xiàn)。

（三）預算管理缺乏現(xiàn)代化信息技術支持

隨著現(xiàn)代信息技術的發(fā)展和大數(shù)據分析等新興技術的應用，企業(yè)各部門之間的業(yè)務聯(lián)系更加廣泛，例如ERP的運用，將財務、經營、生產、供應等部門的部分業(yè)務納入一個信息平臺。但在全面預算管理中，卻缺乏先進有效的信息技術，各個部門之間缺乏溝通，信息交流困難、傳遞緩慢，資源不能共享，管理效率低下，預算管理手段落后。

建筑企業(yè)施工項目較多，預算管理難度大，人力資源協(xié)調、設備調遣、材料的選購與配送等各個環(huán)節(jié)都在預算管理的范圍之內。但大部分建筑企業(yè)預算管理的自動化、信息化配置程度不高，這些工作都需要人工控制完成。在全面預算管理中沒有應用先進的管理軟件和分析處理軟件，工作效率不高，預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異難以及時發(fā)現(xiàn)，易導致預算控制偏離目標。

（四）預算管理缺乏有效的考核機制

當前，多數(shù)企業(yè)尚未建立科學的全面預算管理考核機制，缺乏嚴格的監(jiān)督制度，預算執(zhí)行的隨意性較大，超預算或無預算的項目可能照樣開展。在分析預算執(zhí)行情況時，僅將部分預算指標作為考核重點，忽略了全面預算管理的科學性和完整性，片面強調預算執(zhí)行過程中的客觀原因，對差異原因沒有進行深入分析，預算執(zhí)行偏離企業(yè)的目標。

全面預算考核指標不夠合理，獎懲和激勵措施不夠完善，失去了公正、合理、客觀性。建筑施工企業(yè)一般工期較長，跨年的項目比較多，預算考核僅限于預算年度指標的完成，忽視項目整體完成預算考核，對應該獎勵的單位和員工缺少相應的獎勵措施，對應該處罰的單位和員工，礙于情面，懲罰措施落實不到位，使預算考核失去了權威性和嚴肅性。

四、完善建筑企業(yè)全面預算管理的建議

（一）強化全面預算管理理念，做到全員參與

企業(yè)實施全面預算管理，首先要樹立“以人為本，全員參與”的理念。企業(yè)管理層要轉變觀念，帶頭學習全面預算管理的知識，通過業(yè)務培訓、加強宣傳等形式把全面預算管理的理念傳達到公司的每位員工，使其自覺參與其中。全面預算管理是將企業(yè)的各項業(yè)務有機融合的管理模式，使企業(yè)資源得到合理配置，提高獲利水平。它涉及企業(yè)的業(yè)務流、現(xiàn)金流及人力資源配置，它將人、財、物三者進行有機整合。通過對業(yè)務流、資金流進行事前規(guī)劃，賦予執(zhí)行人一定的職責權限去實施，完成企業(yè)的管理。全面預算管理工作的開展，需要管理層的關注和全體員工的支持。分公司（直管項目）領導組織業(yè)務人員，根據預算期內經濟政策、市場環(huán)境等因素編制單位預算，報公司預算管理部門匯總并進行平衡和預審，預算管理部門編制公司預算草案報公司的最高管理者進行審核通過后下達執(zhí)行。

（二）加強組織領導，健全全面預算管理組織體系

完善、有效、合理的組織體系是企業(yè)推行全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有力保障。有效的預算管理組織體系可以防止預算編制目標不明確、執(zhí)行不嚴、考核不力，預算管理松懈、隨意。企業(yè)各級領導都要融入預算管理，完善預算管理制度，明確各預算執(zhí)行單位的權限，預算調整的流程及審批程序，建立全面預算管理工作協(xié)調機制。建議分公司、直管項目要分別設立預算委員會，由專業(yè)人才負責本層級預算的編制、審查、匯總和上報，并負責本層級預算的執(zhí)行、分析和調整申請。公司預算管理機構應加強與預算執(zhí)行單位的溝通，對預算調整申請進行批復，對預算執(zhí)行情況定期進行考核。

（三）嚴格預算的執(zhí)行和控制

預算執(zhí)行是實現(xiàn)預算目標的行動方式，需要做好預算控制和預算調整。預算執(zhí)行單位（項目）要建立嚴格的預算執(zhí)行情況分析制度，定期對預算執(zhí)行情況的分析，查找差異，提出解決對策，實現(xiàn)預算控制。全面預算控制必須抓住重點，對關鍵性預算指標嚴格管理，按月、按周甚至按日進行跟蹤，并對其發(fā)展趨勢做出合理預測，提高事前控制能力。同時采取剛性控制與柔性控制相結合的原則，考慮或有事項、環(huán)境變化等因素對預算執(zhí)行的影響。發(fā)生例外事項需要對預算進行調整時，嚴格遵循審批程序，保證預算的可行性和控制的有效性。

（四）搭建信息化平臺，提升預算管理科學化手段

隨著現(xiàn)代信息技術的高速發(fā)展，建筑企業(yè)應大力推行全面預算管理信息化系統(tǒng)建設，搭建實現(xiàn)預算的編制、執(zhí)行、分析、考核功能為一體的信息化平臺。充分利用計算機信息技術和分析技術對預算管理工作進行分析、整合，發(fā)現(xiàn)經營管理過程中的“瓶頸”和漏洞，提高資源使用效率，對出現(xiàn)的差異采取有效措施進行改進。全面預算管理與財務管理密不可分，財務人員應充分利用財務信息化平臺的優(yōu)勢，將新興技術融入全面預算管理系統(tǒng)中，完善全面預算管理的手段，并使之與財務平臺有機結合，提高財務預算信息的利用率，做好各部門之間的協(xié)調。

（五）責、權、利相結合，強化全面預算考核評價

全面預算考核，是一種動態(tài)考核和綜合評價，有助于促進企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。預算考核指標的設置要合理，不僅有收入、利潤等財務指標，還應該有技術質量、安全生產等非財務指標?？己酥笜说脑O定應該量化、可執(zhí)行，并且要有足夠的激勵作用，能夠充分調動員工的主動性和創(chuàng)造性。通過全面預算目標的層層分解與落實，企業(yè)的每位員工都應有相應的預算指標和明確的責任，員工的實際功效與預算指標進行比較、考核、評價，將關鍵指標完成情況與員工崗位薪酬結合，使員工為實現(xiàn)預算目標而共同努力。對沒有完成預算指標的部門和個人，采取嚴格的懲罰措施，杜絕獎懲實施中人情因素的干擾。預算的考核不但要在預算執(zhí)行期間定期執(zhí)行，在預算完成后還要進行分析，編寫差異情況分析報告，以識別和評估企業(yè)經營管理中存在的問題和風險，結合企業(yè)戰(zhàn)略、市場行情等因素，有針對性地提出改進建議，提高企業(yè)的管理水平。

建筑企業(yè)作為國家經濟建設的重要力量，實施全面預算管理有利于提升企業(yè)的管理水平，獲取競爭優(yōu)勢，在競爭激烈的市場環(huán)境中處于不敗之地。全面預算管理不僅僅是收入、成本、費用等簡單指標的預算，更是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的基石。建筑企業(yè)要根據自身戰(zhàn)略目標，做好預算編制、執(zhí)行與考核，發(fā)揮全面預算管理與戰(zhàn)略的協(xié)同效應，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]曹敏.關于通過財務預算管理加強建筑企業(yè)成本控制的探討[J].技術與市場，2018（06）.

[2]藍仲梅.建筑企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀及對策[J].當代會計，2018（06）.

[3]曾在芳.施工企業(yè)全面預算管理體制建設的幾點思考[J].今日科苑，2009（16）.

（作者單位：河北華北石油工程建設有限公司）