吳子云

摘要：現階段國民經濟的快速發(fā)展，對行政事業(yè)單位產生了積極影響。為適應財政支出改革的不斷深入，新政府會計核算工作更具備合理性，本文主要就新政府會計制度的實施重點難點問題進行了探究分析。

關鍵詞：政府會計制度;重點難點;問題;探討

在政府會計準則的指導下，引入了“雙制度”“雙分錄”和“八要素”會計核算思路，行政事業(yè)單位會計核算工作更具有科學性、合理性，更好地體現出了會計核算的潛在應用價值，避免其使用功能、行政事業(yè)單位的效益等受到不利影響。在對行政事業(yè)單位會計核算方面進行探討時，應給予新政府會計制度實施方面的影響更多考慮，積極探討具體的應對措施，提升行政事業(yè)單位會計核算水平，不斷拓寬這方面的工作思路，實現行政事業(yè)單位的長效發(fā)展。本文將簡單概述政府新會計制度，系統(tǒng)論述新政府會計制度的實施重點難點問題，并探討尋求對策。

一、新政府會計制度的重點內容

1.引入“雙基礎”會計核算模式

原行政事業(yè)單位會計制度主要采用收付實現制，對行政事業(yè)單位資產負債以及運行成本等情況無法進行真實準確地反映。新政府會計制度下，采用“雙功能”“雙基礎”“雙報告”方式，將會計要素分為兩大類：一類是預算收入支出表會計要素，以收付實現制會計核算基礎，準確清晰地反映政府預算收入、預算支出和結轉結余等預算執(zhí)行情況;另一類是資產負債表會計要素，以權責發(fā)生制核算基礎，綜合反映政府的資產、負債、凈資產、收入、費用等財務會計信息。

2.擴大資產負債核算范圍

政府會計制度實施后，一是行政事業(yè)單位的基本建設投資納入單位經費大賬統(tǒng)一核算，單位不需要單獨設置基本建設賬套核算，大幅度簡化了行政事業(yè)單位的基本建設會計核算業(yè)務;二是政府會計制度將原來固定資產會計科目進一步拓展和細化，將資產細分為公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產、保障性住房等會計核算內容;三是增加了預計負債、受托代理負債等會計核算內容，在凈資產類增加了累計盈余、專用基金、以前年度盈余調整等核算內容;四是完全按照權責發(fā)生制會計核算基礎，對政府固定資產按月計提折舊、無形資產分月計提攤銷，使行政事業(yè)單位的資產負債情況得到真實準確地反映。

3.整合了行政事業(yè)單位行業(yè)會計制度

政府會計制度實施后，將原來行政單位、事業(yè)單位以及中小學校、醫(yī)療衛(wèi)生機構、國有林場等不同行業(yè)單位會計制度進行了整合，在保留原會計制度通用經濟業(yè)務事項的基礎上，根據行業(yè)經濟業(yè)務事項的不同特點，進行了統(tǒng)一和規(guī)范，使得不同行業(yè)單位之間的財務指標具有一定的可比性，也為政府機構改革奠定了良好基礎。

4.完善了會計報表體系結構

在財務會計報表中包含了資產負債表、收入費用表以及現金流量表等多種內容;預算會計報表中包含了預算收入支出表、行政（事業(yè)）支出明細表、預算結轉結余變動表等，不同的信息使用者可以結合自身實際需要進行會計報告查閱，促使會計信息的實用性得到進一步加強。

二、新政府會計制度實施難點

1.預算會計初始化難以把握

按照新政府會計制度要求，新舊會計制度銜接時需要對上年結轉數據進行分析，登記預算會計初始化數據，但實際工作中較難理解和把握，很多會計人員在新舊會計制度銜接時由于理解上偏差，導致預算會計科目初始化數據不準確，影響了部門決算報表的準確性。

2.雙分錄會計處理難以把握

按照政府會計制度規(guī)定，核算單位從財政部門、上級單位、非同級政府部門取得的各類撥款收入、開展業(yè)務活動及輔助活動等各類現金流入或現金流出，均要進行“雙分錄”會計核算，但在實際會計工作中，“雙分錄”會計處理具體節(jié)點把握不準，不能準確編制“雙分錄”，導致政府會計報表數據不準確，從而影響會計資料的使用效率。

3.計提資產折舊推銷難以精準

按照政府會計制度要求，單位財務會計應按照權責發(fā)生制要求，但在實際工作過程，行政事業(yè)單位的資產類別分類不準確，屬于無形資產的誤列固定資產科目核算，屬于專用設備卻按通用設備年限計提折舊，導致固定資產、無形資產原始價值及凈值不準確。

三、新政府會計制度實施的問題探討

1.單位財務管理意識淡薄

政府會計制度要求“雙功能”“雙基礎”“雙分錄”，較原制度相比，既增加了會計人員核算工作量，又對會計人員業(yè)務能力提出更高的要求。鑒于目前行政事業(yè)單位會計人員核算水平有限，加之少數單位領導對取消會計從業(yè)資格證書的錯誤理解，誤認為會計工作簡單或不重要，有的單位隨便安排一個人員兼職頂崗敷衍，有的只重錢物，以不懂財務為由，從不過問財務管理重點和難點。建議切實落實《會計法》，將單位主要負責人的領導責任納入領導干部考核范疇，同時加強會計人員管理和業(yè)務培訓。

2.財務人員知識更新速度慢

行政事業(yè)單位以往實施的會計制度是以收付實現制為基礎，導致財務人員對政府會計制度認知不足。政府會計制度實施后，要求會計人員必須熟練掌握財務會計、預算會計以及財務管理等內容。目前行政事業(yè)單位的財務人員對新制度以及財務會計知識還存在有學習動力不足等問題，這將是影響新政府會計制度實施的重要因素之一。

3.資產管理水平要求更高

目前行政事業(yè)單位的固定資產管理制度建立不健全，資產卡片登記管理制度實施不到位，資產購置及登記制度執(zhí)行不規(guī)范。尤其是單位沒有定期或不定期對固定資產進行清查、盤點，不少行政事業(yè)單位固定資產已經廢棄、毀損等，但賬面沒有核減，導致單位固定資產賬實不符。除此之外，新政府會計制度要求固定資產計量要準確、分類要合理、折舊計提方法要科學，這也就對行政事業(yè)單位的會計核算工作提出了更高的要求。

4.新政府會計制度有待完善

在實際會計工作實際，本人認為新政府會計制度在有關會計科目的設置上，尚需進一步優(yōu)化或明確。

（1）單位上下級撥款會計科目不能有效銜接。主管部門撥給下屬單位經費，一是主管部門的預算會計“行政支出”科目下未設具體的支出經濟類會計科目;二是下屬單位收付此款時，預算會計分別列“上級補助預算收入”“事業(yè)支出——其他資金支出”科目核算，在主管部門年終編制部門決算時，會將所屬二級單位的事業(yè)支出數與本部門的行政支出數進行匯總，結果出現財政撥款數沒有完全形成“財政撥款支出”，其差額是下屬單位的“事業(yè)支出——其他資金支出”數，資金性質發(fā)生了變化，難以實現部門決算數據有效銜接。建議將部分主管部門單位的會計科目延伸到下屬單位使用。

（2）財政統(tǒng)發(fā)工資代扣代繳核算不準確。行政事業(yè)單位存在行政人員和事業(yè)人員并存財政統(tǒng)發(fā)工資情況，按照政府會計制度規(guī)定，代扣款項時不形成財政預算撥款和相應支出，在代繳款項時記錄相應行政支出或事業(yè)支出，而代繳的社會保險費支出發(fā)票或繳費明細表上無法區(qū)分行政人員和事業(yè)人員，無法準確計算相應“支出功能分類科目”和“支出經濟分類科目”支出數，導致財政預算撥款數與“支出功能分類科目”不一致。

（3）非同級財政撥款（預算）收支對應關系不明確。非同級財政撥款（預算）收入有基本支出和項目支出，按說應該列“行政支出——非財政專項資金支出（基本支出、項目支出）”，而不是“行政支出——其他資金支出（基本支出、項目支出）”，制度上沒有明確。建議予以明確，優(yōu)化支出明細科目名稱及核算內容。

（4）部分支出經濟分類科目難以掌握。一是上級主管部門撥給下級單位獎勵金時，原制度“撥出經費”科目，按照新制度規(guī)定，下級單位支付獎勵金時計人“對個人和家庭補助支出——獎勵金”科目，這樣加大了人員支出總額，導致部門決算報表編制時人均獎勵金過大;二是單位支出企業(yè)職工養(yǎng)老保險費、學校支出的校方責任險等，沒有相應的支出經濟科目核算;三是按照《2020年政府收支分類科目》規(guī)定，行政單位發(fā)放個人公務交通補貼應列“商品和服務支出——其他交通費用”科目核算，屬于公用經費支出范疇;但財政統(tǒng)發(fā)工資時應列“財政撥款預算收入——行政運行——人員經費”科目核算，導致部門年終決算時出現人員經費與公用經費相互擠占現象。建議增設相關支出經濟“項”級會計科目。

四、新政府會計制度實施的應對策略

1.提高會計人員的綜合素質

會計人員綜合素質的高低，關系到新會計制度實施背景下行政事業(yè)單位會計核算工作的落實效果及應用價值等。行政事業(yè)單位應重視做好會計人員的在職培訓工作，運用會計繼續(xù)教育平臺、會計技術人員遠程培訓方式以及會計業(yè)務交流、短期業(yè)務培訓與探討等渠道，引導會計人員熟練掌握新政府會計內容及精華，提高新政府會計制度實施運用成果。

2.加強財務部門與其他部門的配合力度

為了保障政府會計制度的實施效果，行政事業(yè)單位內部各業(yè)務部門能夠主動配合財務部門，要加強財務部門與其他部門的溝通與配合力度，讓業(yè)務部門在開展與財務相關的工作時，能夠明確如何處理才能夠滿足財務管理的規(guī)定，從而確保業(yè)務開展的合理性。

3.完善資產管理系統(tǒng)的

在政府會計制度實施過程中，要求行政事業(yè)單位優(yōu)化自身的資產管理系統(tǒng)，一方面要強化對內部資金的管控水平，做到?？顚Ｓ?另一方面要完善資產審批制度，將固定資產的維護責任落實到具體的經辦人和分管負責人身上，提升單位內部固定資產保管意識。在資產管理過程中，需要進行不定期與定期的清查盤點工作，并在結合了單位自身發(fā)展特點基礎上，進行折舊方法的合理選擇，從而保障固定資產的管理質量。

4.優(yōu)化財務信息系統(tǒng)

在進行對財務系統(tǒng)應用的過程中，需要提前做好對信息系統(tǒng)的試運行、升級和調整，通過建立全面的共享數據，將固定資產、無形資產和保障性住房等資產，統(tǒng)一納入有關資產管理信息系統(tǒng)，并做好各個板塊要素之間的銜接，有效確保網絡的共享性。

綜上所述，政府會計制度的執(zhí)行需要時刻順應時代的發(fā)展，及時與舊的會計制度銜接，確保新會計制度的實施，為新時期會計核算提供有效支持，確保各項核算工作的完整性、準確性和可操作性，以便為信息的需求者提供準確數據信息。

（責任編輯：劉海琳）