[摘 要]全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)原有預(yù)算管理工作的一種重要發(fā)展，全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展全過程的預(yù)算編制與實(shí)施的控制，同時(shí)研究企業(yè)預(yù)算項(xiàng)目的合理性與可行性并通過具體的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行反映，提供給企業(yè)管理層用于運(yùn)營(yíng)決策工作。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視全面預(yù)算工作，并通過全面預(yù)算編制與實(shí)施的評(píng)價(jià)，來改進(jìn)企業(yè)的管理工作。

[關(guān)鍵詞]企業(yè);全面預(yù)算管理;評(píng)價(jià)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.34.088

1 研究背景

企業(yè)的全面預(yù)算由業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三方面組成，構(gòu)成了對(duì)企業(yè)全部運(yùn)營(yíng)的總括性統(tǒng)馭作用。采用全面預(yù)算管理制度后的企業(yè)一般都能比采用全面預(yù)算管理制度之前的管理水平提升更高、盈利效果更好，以及更有效率地進(jìn)行資本運(yùn)營(yíng)。因此，對(duì)全面預(yù)算的編制與實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，是使全面預(yù)算這一有效工具更能夠發(fā)揮作用的良好手段。

2 全面預(yù)算管理的編制與實(shí)施相關(guān)評(píng)價(jià)工作現(xiàn)狀分析

（1）全面預(yù)算編制中的整體性評(píng)價(jià)工作未能全面開展。如果全面預(yù)算沒有真正做到“全面”，則無法滿足全面預(yù)算管理對(duì)深入到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)層次的要求?；\統(tǒng)的指標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全面管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。甚至有些預(yù)算指標(biāo)因?yàn)檫^于片面而形同虛設(shè)，執(zhí)行過程中難以量化等。從企業(yè)內(nèi)部管理上來說，各部門缺乏聯(lián)動(dòng)性，部門領(lǐng)導(dǎo)更關(guān)注自身內(nèi)部利益，而忽略企業(yè)整體利益。導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)過度，易給企業(yè)整體帶來損失。因此，企業(yè)從戰(zhàn)略上就要做足功夫，發(fā)揮戰(zhàn)略的指導(dǎo)作用，在戰(zhàn)略作用的指導(dǎo)下，充分發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上的作用。同時(shí)預(yù)算管理工作的有效實(shí)施也可以推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的完善。

（2）未能突出全面預(yù)算編制與實(shí)施中的主次構(gòu)成。如前所述，全面預(yù)算包括了業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算，而其中業(yè)務(wù)預(yù)算是其核心。在業(yè)務(wù)預(yù)算的編制中，根據(jù)全面預(yù)算中的預(yù)算目標(biāo)，對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行分解，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制。例如，對(duì)于銷售預(yù)算，應(yīng)考慮市場(chǎng)需求、用戶偏好、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定成本相關(guān)預(yù)算，細(xì)化分解為生產(chǎn)預(yù)算，再根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)分解到直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。而銷售與管理費(fèi)用預(yù)算，是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生的輔助性費(fèi)用預(yù)算，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)服務(wù)的。在當(dāng)前的全面預(yù)算實(shí)踐中，不少企業(yè)往往更加關(guān)注整體指標(biāo)的完成，而忽略了業(yè)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中的主導(dǎo)地位，未能將全面預(yù)算中的業(yè)務(wù)預(yù)算編制與實(shí)施重點(diǎn)突出，導(dǎo)致預(yù)算編制指標(biāo)很“美好”，但實(shí)施效果卻很“骨感”，全面預(yù)算成了無本之木。

（3）全面預(yù)算的實(shí)施評(píng)價(jià)還不夠到位。首先，對(duì)預(yù)算的評(píng)價(jià)一般包括對(duì)預(yù)算組織工作的評(píng)價(jià)與預(yù)算指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的評(píng)價(jià)。在實(shí)際工作中，較多的企業(yè)往往注重對(duì)預(yù)算指標(biāo)完成情況的評(píng)價(jià)，卻忽略了對(duì)預(yù)算組織工作的評(píng)價(jià)。其次，在實(shí)施評(píng)價(jià)中對(duì)于關(guān)鍵指標(biāo)的權(quán)重不夠合理。例如企業(yè)可以通過預(yù)算管理進(jìn)行成本費(fèi)用控制，對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)，并及時(shí)規(guī)避發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)，但部分企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)收入指標(biāo)的控制，這樣看起來企業(yè)的收入很大，但利潤(rùn)指標(biāo)仍不理想。

3 科學(xué)評(píng)價(jià)全面預(yù)算管理工作提升企業(yè)效益的措施

（1）通過評(píng)價(jià)驗(yàn)證全面預(yù)算是否真正做到了業(yè)務(wù)與流程的全覆蓋。一是通過制度建設(shè)來確保全面預(yù)算的全局性。在進(jìn)行企業(yè)全面預(yù)算管理的時(shí)候，建立科學(xué)、合理的全面預(yù)算管理考核制度對(duì)于企業(yè)的全面預(yù)算管理能否有效執(zhí)行有著至關(guān)重要的影響。當(dāng)企業(yè)建立起了屬于自己的獨(dú)特的、合理的、科學(xué)的全面預(yù)算管理制度之后，對(duì)制度執(zhí)行的監(jiān)督顯得尤為重要。二是提升管理層對(duì)于全面預(yù)算落實(shí)程度的重視。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要性，正確認(rèn)識(shí)和理解全面預(yù)算的意義和作用，準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理。在企業(yè)內(nèi)部樹立全面預(yù)算管理的意識(shí)，重視預(yù)算管理的實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的作用。在貫徹預(yù)算管理理念的同時(shí)，深入理解全面預(yù)算管理的全面性，在企業(yè)內(nèi)部積極宣傳全面預(yù)算管理的關(guān)鍵點(diǎn)，使得每一個(gè)員工積極學(xué)習(xí)預(yù)算管理的實(shí)施意義，以便在企業(yè)內(nèi)部順利開展全面預(yù)算管理。三是充分利用全面預(yù)算及其分析評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)決策的支撐作用。企業(yè)通過深化全面預(yù)算管理，改變傳統(tǒng)的管理模式，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。預(yù)算編制過程和預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)了預(yù)算單位使用資源的效率以及對(duì)各種資源的需求，通過全面預(yù)算的編制和平衡，企業(yè)可以對(duì)有限的資源進(jìn)行最佳的安排使用，避免資源浪費(fèi)和低效使用。例如通過全面預(yù)算的編制，可以初步反映企業(yè)下一年度的經(jīng)營(yíng)情況，使可能存在的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)提前暴露并予以估算，可預(yù)先采取相應(yīng)的防范措施，從而使企業(yè)在未來年度的運(yùn)營(yíng)更加穩(wěn)健。

（2）重視全面預(yù)算的每個(gè)組成部分，強(qiáng)調(diào)各部分的獨(dú)特功能。從全面預(yù)算管理所扮演的角色來看，一方面是作為資源分配工具使得資源分配更加科學(xué)化;另一方面是通過預(yù)算指標(biāo)的作用，通過相關(guān)分析使決策投資、資源投入、項(xiàng)目資金使用等方面都得到了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐。企業(yè)遵循著基本的步驟來實(shí)施預(yù)算管理，卻并不是每個(gè)企業(yè)都得到了預(yù)期的效果，有的企業(yè)照搬模式卻還是破產(chǎn)，但有的企業(yè)因地制宜，結(jié)合企業(yè)自身的具體情況制定了符合企業(yè)文化、符合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理體制，最終使企業(yè)起死回生，迅速發(fā)展。以ETAM公司為例，它以“預(yù)算運(yùn)作計(jì)劃體系”“預(yù)算分析評(píng)估體系”和“預(yù)算調(diào)整提醒”為重點(diǎn)設(shè)計(jì)了公司的預(yù)算管理體制，展開了四個(gè)體系（管理制度體系、管理組織體系、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲體系）的預(yù)算管理，可以看出，除了基本的預(yù)算管理步驟，ETAM公司直到作為一個(gè)服裝運(yùn)營(yíng)公司，經(jīng)營(yíng)指標(biāo)是它重要的組成部分，也是盈利發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，所以在預(yù)算管理體制中，它把經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系加入，并全面預(yù)算，保障了公司的盈利。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，引進(jìn)先進(jìn)的管理理論是工業(yè)企業(yè)的必然之舉，預(yù)算管理作為具有獨(dú)立優(yōu)勢(shì)的管理方案是工業(yè)企業(yè)的不貳選擇。但是，值得注意和提醒的是，工業(yè)企業(yè)在應(yīng)用這種理論方法時(shí)，要更加注重公司的實(shí)際情況，做到因地制宜，不要一味照搬模式經(jīng)營(yíng)。

（3）做好全面預(yù)算的實(shí)施評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作。一是充分評(píng)價(jià)全面預(yù)算的約束功能是否完整發(fā)揮。要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算對(duì)企業(yè)的約束功能，對(duì)于超過預(yù)算的部分堅(jiān)決不能通過，企業(yè)經(jīng)營(yíng)嚴(yán)格在預(yù)算內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)充分發(fā)揮全面預(yù)算的激勵(lì)功能。只有企業(yè)的績(jī)效激勵(lì)等機(jī)制與全面預(yù)算緊密掛鉤時(shí)，企業(yè)的全面預(yù)算管理才能達(dá)到良好的執(zhí)行效果。

二是在企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理中，進(jìn)行全面預(yù)算管理后的考核與評(píng)價(jià)是非常必要的。在全面預(yù)算的評(píng)價(jià)工作中，首先要重視全面預(yù)算組織工作的評(píng)價(jià)。即從企業(yè)的全面預(yù)算管理體系著手，分析從全面預(yù)算管理委員會(huì)到各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間的預(yù)算工作關(guān)系是否清晰、明確，各相關(guān)部門是否安排了具有相應(yīng)資質(zhì)的人員來負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，確保全面預(yù)算工作的基本質(zhì)量得到保障。同時(shí)還要評(píng)價(jià)全面預(yù)算的事前、事中、事后的分析與調(diào)整工作是否到位，全面預(yù)算管理是否起到了指導(dǎo)生產(chǎn)、約束成本費(fèi)用的重要作用。其次，要重視對(duì)預(yù)算指標(biāo)完成情況的科學(xué)分析。對(duì)于各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況，要結(jié)合市場(chǎng)與企業(yè)的實(shí)際情況綜合分析其完成率是否合理，是否存在著人為原因?qū)е碌闹卮蟛町悾⒔Y(jié)合指標(biāo)完成情況給予相應(yīng)的部門、人員兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

4 結(jié)論

企業(yè)全面預(yù)算管理體系是否有效，其關(guān)鍵在于是否對(duì)預(yù)算進(jìn)行切實(shí)有效的控制，而控制的基礎(chǔ)就是對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)。通過對(duì)全面預(yù)算組織、編制與實(shí)施的評(píng)價(jià)，可以客觀分析企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施過程中存在的缺陷，并有針對(duì)性地加以改進(jìn)，使全面預(yù)算充分發(fā)揮資源分配、指標(biāo)導(dǎo)向，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的根本目的。

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[作者簡(jiǎn)介]夏瑞之（1978—），男，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。