魏文杰

摘 要：在企業(yè)管理中內(nèi)部控制是必不可少的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)要想健康、有序發(fā)展，就必須要加強內(nèi)部控制。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理的重心應該放在以下幾個方面，即加強控制，防范風險，健康安全、可持續(xù)地發(fā)展。通過深入研究企業(yè)內(nèi)部控制的應用問題并分析案例（鄭州亞細亞集團的興衰），不僅有利于促進我國企業(yè)內(nèi)部控制理論體系建設的完善，也利于從案例中得到借鑒和啟示，這更具有實踐意義。

關鍵詞：企業(yè)管理;內(nèi)部控制;應用

中圖分類號：F272? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）01-0015-03

引言

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理把加強控制、防控風險、穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展當作重點來發(fā)展。在一些管控失敗的案例面前，特別是歷經(jīng)了經(jīng)濟危機后，人們更加深刻地認識到企業(yè)健康安全的重要性。經(jīng)濟越是發(fā)展，管理就越需要被重視，對于企業(yè)內(nèi)部控制也更需要被加強。

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部采取的組織、計劃、糾偏和控制的一系列方法和措施的總稱，其目的是為了幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護財產(chǎn)安全完整，保證會計信息的正確性和可靠性，提高經(jīng)營活動的效率和效果。內(nèi)部控制不僅可以為企業(yè)進行有效管理、實現(xiàn)其經(jīng)營目標提供必要的幫助和支持，對于企業(yè)應對風險也有一定的積極作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制研究思路

（一）企業(yè)內(nèi)部控制要素分析

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的首要因素，在企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的過程中對其他內(nèi)部因素起著制約作用。一般來講，治理結(jié)構、設置機構與權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等方面被視為企業(yè)實施內(nèi)部控制的最重要的基礎。企業(yè)要為創(chuàng)新企業(yè)機制創(chuàng)造更好的條件，就應從營造企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、使內(nèi)部機制得到改善方面入手。

2.風險評估。風險評估就是通過量化測評企業(yè)中某一事物所帶來的影響或損失，采取應對措施的一個過程。一般來說，風險評估是由以下三個步驟構成：辨識風險、分析風險、評價風險。企業(yè)通過評估存在的風險，能夠更好地了解風險、把握風險，也能夠為目標規(guī)劃的合理性和計劃的可行性提供保證，從而選擇合理的風險對策，及時做出防范措施。

3.控制活動?？刂苹顒拥膶嵤┦菫榱舜_保管理者的政策及程序被貫徹執(zhí)行，而控制的關鍵就在于行動。企業(yè)在實施控制活動時應結(jié)合風險評估的結(jié)果，而且必須通過各種形式的控制方法以及運用相應的控制措施把風險控制在可承受的范圍之內(nèi)?？刂苹顒邮且粋€由方法、程序、措施構成的有機系統(tǒng)，也是一個動態(tài)的過程。只要有企業(yè)的管理活動就存在控制活動，企業(yè)不僅可以通過實施控制活動來維持正常運營，也可以采取糾正偏差的方式來改變其他活動。

4.信息溝通。信息與溝通就是企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中要及時、準確、完整地收集信息，然后各部門、各層級之間以恰當?shù)姆绞绞怪M行傳遞、有效溝通并被企業(yè)經(jīng)營管理正確應用的一個過程。企業(yè)運營效率的提高就是得益于對內(nèi)部以及外部信息的篩選、核對、整合，并及時地進行溝通和反饋信息。信息溝通有利于企業(yè)員工獲取及交換信息，也有利于管理層對各項活動進行監(jiān)督并采取糾偏行動。

5.內(nèi)部監(jiān)督。在內(nèi)部控制的過程必須施加一些監(jiān)督措施，而且內(nèi)部控制運行質(zhì)量也要不斷進行評價。內(nèi)部監(jiān)督被視為內(nèi)部控制質(zhì)量的保證，要使內(nèi)部監(jiān)督工作具有更高的針對性和實效性，企業(yè)可以利用信息與溝通的情況。同時，對于企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量和運行效率就必須通過實施監(jiān)督、檢查與評估等工作來不斷提高。實行內(nèi)部監(jiān)督可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，明確責任，避免管理失控，從而保證企業(yè)工作的正常運行。

以上幾個要素相互關聯(lián)，形成較為完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這個系統(tǒng)可以根據(jù)變化的環(huán)境做出動態(tài)的反應。沒有企業(yè)的基本業(yè)務需求就沒有內(nèi)部控制，沒有企業(yè)的經(jīng)營管理活動就不存在內(nèi)部控制。把控制融入企業(yè)經(jīng)營管理的過程中，有助于企業(yè)提高管理水平和管理質(zhì)量，避免成本浪費，提高企業(yè)的市場競爭力。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的意義

1.保證會計信息的真實性和準確性。要保證會計資料的準確性，只能真實地反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務情況。企業(yè)通過健全的內(nèi)部控制，可以對會計信息的采集、歸納、匯總的過程進行全面的把握，從而真實反映企業(yè)經(jīng)營管理活動的實際情況并及時采取糾偏行動，進而保證會計信息的真實性和正確性。

2.有效地防范企業(yè)經(jīng)營風險。企業(yè)在制定和實現(xiàn)目標的過程中會遇到各種各樣的風險。一般來講，企業(yè)經(jīng)營風險是由內(nèi)部風險和外部風險兩方面構成。內(nèi)部風險是由人力資源、管理、自主創(chuàng)新、財務等因素構成，外部風險是由經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境等因素構成。在經(jīng)濟社會中，企業(yè)要求得生存和發(fā)展，就必須及時防控各種風險。在企業(yè)管理中，內(nèi)部控制被視為重要環(huán)節(jié)，通過識別、規(guī)避和評估風險，對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制不斷加強，使企業(yè)所面臨的風險被降到最低，這也是企業(yè)最佳規(guī)避風險的途徑。

3.維護財產(chǎn)和資源的安全完整。企業(yè)順利運營的基礎就是擁有豐富的財產(chǎn)和資源，因此要加強對企業(yè)的內(nèi)部控制來防止資產(chǎn)的流失。完整的內(nèi)部控制科學有效地監(jiān)督和制約著財產(chǎn)物資的采購、計算、查收等各環(huán)節(jié)，從而保證財產(chǎn)和資源的完整，并且能夠?qū)Ω鞣N浪費現(xiàn)象進行有效改善。

4.促進企業(yè)的有效經(jīng)營。對企業(yè)的內(nèi)部控制要做到全面、全員、全過程，這是企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，也是促進企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展的重要推動力。企業(yè)要通過內(nèi)部控制使各部門相互協(xié)作，充分發(fā)揮整體的作用，從而提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)經(jīng)營目標。要激發(fā)員工的積極性和潛能，促進企業(yè)的發(fā)展壯大，必須要制定嚴格的監(jiān)督與審核制度，再配合相應的獎懲制度，從而能真實地反映員工實際績效，達到提高企業(yè)運營效率目的。

二、案例分析——以鄭州亞細亞為例

（一）亞細亞基本情況

1989年5月6日，鄭州亞細亞商場正式開業(yè)，王遂舟擔任總經(jīng)理，商場開業(yè)的前7個月銷售額就達到9 000萬元。有關數(shù)據(jù)顯示，1990—1993年期間，鄭亞集團的營業(yè)額每年均以30%以上的速度遞增。1993年，在各地建立大型零售連鎖店，并沖出國門，建點拓業(yè)。但在1994年，鄭亞集團在海南成立海南商聯(lián)，之后鄭亞集團的運營模式發(fā)生變化，由王遂舟在外地遙控指揮鄭亞集團和管理商場。從此，集團混亂的局面開始出現(xiàn)。1995年鄭亞集團董事長位置交替易主，并且發(fā)生股權糾紛事件，最終出現(xiàn)鄭亞集團最高決策機構、監(jiān)督機構處于癱瘓的狀態(tài)。1998年8月15日，鄭亞商場關門。

（二）亞細亞內(nèi)部控制分析

1.內(nèi)部環(huán)境缺失。首先，治理結(jié)構上，鄭亞集團的最高決策機構并沒有發(fā)揮它的實際作用，在公司內(nèi)部，董事會形同虛設。1993—1995年，鄭亞集團公司的決策管理層一直處于不斷變化的狀態(tài)之中，沒有規(guī)范化的運作，董事們也未就重大決策進行表決，反而都是由王遂舟一人掌握決定權。其次，組織架構與權責分配不合理。由于董事會形同虛設，管理層又經(jīng)常演變，導致了企業(yè)缺乏科學決策和運行機制。不合理的權責分配，造成了運行效率低下。在鄭亞集團未成功上市時，虛擬的股權轉(zhuǎn)讓卻已被政府職能認定批準。因此集團出現(xiàn)了產(chǎn)權關系混亂的局面，如：股份轉(zhuǎn)讓者沒有按照協(xié)議時退還出售資金、股權轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失等。再次，管理者的素質(zhì)。公司對于王遂舟調(diào)取人員和資金的行為并未做出明令禁止，管理者盲目按個人意志行使權力，而且對國際最新商業(yè)趨勢缺乏系統(tǒng)的了解和清醒的認識，如把連鎖經(jīng)營粗略地理解成規(guī)模的擴張，重數(shù)量輕質(zhì)量，管理理念和經(jīng)營風格存在不足。最后，人力資源政策。人是一切企業(yè)資源中最重要的資源，在企業(yè)經(jīng)營管理中要做到“以人為本”。但是，鄭亞集團的人事政策存在以下缺陷，如以貌取人（優(yōu)先選擇相貌端正的人）、隨意用人（商場某報幕員，不會管理經(jīng)營也不會看賬，卻把他任命為開封亞細亞的總經(jīng)理）、任人唯親（某領導表弟，農(nóng)民，卻把他任命為一家大型商場的總經(jīng)理）。鄭亞集團在人事管理上無章法，沒有人事考核，缺乏制度化、規(guī)范化等，這些缺陷加快了鄭亞集團的衰落。

2.風險管理意識不強。第一，缺乏風險意識，如集團員工對于連鎖經(jīng)營的概念還沒有一個清晰的了解，鄭亞集團就快速地實行連鎖經(jīng)營模式。另外，管理者通過國外考察看到連鎖店較多，就認為零售業(yè)是世界的趨勢，并沒有考慮到國內(nèi)和自身發(fā)展的實際情況。第二，具有較差的風險管理能力。集團不能有效地改善零售業(yè)艱難的狀況，由于應對環(huán)境變化的能力較差，而且集團的風險管理機制不完善，如鄭亞集團內(nèi)部本身就存在較多的管理問題，而且連續(xù)開十幾家店的實力不強，但是該集團卻不搞“自由連鎖”，也不搞“合同連鎖”，因此抗風險能力較低。

3.缺乏適當?shù)呢攧湛刂苹顒?。從財務管理的角度而言，鄭亞集團對財務活動的控制不足。亞細亞年度場慶花費超70萬元，缺乏對資金的節(jié)制;某股東向商場借800萬元，不打借條，后來歸還300萬元，剩余500萬元，商場賬面價值和收據(jù)顯示是“工程款”，缺乏對資金的管理和控制。這些都表明鄭亞集團財務控制活動的實際效用較低，控制活動缺乏，引發(fā)財務危機，以至于造成了企業(yè)內(nèi)部的財務漏洞。

4.信息溝通不暢。通過信息溝通企業(yè)能夠及時、準確、完整地收集相關信息，并在企業(yè)各部門、各層級之間及時傳遞、有效溝通以及正確使用。然而，鄭亞集團的信息溝通系統(tǒng)卻存在缺陷。如：集團內(nèi)部既不關注成本信息，也不重視投資回收期及投資回報率，對市場方面的信息收集更是少之又少;部門、員工之間的信息傳遞不暢通，大多聽從上級指示，信息隨著管理層的意愿而變，造成信息不對稱，阻礙著企業(yè)的有效運行。

5.內(nèi)部監(jiān)督不力。企業(yè)內(nèi)部控制是一個需要大量制度及活動來維持一個過程。要使內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，保障能夠適應變化的環(huán)境，企業(yè)必須把對內(nèi)部控制的監(jiān)督作為關注的重點。一般來說，企業(yè)每年都是要進行審計的。但據(jù)報道，鄭亞集團全面徹底的審計工作卻少之又少，企業(yè)的壞賬也不計其數(shù)，偶爾的局部內(nèi)審也只是流于形式，而且審計人員無發(fā)言權，聽命于總經(jīng)理。而且，鄭亞集團很少對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行自我檢查與評估，也未能真正形成書面報告并對某些問題做出相應的處理。

三、亞細亞完善內(nèi)部控制的建議

第一，改善內(nèi)部控制的環(huán)境。首先，在治理結(jié)構上，董事會的職能必須要得到加強，監(jiān)事會的地位也應當提高。完善公司治理的核心就是使股東大會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理階層之間相互制衡的關系得以建立。董事會是公司的最高決策層，監(jiān)事會是監(jiān)督層，只有董事會充分發(fā)揮作用，再加以監(jiān)事會的輔助，提高監(jiān)事會的地位，減少內(nèi)部人和大股東的控制，使各階層之間相互制衡、相互監(jiān)督，才能使公司的治理結(jié)構得以健全，從而加強內(nèi)部控制。內(nèi)部控制和公司治理之間是一種相輔相成的關系：企業(yè)要具有良好的公司治理結(jié)構就必須使內(nèi)部控制發(fā)揮作用，健全的內(nèi)部控制機制對公司治理結(jié)構的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立具有促進作用。其次，在組織架構和權責分配上，企業(yè)應該按照國家法律法規(guī)和企業(yè)章程，完善組織架構，使董事會、監(jiān)事會、股東大會、經(jīng)理層的各層級的機構設置、職責權限、人員編制與工作流程都得以明確，從而促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。另外，還要合理地進行權責分配，確定合理的權責關系，科學地分設企業(yè)結(jié)構層次，提高企業(yè)運行效率。再次，在管理者的素質(zhì)方面，管理者在企業(yè)的生存和發(fā)展的過程中扮演著帶頭人的角色，管理者的個人素質(zhì)在企業(yè)中有著舉足輕重的地位。在管理學領域，“更注重人”的領導方式比“更注重生產(chǎn)”的領導方式更能增強員工們的凝聚力，給予員工更多的歸屬感，從而激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性。這在內(nèi)部控制中也同樣適用，管理者不僅要具有統(tǒng)帥和號召能力去推動制度的執(zhí)行，也要多傾聽員工意見，進行信息溝通與交流，要根據(jù)能力選拔人才而不是任人唯親，做到權責統(tǒng)一。掌握好集權與分權的度，并適當?shù)刂贫ㄓ行У募钪贫?，促進企業(yè)的健康發(fā)展。最后，在人力資源方面，員工的行為和績效也受企業(yè)人力資源政策的影響。良好的人力資源政策對有效實施內(nèi)部控制制度起著重要作用。企業(yè)選拔和聘用員工的標準應該是員工的職業(yè)道德素養(yǎng)和能力，而不是以貌取人、任人唯親;應該加大對員工培訓的力度，提高員工的專業(yè)技能和實效性，而不是隨意用人。企業(yè)的人力資源政策只有規(guī)范、公開，才能調(diào)動員工在內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動中的積極性、主動性和創(chuàng)造性，也能促進企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)展。

第二，建立全面的風險評估機制。企業(yè)在設定目標時，要有風險意識，要識別風險，對風險進行科學分析，并提出相應的對策。而且，要使企業(yè)在設定發(fā)展戰(zhàn)略和目標時所面臨的風險控制在可承受的范圍之內(nèi)。企業(yè)在收集相關信息時應當根據(jù)本企業(yè)的控制目標，對信息進行全面、系統(tǒng)、持續(xù)的篩選，結(jié)合實際情況，及時對風險進行識別、對系統(tǒng)進行分析，最后提出恰當?shù)娘L險應對策略。企業(yè)可通過對風險的定性、定量分析，對風險進行規(guī)避，并嘗試降低風險，最終實現(xiàn)對風險的有效控制。

第三，實施內(nèi)部財務控制活動。控制的最終目的還是在于行動。在市場經(jīng)濟管理中，資金、財產(chǎn)是企業(yè)進行再生產(chǎn)、持續(xù)健康發(fā)展的資本保障，所以對企業(yè)內(nèi)部財務實施控制活動是十分必要的。如果財務活動控制不得當，企業(yè)則難以繼續(xù)維持。企業(yè)可通過加強預算控制，對財務活動加以審計，防止企業(yè)資金流失，通過加強內(nèi)部財務控制，防止那些以不正常手段從公司中獲取財富的人，防止那些通過非正常渠道使用公司資金的活動發(fā)生。

第四，建立有效的信息系統(tǒng)。企業(yè)有效的信息與溝通是內(nèi)部控制的重要保證，一個企業(yè)能夠及時掌握自身的運營情況，就要依靠良好的信息和溝通系統(tǒng)。因此，企業(yè)要配備專業(yè)人員負責企業(yè)內(nèi)部、外部信息的管理工作，對信息進行整合，也要建立順暢的溝通機制，以便各部門人員進行溝通交流，獲取信息并有效地傳遞信息。同時，要對管理信息的員工進行有效激勵，促進其信息管理工作高效快速的進行。

第五，加強內(nèi)部監(jiān)督。實行內(nèi)部監(jiān)督可以保證內(nèi)部控制的質(zhì)量。從鄭亞集團的案例中我們看到，加強內(nèi)部審計的重要性。為此，管理者對內(nèi)部審計必須重視起來，提高內(nèi)部審計的部門以及內(nèi)部審計工作的獨立性，使內(nèi)部審計與其他部門獨立而存在;使內(nèi)部審計制度得以健全，使內(nèi)部審計工作有制度保障，制定章程使審計人員有規(guī)范可循。同時，企業(yè)也應該適當?shù)剡M行自我評估，管理者和員工通過評估內(nèi)部控制效果，不斷改進，實現(xiàn)目標、防控風險，在企業(yè)的經(jīng)營活動中共同發(fā)展、共同進步。

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