劉梅玲 韓向東 江百靈 佟成生

【摘要】? 管理會計是企業(yè)戰(zhàn)略落地、經(jīng)營決策和價值提升的重要抓手。預算管理是管理會計的核心內容，是企業(yè)落實戰(zhàn)略、指導日常運營的重要工具。目前，在預算管理的教學培訓中多以講解式授課為主，授課效果不甚理想。受ERP沙盤的啟發(fā)，課題組嘗試研發(fā)預算管理電子沙盤系統(tǒng)，開發(fā)預算管理電子沙盤課程。文章著重闡述了預算管理電子沙盤的研發(fā)背景與研發(fā)目標、研發(fā)需求與系統(tǒng)分析、研發(fā)設計與系統(tǒng)實現(xiàn)、研發(fā)成果，以及教學模擬與教學思考，以期推動預算管理教學模式的優(yōu)化與提升，最終推動企業(yè)管理會計知識的普及與發(fā)展。

【關鍵詞】? ?預算管理;電子沙盤;沙盤研發(fā);沙盤實踐

【中圖分類號】? F233? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）05-0014-04

一、研發(fā)背景與研發(fā)目標

管理會計是企業(yè)戰(zhàn)略落地、經(jīng)營決策和價值提升的重要抓手。財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號）指出，要推進管理會計理論體系建設、管理會計指引體系建設、管理會計人才隊伍建設和面向管理會計的信息系統(tǒng)建設。自2016年起，財政部發(fā)布了一系列管理會計指引，包括基本指引[1]、應用指引[2-3]和案例庫[4]，旨在指導單位管理會計實踐，從而促進單位加強管理會計工作，提升內部管理水平，促進經(jīng)濟轉型升級。預算管理是管理會計的核心內容，也是企業(yè)管理會計落地的重要切入點。

當前，預算管理的授課方式以理論講授和案例分析居多。由于教師和學生對于企業(yè)預算管理的實際運作情況了解不足，缺乏足夠的感性認識，導致授課效果不佳。在此背景下，企業(yè)經(jīng)營模擬類課程從西方發(fā)達國家開始興起[5]，近年來在我國也得到了快速發(fā)展。目前運用于管理學相關專業(yè)教學的沙盤有ERP沙盤、營銷沙盤和團體沙盤等。其中，使用最為普遍、取得效果最為顯著的當屬ERP沙盤[6]。ERP沙盤以ERP管理思想和體驗式學習理論為理論基礎[7]，通過一種體驗式的互動學習，使學生認識到企業(yè)資源的有限性，從而深刻理解ERP的管理思想和管理方法，提升管理能力（韓昉、鄭晨升、楊瑋，2005）。

根據(jù)課題組的調查了解，在本課題開展研究之前，市場上尚無關于預算管理電子沙盤的相關產(chǎn)品和課程，因此課題組嘗試研發(fā)預算管理電子沙盤課程，實戰(zhàn)模擬企業(yè)的預算管理全過程，通過游戲競賽的方式幫助學員熟練掌握全面預算管理理念和知識、全面預算管理模式和模型、全面預算管理工具和平臺，理解全面預算管理各參與方的工作重點和關注要點，體驗預算過程中的上下博弈和部門協(xié)同，思考競爭環(huán)境下企業(yè)在執(zhí)行預算過程中所面臨的挑戰(zhàn)及其應對。預算管理電子沙盤的研制與開發(fā)，開創(chuàng)了我國管理會計領域沙盤操練的新紀元。預算管理電子沙盤的使用，能夠使學員以做游戲的方式，深入體驗預算管理的控制功能、資源配置功能和績效考核功能等，體驗科學編制預算的重要性，以及如何達成預算的一致性等，其引入可以豐富我國預算管理課程的教學形式，提升教學效果。

二、研發(fā)需求與系統(tǒng)分析

（一）全面預算管理理念和知識融入

預算管理電子沙盤首先需要體現(xiàn)全面預算管理的理念和知識，包括全面預算管理的功能、全面預算管理的流程，以及全面預算管理過程中的上下博弈和部門協(xié)同等內容。

預算管理電子沙盤需要體現(xiàn)以下五個預算功能：（1）落實戰(zhàn)略。預算是落實戰(zhàn)略目標、展現(xiàn)行動計劃的核心工具。（2）分配資源。預算是分配人、財、物等企業(yè)資源的重要手段。（3）支持決策。預算能反映環(huán)境變化對經(jīng)營的影響，支持領導人員快速決策。（4）指導經(jīng)營。預算對經(jīng)營過程具有指引、約束、激勵的作用。（5）強化溝通。預算過程中會強化上下層級和橫向部門之間的溝通。

預算管理電子沙盤需要覆蓋預算全流程：參與者通過扮演模擬企業(yè)中的高層管理人員，體驗全面預算管理的全過程，包括預算目標和計劃制定、預算編制、預算執(zhí)行控制、預算調整、預算分析和評價，共計五個核心環(huán)節(jié)。

預算管理電子沙盤需要體現(xiàn)預算管理過程中的上下博弈和部門協(xié)同。參與其中的每個角色都應有獨立的評分機制，突出不同角色之間工作性質的差異和利益立場的沖突，以及局部利益和整體利益的沖突。

（二）全面預算管理模式和模型嵌入

企業(yè)全面預算的基本模式包括以下四種：以銷售收入為導向、以目標利潤為導向、以目標成本為導向和以現(xiàn)金流為導向。預算管理電子沙盤應體現(xiàn)全面預算管理的四種基本模式，初級版本首先應考慮體現(xiàn)多數(shù)企業(yè)采用的以目標利潤為導向的預算模式，以及該模式下業(yè)務預算、資本預算和財務預算中各主要指標的預算模型。該預算模式以目標利潤為導向，圍繞確定的目標利潤測算銷售收入和目標成本，以及相關的銷量、產(chǎn)量、質量、進度等預算指標。

（三）全面預算管理工具和平臺展現(xiàn)

預算管理電子沙盤應展現(xiàn)先進的全面預算管理工具和平臺，具備五個預算功能、支持整個預算流程、允許上下博弈和部門協(xié)同、可選擇不同預算模式、可靈活設計預算模型，支持預算管理系統(tǒng)與其他業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)交互等。初級版本首先應考慮對預算功能、預算流程、上下博弈和部門協(xié)同的支持。

此外，預算管理電子沙盤還應達到以下非功能指標，如可支持億條數(shù)據(jù)級別的數(shù)據(jù)量;支持MDX（MultiDimensional eXpressions，多維表達式）語法和腳本，同時支持父項維寫值;可靈活設置維度，便于二次開發(fā);并發(fā)訪問量不少于60;擁有良好的用戶體驗，使得教學雙方容易接受和使用;滿足不同院校不同學生或學員層次的教學需要;允許多用戶同時并發(fā)訪問多維數(shù)據(jù)庫;等等。

三、研發(fā)設計與系統(tǒng)實現(xiàn)

（一）沙盤形式的考量與設定

“物理沙盤VS電子沙盤”的考量。教學實踐證明，物理沙盤情景性現(xiàn)場感較強，但受時空局限，容納學員人數(shù)較少，且容易出錯、不易追溯，會影響課堂節(jié)奏和公平性;電子沙盤時空靈活，容納學員人數(shù)較多，可保證實驗嚴格按照對抗規(guī)則進行，防止學員的誤操作和不規(guī)范行為，也能記錄學員的每步實驗操作，自動生成最終操作結果[8]，但情景性現(xiàn)場感較弱。

物理沙盤的設計和制作周期比較長，沙盤模擬時需要開辟專門的教室。相對而言電子沙盤不涉及實物制作，對于擅長預算管理信息系統(tǒng)研發(fā)和實施的課題組而言較容易實現(xiàn)，沙盤模擬時只需要在一般的計算機教室登錄訪問網(wǎng)址即可。此外，預算管理的過程，更多的是直接與數(shù)字打交道，電子沙盤能夠較為直觀地展現(xiàn)預算管理過程及預算管理要點。綜上，課題組最終敲定以電子沙盤的形式展現(xiàn)預算管理沙盤。

（二）模擬企業(yè)的考量與設定

“通用模型VS行業(yè)劃分”的考量。不同行業(yè)的預算管理模型差異很大，如制造業(yè)企業(yè)通常采用上文介紹的四種預算模式，而房地產(chǎn)企業(yè)則通常采用“以項目成本控制為中心，以現(xiàn)金流量控制為重點”的預算模式。就體驗效果而言，劃分行業(yè)的預算模式和預算模型，對于體驗者的直接價值和現(xiàn)實意義更大，但行業(yè)的多樣性決定了預算管理沙盤研發(fā)的復雜性。

為此，預算管理電子沙盤研發(fā)的初始版本中，課題組只考慮了基于制造業(yè)的簡單業(yè)務開展預算管理模擬。模擬經(jīng)營的企業(yè)屬于電動汽車制造行業(yè)，只生產(chǎn)和銷售家用型電動汽車和商用型電動汽車兩種產(chǎn)品，設有銷售、生產(chǎn)和財務三個業(yè)務部門，涉及總經(jīng)理、銷售總監(jiān)、生產(chǎn)總監(jiān)和財務總監(jiān)等角色。

（三）沙盤內容的考量與設定

“預算管理VS經(jīng)營管理”的考量。一方面，對企業(yè)而言，成功的預算不僅能夠落實戰(zhàn)略、分配資源和強化溝通，更應該能夠指導經(jīng)營、支持決策，進而提高企業(yè)的核心競爭力，支撐企業(yè)的長遠發(fā)展。為此，預算管理電子沙盤中應當體現(xiàn)預算管理對經(jīng)營管理的指導作用。另一方面，預算的執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)需要在經(jīng)營管理的過程中進行，預算調整需要根據(jù)實際的經(jīng)營情況進行，預算分析需要基于實際的經(jīng)營數(shù)據(jù)開展。為此，為展現(xiàn)預算管理的全流程，預算管理電子沙盤理應包含企業(yè)的實際經(jīng)營管理部分。

基于此，預算管理電子沙盤在設計方面強調預算，兼顧經(jīng)營。在功能設計方面，以預算管理的全流程為主線，穿插企業(yè)的實際經(jīng)營模擬。當然，為確保沙盤模擬的真實性，還應支持月度滾動和季度滾動預測;為確保沙盤模擬天數(shù)的靈活性，還應設定手動測算和自動測算等功能;為確保沙盤模擬內容的可擴展性，還應實現(xiàn)維度定義、維度修改和MDX腳本等功能;為保證沙盤模擬課程的可持續(xù)性，還應實現(xiàn)數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)讀取、數(shù)據(jù)導入、數(shù)據(jù)導出和數(shù)據(jù)備份等功能。

（四）沙盤內涵的考量與設定

“知識性VS趣味性”的考量。成功的沙盤課程，應同時具有知識性和趣味性。預算管理電子沙盤中，知識性主要體現(xiàn)在預算理念和知識的融入，以及預算模式和模型的嵌入。而趣味性主要在模擬對抗中體現(xiàn)，即采用相似企業(yè)模擬對抗的方式，由學員體驗初始情況完全相同的幾家企業(yè)，在競爭中因預算方案、競爭策略、經(jīng)營決策不同而導致的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的差異，從而贏得小組得分、小組排名、個人得分和個人排名。

（五）沙盤模擬評分的考量與設定

沙盤模擬評分至關重要，既要體現(xiàn)全面預算管理中的預算考核作用，又要能夠引導整個沙盤模擬的走向，即應同時覆蓋預算管理沙盤模擬的知識性、趣味性和規(guī)則性。

就沙盤的知識性而言，一要考量預算編制的質量和及時性，在“小組分”中設置“編制差錯扣分”“預算編制違規(guī)扣分”“預算低于目標扣分”以及“預算編制超時扣分”四個打分項;二要考量預算分析的質量和及時性，在“小組分”中設置“分析差錯扣分”和“預算分析超時扣分”兩個打分項;三要考量預算調整的影響，在“小組分”中設置“預算調整扣分”;四要考量預算對于經(jīng)營的指導作用，在“小組分”中設置“經(jīng)營加分”和“預實偏差扣分”兩個打分項。

就沙盤的趣味性而言，一要考量預算目標的挑戰(zhàn)性，在“小組分”中設置“挑戰(zhàn)加分”;二要考量不同預算角色之間的博弈，為不同預算角色設置不同的個人總分計算方法，如總經(jīng)理個人總分=小組分+個人分（各總監(jiān)每年匿名打分），產(chǎn)品銷售總監(jiān)個人總分=小組分+個人分（銷量達成率），生產(chǎn)總監(jiān)、成本主管個人總分=小組分+個人分（單位可控成本），財務總監(jiān)、資金主管個人總分=個人分（結構與小組分相同，權重不同）。

就沙盤的規(guī)則性而言，一要考量沙盤基本規(guī)則的維護，如預算低于目標、產(chǎn)量和庫存的合計不能滿足銷量、產(chǎn)量超過最大產(chǎn)能、期末現(xiàn)金余額為負、資產(chǎn)負債率大于70%等，在“小組分”中設置“模擬違規(guī)扣分”項;二要使得企業(yè)的最終得分容易被參與學員所接受，在“小組分”中設置“基礎分”項;三要避免不能持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，在“小組分”中設置“注資扣分”項。

（六）研發(fā)團隊的考量與組建

為更好展現(xiàn)預算管理的企業(yè)實踐、理論前沿、咨詢經(jīng)驗和研發(fā)積累，研發(fā)團隊成員應包括預算管理研究人員、教學人員，預算管理咨詢專家，預算管理系統(tǒng)開發(fā)人員和實施人員。具體課題組織結構如下圖所示。

其中，項目經(jīng)理受預算管理教研機構和預算管理咨詢實施公司的共同領導，對變更控制委員會負責，下設四個技術組別：設計組，由方案設計師組成，主要任務是進行產(chǎn)品方案設計;研發(fā)組，由研發(fā)工程師組成，主要任務是進行功能研發(fā);測試組，由測試工程師組成，主要任務是進行產(chǎn)品測試;實施組，由實施工程師組成，主要任務是進行系統(tǒng)配置。

（七）沙盤實現(xiàn)方式的考量與設定

“全新研發(fā)VS原型改造”的考量。全新研發(fā)意味著輕量級的系統(tǒng)、繁重的開發(fā)工作量、較高的研發(fā)經(jīng)費投入和較低的系統(tǒng)成熟度，而原型改造則意味著重量級的系統(tǒng)、較少的開發(fā)工作量、較低的研發(fā)經(jīng)費投入和較高的系統(tǒng)成熟度。課題組擁有多年的預算管理咨詢及預算管理系統(tǒng)實施經(jīng)驗，且擁有自主產(chǎn)權的預算管理平臺。該平臺具備較為齊全的預算管理功能、較為完善的預算系統(tǒng)性能，已經(jīng)過國內多家企業(yè)的實際使用檢驗。課題組決定以此為原型，進行預算管理電子沙盤的研發(fā)。研發(fā)過程具體包括項目立項、項目研討、知識點歸結、原型開發(fā)、專家測試、系統(tǒng)完善和教學測試等主要環(huán)節(jié)。

四、研發(fā)成果

（一）預算管理電子沙盤軟件系統(tǒng)

根據(jù)研發(fā)需求，結合系統(tǒng)分析與研發(fā)設計階段的考量，項目團隊開發(fā)出基于B/S架構的預算管理電子沙盤軟件系統(tǒng)，其V1.0版包含7大模塊。其中：

在“預算基礎”模塊，可以查看本年預算編制的基本信息和基礎信息，如預算參數(shù)、企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、上一年度的年初數(shù)據(jù)和第0年的實際報表;其中，預算參數(shù)主要涵蓋沙盤模擬的企業(yè)背景和市場環(huán)境。

在“年度預算”模塊，可以完成預算目標制定分解和年度預算編制。在預算目標制定分解環(huán)節(jié)，學員可以了解目標制定在預算管理中的重要性，體驗目標與戰(zhàn)略的銜接，企業(yè)在預算目標制定的過程中對各種因素的考量和權衡，預算目標分解過程中的資源配置，以及與各部門的溝通與妥協(xié)。在預算編制環(huán)節(jié)，學員可以體驗企業(yè)在預算編制過程中業(yè)財融合的完整鏈條，編制過程中各部門的配合與溝通，本部門利益與公司整體利益的博弈與妥協(xié)，預算編制依據(jù)和預算編制邏輯，以及預算管理系統(tǒng)對數(shù)據(jù)整合計算效率的提升等。

在“預算執(zhí)行”模塊，可以通過模擬企業(yè)實際經(jīng)營完成執(zhí)行階段的經(jīng)營決策預測、經(jīng)營決策錄入和經(jīng)營決策查看，并體現(xiàn)預算控制功能。學員可以體驗經(jīng)營過程中的決策，預算對實際經(jīng)營的指導作用和約束作用，以及預算控制環(huán)節(jié)管理博弈的依據(jù)與權衡。

在“預算分析”模塊，可以完成主要指標分析、銷售分析、生產(chǎn)分析、財務分析、競爭結果分析和預實差異分析等。學員可以體驗預實差異分析的基本方法——因素分析，通過價差、量差的計算結果發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

在“預算調整”模塊，可以完成銷售預算、生產(chǎn)預算和財務預算的調整。學員可以了解預算調整的條件（如實際經(jīng)營成果完成情況、經(jīng)營環(huán)境的變化、管理層意愿的變化等），如何調整預算，預算調整過程中目標和預算對經(jīng)營的指導和約束，以及資源的分配與博弈。

在“評分體系”模塊，同時體現(xiàn)預算考核的作用和沙盤模擬的結果，可以完成模擬扣分、模擬加分，給出小組得分、小組排名、個人得分和個人排名。其中，小組得分強調預算，兼顧經(jīng)營。鼓勵制定挑戰(zhàn)性目標，目標越高，得分越高;鼓勵事前算贏，預算執(zhí)行與預算編制偏差越大，扣分越多;預算為經(jīng)營服務，經(jīng)營業(yè)績越好，得分越高;預算編制及分析的計算準確性越高，得分越高;預算編制、實際執(zhí)行的勾稽關系不合理，適當扣分。個人得分與角色相關，每個角色都有獨立的評分機制，突出角色間工作性質的差異和利益立場的沖突，以及局部利益和整體利益的沖突。

在“輔助表”模塊，可以完成沙盤的初始化工作，以及沙盤模擬過程的檢查和記錄工作。初始化部分，要完成基礎數(shù)據(jù)的預置，包括市場的需求量基數(shù)及其變化、第0年的主要經(jīng)營數(shù)據(jù)、年度目標的收入利潤增長率表，以及“預算基礎”模塊中展現(xiàn)的數(shù)據(jù);公開信息，包括市場的需求量和成交量;非公開信息，包括沙盤模擬過程中的評分和排名。

課題組研發(fā)的預算管理電子沙盤，已于2016年8月正式取得計算機軟件著作權登記證書。

（二）預算管理電子沙盤課件

預算管理電子沙盤課件，是供授課教師和學員使用的課堂資料，分為教師版和學生版。相對于學生版，教師版增加了講課思路提示和軟件系統(tǒng)操作引導。課件主體內容包括沙盤導入、沙盤入門、沙盤過程和沙盤總結四部分。在沙盤導入環(huán)節(jié)，以教師講解為主，主要涉及企業(yè)預算常見誤區(qū)、好預算的標準、為什么要采用沙盤形式、沙盤整體介紹和課程安排等;在沙盤入門環(huán)節(jié)，主要涉及企業(yè)背景與市場概況，以及模擬角色分工;在沙盤過程環(huán)節(jié)，主要涉及目標制定與分解、預算編制、預算執(zhí)行控制、預算分析和預算調整;在沙盤總結環(huán)節(jié)，主要涉及沙盤模擬得分排名、學員感言、教師點評和自由討論。

（三）預算管理電子沙盤學員手冊

預算管理電子沙盤學員手冊，是供學員使用的課堂資料，可以備查企業(yè)資料、市場資料和評分規(guī)則，也可手工記錄沙盤模擬的過程參數(shù)和結果數(shù)據(jù)。其中，企業(yè)背景包括銷售環(huán)節(jié)的價格確定、廣告投入和供應量考慮，以及上年的參考數(shù)據(jù)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的產(chǎn)能、生產(chǎn)線購置安裝與投產(chǎn)和生產(chǎn)成本結構，財務環(huán)節(jié)的銷售回款機制、采購交付機制、采購付款機制、固定銷售費用與管理費用、庫存成本、貸款機制、資產(chǎn)負債率和現(xiàn)金流的要求、所得稅政策等。市場環(huán)境包括產(chǎn)品的市場需求預測、當季需求公布和市場成交規(guī)則。沙盤評分規(guī)則包括小組分構成和個人分構成。沙盤過程資料，包括用戶登錄信息，預算目標制定和分解的參考數(shù)據(jù)及編制數(shù)據(jù)，年度預算中銷售預算、生產(chǎn)預算、成本預算的參考數(shù)據(jù)及編制數(shù)據(jù)，利潤平衡和現(xiàn)金流平衡的編制與檢查，預算執(zhí)行過程中本公司和競爭對手公司的運營數(shù)據(jù)記錄，預算分析指標的定義（如凈利潤差異、毛利額差異、銷售收入總差異、銷售收入價差、銷售收入量差、銷售成本總差異、銷售成本價差和銷售成本量差等），預算調整中的可變數(shù)據(jù)、自動計算數(shù)據(jù)和調整后的數(shù)據(jù)檢查等信息。

五、教學模擬與教學思考

（一）教學模擬

2016年4月29日至2019年9月9日，課題組舉行了多次預算管理電子沙盤課程的實際教學模擬，目的是檢驗沙盤的合理性與完備性，以便不斷完善預算管理電子沙盤軟件系統(tǒng)的功能和性能，改進預算管理電子沙盤的教學課件和學員手冊，增強預算管理電子沙盤授課教師和學員的課堂體驗。整個沙盤課程分為模擬準備、規(guī)則與預熱、模擬實戰(zhàn)和模擬總結四個環(huán)節(jié)。

在模擬準備環(huán)節(jié)，主要向學員介紹預算管理電子沙盤課程的概況，如預算管理的基礎知識、預算管理電子沙盤的由來，預算管理電子沙盤課程的學習目標，沙盤中競爭企業(yè)的成立，以及沙盤中模擬角色的配置等。

在規(guī)則與預熱環(huán)節(jié)，主要是幫助學員熟悉預算管理電子沙盤的概況與規(guī)則，如市場環(huán)境、企業(yè)情況、競爭規(guī)則等，并帶領學員模擬操作預算管理電子沙盤平臺的基本功能，以便學員進一步熟悉規(guī)則和平臺，為后續(xù)獨立運作模擬企業(yè)奠定基礎。

模擬實戰(zhàn)是本課程的核心和重點，包括預算編制和實際經(jīng)營兩個細分環(huán)節(jié)。在預算編制環(huán)節(jié)，每家企業(yè)參考戰(zhàn)略目標，進行年度預算目標的制定與分解，完成整個年度的預算編制工作，包括銷售預算、生產(chǎn)預算和財務預算，使學員體驗預算作為一個有效的管理會計工具，輔助企業(yè)戰(zhàn)略落地的過程。在實際經(jīng)營環(huán)節(jié)，各企業(yè)需要根據(jù)當季的市場需求，模擬完成實際銷售、實際生產(chǎn)和實際財務決算，整個經(jīng)營過程接受年度預算的指導和約束。8家企業(yè)的領導團隊熱烈討論，激烈角逐。

模擬總結環(huán)節(jié)最為激動人心，在短短一年的預算模擬和實際經(jīng)營過程中，已產(chǎn)生最佳企業(yè)和最佳角色。學員代表紛紛對自己所在企業(yè)以及個人在模擬過程中的表現(xiàn)進行了回顧和總結。學員坦言，預算管理沙盤的研制和沙盤模擬課程的開發(fā)具有開拓性和創(chuàng)新性，有助于加強對預算理念、預算知識、預算方法和預算工具的認識，有助于了解博弈各方在預算管理中的工作重點和關注要點，也感受到了企業(yè)在經(jīng)營過程中所面臨的預算約束，是一門很有價值也很有意義的課程。

（二）教學思考

關于模擬天數(shù)的選擇。1.0版本的預算管理電子沙盤支持1天和2天的預算模擬。其中，1天模擬中，預算編制部分作了簡化，只需學員計算填寫關鍵指標數(shù)據(jù)，其他數(shù)據(jù)可由系統(tǒng)自動模擬生成，適用于預算基礎相對較好、模擬時間相對不足的培訓對象。2天模擬中，預算編制部分需要學員完成全部數(shù)據(jù)的計算和填寫，適用于預算基礎相對薄弱、模擬時間相對充分的培訓對象。

關于預算沙盤的局限性。因沙盤基于IE瀏覽器研發(fā)，盡管可以支持多款瀏覽器，但對IE瀏覽器的兼容性較好，特別是10.0及以下版本。此外，受限于可操作性，預算管理電子沙盤僅模擬電動汽車企業(yè)部分簡單的經(jīng)營活動，在模擬的真實性和完整性上有一定損失。

關于輔助工具的配備。所有模擬參與者需要登錄電子沙盤系統(tǒng)進行操作，要求計算機的內存在2G以上，能正常上網(wǎng)，有文檔處理程序。因預算編制過程涉及手工計算，要求學員熟練使用Windows操作系統(tǒng)中自帶的計算器，或Excel，或手工計算器。此外，因實際經(jīng)營環(huán)節(jié)的成交規(guī)則較為繁雜，需要借助Excel版本的銷售測算模型。

六、結束語

本文著重闡述了預算管理電子沙盤的研發(fā)背景與研發(fā)目標、研發(fā)需求與系統(tǒng)分析、研發(fā)設計與系統(tǒng)實現(xiàn)，研發(fā)成果，以及教學實踐與教學思考，以期推動預算管理教學模式的優(yōu)化與提升，最終推動企業(yè)管理會計知識的普及與發(fā)展。希望預算管理電子沙盤在全面預算管理教學中發(fā)揮重要作用，有效促進管理會計的廣泛普及與大力提升。

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