仇永紅

摘 要：本文基于財務(wù)風(fēng)險控制規(guī)范，遵照會計法規(guī)和內(nèi)部財務(wù)控制規(guī)章制度的要求，提出構(gòu)建內(nèi)部控制體系的策略，力求形成完善的內(nèi)控機制，日常運營中規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，保護事業(yè)單位各項資產(chǎn)的安全、完整，提高財務(wù)信息質(zhì)量，防范舞弊，預(yù)防犯罪，提高公共服務(wù)的效率。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財務(wù)會計;內(nèi)部控制;體系構(gòu)建

一、前言

我國事業(yè)單位立足公益服務(wù)，協(xié)助實現(xiàn)宏觀政策目標，運營過程中不可避免地涉及各種資產(chǎn)的流動和周轉(zhuǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了通過制度設(shè)置、措施銜接和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。財務(wù)內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)控機制的核心，是財會部門為了維護正常運營秩序，避免單位內(nèi)部發(fā)生侵吞國有財物的違法行為，保護自身財產(chǎn)安全而制定的各項會計工作流程和控制措施，是組織內(nèi)部用于達成目標而展開的一系列策劃設(shè)計和規(guī)程，應(yīng)用是否得當關(guān)系到財會數(shù)據(jù)的準確性和可靠性。尤其在財務(wù)經(jīng)辦權(quán)限、審批流程、現(xiàn)金收付等環(huán)節(jié)，一旦疏忽就會釀成財務(wù)隱患，給事業(yè)單位帶來巨大的沖擊風(fēng)險。

盡管現(xiàn)代事業(yè)單位大都依照財政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》及《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》的要求建立了內(nèi)部控制體系，但是在實際運作過程中仍然存在種種漏洞，舉措失當乏力，特別是在風(fēng)險識別、風(fēng)險評估系統(tǒng)建設(shè)等方面短板明顯，亟待加強。概括而言，主要表現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤造成的項目擱淺、資金浪費;項目運營不善引發(fā)的債務(wù)風(fēng)險，以及財務(wù)舞弊、數(shù)據(jù)造假等問題。這些不端和不當行為擾亂了事業(yè)單位的運營秩序，削弱了財務(wù)工作效率。此外，相當數(shù)量的事業(yè)單位內(nèi)控機制缺乏執(zhí)行力度――領(lǐng)導(dǎo)層面缺乏風(fēng)險防范意識，不重視長效機制，獎罰失當，隨意違反內(nèi)控制度，嚴重擾亂了內(nèi)控條例的施行。各級管理者應(yīng)當高度重視內(nèi)控機制，抑制財務(wù)風(fēng)險，維護事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)。

二、當前事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行比較困難

內(nèi)部控制是管理財務(wù)風(fēng)險的重要手段，有效的內(nèi)部控制需要全體人員共同參與。現(xiàn)階段事業(yè)單位組織體系中，有些單位沒有獨立的內(nèi)部財務(wù)控制制度，管理舉措率性而為，缺乏系統(tǒng)明確的崗位責任制度;有的單位雖有制度，但不完整且流于形式――職權(quán)不明確，責任不清楚，程序不規(guī)范。在日常財務(wù)管理中，違背財會規(guī)程的操作比比皆是：收支管理不嚴，支出隨意任性，開支標準、范圍模糊不清;專項資金管理松懈，未按規(guī)定嚴格實行?？顚Ｓ?，擠占、挪用專項資金現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致資金流向混亂不堪;有的單位無視監(jiān)管，鋪張浪費，任意支配項目資金，違規(guī)購買與公務(wù)無干的高檔消費品，大大降低了財政資金使用效率。對于固定資產(chǎn)管理，不少事業(yè)單位則是一片空白――資產(chǎn)管理混亂，沒有嚴格的入庫、領(lǐng)用和報廢記錄，導(dǎo)致盲目購置、重復(fù)購置現(xiàn)象嚴重;日常工作中不重視物賬記錄，一些易損易耗品，不入財產(chǎn)賬，直接作支出處理，使這部分財產(chǎn)無賬無實，這是輕視實物資產(chǎn)管理的表現(xiàn)。在關(guān)鍵的稽查環(huán)節(jié)，督查人員往往專業(yè)性不強、素質(zhì)不高，執(zhí)行力欠缺，造成內(nèi)部控制形同虛設(shè)，內(nèi)控機制瀕臨失效。以上種種不正確、不規(guī)范表現(xiàn)為事業(yè)單位的正常運作埋下隱患，這正是單位內(nèi)部控制不足所造成的。不從一點一滴做起，內(nèi)控制度就成了一堆空話。

2.預(yù)算管理制度存在缺陷，決策機制不健全

預(yù)算控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，這是事業(yè)單位不同于企業(yè)而特有的財務(wù)風(fēng)險?，F(xiàn)實中，雖然事業(yè)單位大都實行了部門預(yù)算制度，但部門預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加項目仍然很多，彈性較大。追加項目越多，預(yù)算的隨意性越大，經(jīng)費預(yù)算在實施過程中的約束力就越差。有些事業(yè)單位編制部門預(yù)算時，違反新《預(yù)算法》規(guī)定，隱瞞、虛報、少列收入，導(dǎo)致收入預(yù)算不全面;有些單位缺乏大局意識，僅從自身利益出發(fā)，多預(yù)算，多要錢，把不該列的列了一大堆，影響了一些民生配套資金的安排，造成資金浪費。預(yù)算編制時不實不細，缺乏計劃性、科學(xué)性，尤其是一些項目預(yù)算缺乏規(guī)劃論證，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行中，經(jīng)常出現(xiàn)項目調(diào)整、科目調(diào)劑，周期性地形成結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。資金沉淀大大削弱了預(yù)算控制力，使預(yù)算績效單薄柔弱，財政資金使用效率萎靡低下。決策機制方面，不少事業(yè)單位實行領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策機制，但對于集體決策的重大經(jīng)濟事項范圍劃分不清晰，決策過程也缺少系統(tǒng)論證、民主決策，以及詳盡可行的實施步驟，使得許多重大事項的決策與執(zhí)行存在一定的盲目性，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度成了無的放矢、空中樓閣。

3.政府采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在風(fēng)險

政府采購業(yè)務(wù)涉及采購招標、資產(chǎn)管理和預(yù)算編制這三個部門，部門之間往往缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)，采購招標缺少政府采購預(yù)算和計劃指引，或預(yù)算、計劃編制不合理，導(dǎo)致資產(chǎn)重復(fù)或盲目購置，浪費資金，損耗資產(chǎn)。政府采購活動開展不規(guī)范，在招投標中容易出現(xiàn)舞弊行為，導(dǎo)致單位采購的物品價高質(zhì)次，嚴重時單位人員涉案，使單位名譽及經(jīng)濟利益蒙受損失。此外政府采購時對項目驗收不規(guī)范，致使實際采購項目與合同約定不相符，造成資金浪費。

4.公務(wù)卡使用缺乏監(jiān)督管控

公務(wù)卡的推行使用是財務(wù)公開透明的一大進步，但在公務(wù)卡的使用管理上，有些單位不重視公務(wù)卡刷卡消費的規(guī)定，對職工缺少相應(yīng)的宣傳與引導(dǎo)，使得公務(wù)人員使用公務(wù)卡結(jié)算的自律意識淡薄。公務(wù)支出時，不使用或不保留結(jié)算存根，待公務(wù)費用報銷時，持卡人不能提供公務(wù)卡消費交易小票，混淆支付邊界，侵蝕原始記賬憑證，這樣使得財務(wù)督查人員看不到公務(wù)支出的軌跡，有違公務(wù)卡支出透明的初衷。

三、財務(wù)內(nèi)部控制的影響因素

1.單位管理層內(nèi)控意識不強，對內(nèi)控機制不重視

受審計、財政稽查等外部機構(gòu)監(jiān)督導(dǎo)向，許多事業(yè)單位比較重視會計核算、單據(jù)發(fā)票及賬務(wù)的處理，但對內(nèi)控制度的重要性、必要性認識不足，缺少現(xiàn)代管理新思維。同時，部分事業(yè)單位沒有將內(nèi)部控制有效實施情況納入相關(guān)部門及管理人員的考核評價體系，沒有建立內(nèi)部監(jiān)督機制，對經(jīng)濟活動的重要環(huán)節(jié)未開展定期或不定期的專業(yè)檢查，也沒有對內(nèi)控運行情況進行有效評價和公示。內(nèi)部控制意識淡薄，制度不嚴，導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行效果大打折扣，無法發(fā)揮防范風(fēng)險、堵塞漏洞、消除隱患的作用。

加強公務(wù)卡結(jié)算管理。事業(yè)單位應(yīng)加強和規(guī)范公務(wù)卡支出管理，推進公務(wù)卡制度改革。對預(yù)算單位公務(wù)支出中必須使用公務(wù)卡結(jié)算的項目做出明確規(guī)定，制定強制結(jié)算目錄，切實減少公務(wù)支出中的現(xiàn)金提取和使用。提高公務(wù)卡使用率，充分發(fā)揮公務(wù)卡制度優(yōu)勢，提高單位公務(wù)支出透明度，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，堵住腐敗源頭。

風(fēng)險預(yù)警是內(nèi)控機制的一項重要功能，能讓決策層有效識別和管控財務(wù)風(fēng)險。事業(yè)單位工作涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜多樣，財務(wù)風(fēng)險存在于單位各個不同的業(yè)務(wù)層面，其中包括預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險、收支業(yè)務(wù)風(fēng)險、資產(chǎn)處置風(fēng)險、政府采購業(yè)務(wù)風(fēng)險等。運用科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標體系，對可能出現(xiàn)的各種財務(wù)風(fēng)險進行盡可能精準有效的量化分析，就能對財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的時間、范圍、程度進行比較準確的預(yù)測。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。在實際運作過程中，對已識別的各項風(fēng)險可采取事前、事中、事后的控制手段。事前控制可以使單位的決策與執(zhí)行按照預(yù)先設(shè)定的正確方向運行，以“防”為主;事中的控制則是針對具體的風(fēng)險，制定切實可行的實施方案，以“治”為主;而事后控制則是對結(jié)果進行分析、考核，并做出評價，及時總結(jié)原因，制定出相應(yīng)的改進措施與方法，從而為管理者下一周期決策提供標準依據(jù)，以“堵”為主。單位應(yīng)對內(nèi)部控制機制進行全面評估，從而達到預(yù)警控制財務(wù)風(fēng)險的目的，避免事業(yè)單位蒙受經(jīng)濟損失。加強內(nèi)部監(jiān)督機制。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計監(jiān)督部門對自身內(nèi)控制的建立與實施進行監(jiān)督檢查，由上級主管部門直接管理，保證其審計工作的獨立性。內(nèi)審部門應(yīng)當積極發(fā)揮監(jiān)督作用，充分利用常規(guī)稽核、督查財務(wù)報表、離任審計、落實舉報等手段，及時發(fā)現(xiàn)、糾正并制止內(nèi)部控制中存在的缺陷及違法行為。事業(yè)單位內(nèi)控制度的實施，無法通過法律規(guī)范得到強制性保障，其執(zhí)行效果較多地依賴內(nèi)部控制環(huán)境，信息化建設(shè)使事業(yè)單位能夠快速建立健全會計督查體系。通過信息化手段實施內(nèi)部監(jiān)督檢查，能夠促進提高監(jiān)督檢查的效率效果。內(nèi)審部門應(yīng)當嚴格會計審核制度，將日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合，確保會計資料及會計報告的合法性和準確性。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，一定要查清查實，并進行跟蹤檢查;需要糾正、整改的，要進行審計督辦，責令被審計部門按照規(guī)定的時限與程序進行整改、落實。

3.提高財會人員的整體素質(zhì)，加強內(nèi)部控制的信息化建設(shè)

事業(yè)單位要通過培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方式，不斷提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)，既要不斷更新相關(guān)專業(yè)業(yè)務(wù)知識，提高會計核算水平和財務(wù)管理能力，還要強化財務(wù)人員的職業(yè)道德教育，使之能夠勝任財務(wù)工作，促進單位財務(wù)管理更加科學(xué)規(guī)范。

內(nèi)部控制實行信息化管理是必然趨勢，事業(yè)單位應(yīng)當積極推進信息化建設(shè)，在日常辦公、財務(wù)管理和資產(chǎn)管理等領(lǐng)域，盡快實施信息化。信息化建設(shè)有助于強化內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，在辦公自動化、財務(wù)管理信息化系統(tǒng)的實施過程中，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱的因素，保護信息安全。

五、結(jié)語

財務(wù)工作基礎(chǔ)薄弱，項目預(yù)算規(guī)劃不足，固定資產(chǎn)管理不善，這是事業(yè)單位的普遍現(xiàn)象，而與此形成對比的，是財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高的現(xiàn)狀。伴隨我國經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險具有易變性且不規(guī)則的特點，對事業(yè)單位的正常運作構(gòu)成干擾，對事業(yè)單位的內(nèi)控機制提出挑戰(zhàn)。財務(wù)風(fēng)險不斷地嬗變升級，迫切要求事業(yè)單位不斷強化服務(wù)意識，建立健全本單位的內(nèi)部控制管理體系。只有創(chuàng)新管理體制，健全完善內(nèi)部控制機制，才能實現(xiàn)內(nèi)部控制的程序化和常態(tài)化，促使單位內(nèi)部管理水平及風(fēng)險防范能力不斷提升，維護公眾利益，實現(xiàn)單位價值目標，完成政府賦予的事業(yè)任務(wù)。內(nèi)控機制是事業(yè)單位資產(chǎn)安全和提高運作效率的可靠保障，驅(qū)動經(jīng)濟活動合法合規(guī)，有序進行。財務(wù)信息真實完整，能有效防范財務(wù)造假和舞弊行為，預(yù)防腐敗，提高公共資金資產(chǎn)的使用效率，并顯著改善公共服務(wù)效能。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）