許心芳

摘 要：本文將深入分析基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系在運(yùn)行中存在的問題并提出相應(yīng)的改善方法，為我國基層衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展建設(shè)提出一些建議。

關(guān)鍵詞：基層衛(wèi)生院;財(cái)務(wù);內(nèi)部控制

一、引言

基層衛(wèi)生院是指實(shí)行基本藥物零差率銷售試點(diǎn)地區(qū)的政府舉辦的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)。主要面向本機(jī)構(gòu)服務(wù)輻射區(qū)域的居民提供基本公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)?；鶎有l(wèi)生院由于本身屬性的緣故，對市場衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展變化不夠敏感，原有的財(cái)務(wù)機(jī)制已無法滿足管理需求。因此，基層衛(wèi)生院必須要不斷地健全完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，借鑒參考先進(jìn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法，通過提高基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量來達(dá)到提高基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制管理水平的目的。

二、基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系存在的問題

1.基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄

基層衛(wèi)生院規(guī)模小，服務(wù)覆蓋范圍有限，運(yùn)營資金有限，這就決定了基層衛(wèi)生院提供的產(chǎn)品有限，服務(wù)的能力較低。而現(xiàn)實(shí)生活中也確實(shí)如此，基層衛(wèi)生院只能為居民解決簡單的問題，單純地依賴“以藥養(yǎng)醫(yī)”，不追求高額利潤，只求穩(wěn)健運(yùn)營。而在財(cái)務(wù)上，也是追求無功無過即可，遑論在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系上花心思設(shè)計(jì)。

其次，基層衛(wèi)生院的領(lǐng)導(dǎo)者大多是醫(yī)學(xué)專業(yè)背景，他們雖然深諳醫(yī)療技術(shù)知識，但是對于基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理方法并不了解，也沒有系統(tǒng)地培訓(xùn)學(xué)習(xí)基層衛(wèi)生院管理工作，因而也較為容易忽視基層衛(wèi)生院內(nèi)控制度的建設(shè)。

基層衛(wèi)生院給自己的定位也是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的?；鶎有l(wèi)生院能提供的服務(wù)固定，受眾固定，并沒有什么市場競爭力和競爭意識，因此基層衛(wèi)生院并沒有來自市場的外部壓力催發(fā)內(nèi)部財(cái)務(wù)改革。

2.審計(jì)部門的監(jiān)督職能沒有得到有效發(fā)揮

審計(jì)是內(nèi)部控制體系的一大重要環(huán)節(jié)，而在實(shí)際情況中，大多數(shù)的基層衛(wèi)生院審計(jì)部門名存實(shí)亡?；鶎有l(wèi)生院審計(jì)部門存在的問題首先是監(jiān)管體系不規(guī)范，監(jiān)管力度較小，并沒有引起相關(guān)上級部門的重視;其次，監(jiān)督流于形式，無論是基層衛(wèi)生院領(lǐng)導(dǎo)者還是上級部門，都未曾為基層衛(wèi)生院提很高的審計(jì)要求;最后是部分監(jiān)管人員兼任財(cái)務(wù)人員工作，這顯然違反了相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則要求。這樣浮于表面的監(jiān)督形式并不能達(dá)到相互制約制衡的目的，甚至還助長了財(cái)務(wù)運(yùn)行不規(guī)范的不良風(fēng)氣，不利于基層醫(yī)療單位的健康發(fā)展。

3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化管理水平有待提高

隨著信息化時代的到來，社會對會計(jì)電算化的需求便不僅僅只局限于簡單的記賬功能，更要求應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息匯總管控。而由于基層衛(wèi)生院服務(wù)的是老百姓，它賬目處理單一，利潤單薄，并沒有什么市場競爭壓力，也就沒有信息化財(cái)務(wù)控制管理的需求。但基層衛(wèi)生院應(yīng)以積極的態(tài)度面對外界環(huán)境，嘗試接受新型醫(yī)療設(shè)備和成本管理方式。但是目前，由于基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，管理信息系統(tǒng)處理事物能力及覆蓋地區(qū)范圍有限，我國基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)信息化管理水平并不高，這就嚴(yán)重影響了整個醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)核算工作的完整性和準(zhǔn)確性，也大大降低了信息集中處理查錯的效率。

4.基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠

基層衛(wèi)生院的基本架構(gòu)是以縣級醫(yī)院為龍頭、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院為骨干、村衛(wèi)生室為基礎(chǔ)形成的。這就決定其在與城市相比較為落后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作的高質(zhì)量人才越少。因此，基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊是其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力度低下的一大重要因素。

一直以來，基層衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)人員存在著由即將退休的臨床醫(yī)生、醫(yī)院的后勤人員、兼職的醫(yī)護(hù)人員等來擔(dān)任的現(xiàn)象。很多基層衛(wèi)生院本身也不認(rèn)為財(cái)務(wù)是一件很復(fù)雜需要花費(fèi)精力去處理的事項(xiàng)。這些由“編外人員”組成的會計(jì)團(tuán)隊(duì)不僅不具備相關(guān)會計(jì)方面的專業(yè)知識，更是不了解會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)。而這些問題所導(dǎo)致的直接后果就是財(cái)務(wù)人員在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時，由于相關(guān)專業(yè)知識的欠缺經(jīng)常出現(xiàn)差錯，對那些違法會計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的行為更是不具備敏感度和判斷能力，由此使基層衛(wèi)生院本就浮于表面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系更加不堪一擊。

三、基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系完善措施

1.聘請高級會計(jì)師設(shè)計(jì)規(guī)劃財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

基層衛(wèi)生院應(yīng)綜合分析本單位的經(jīng)營模式、財(cái)務(wù)管理的特征等現(xiàn)實(shí)狀況，結(jié)合當(dāng)前政策，制定出適合本衛(wèi)生院發(fā)展的內(nèi)部控制管理體系。主管部門可以聘請高級會計(jì)師以幫助單位進(jìn)行專業(yè)化設(shè)計(jì)，指導(dǎo)基層衛(wèi)生院設(shè)計(jì)出一套適合本單位的內(nèi)部控制管理體系。

2.加強(qiáng)基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的信息化建設(shè)

互聯(lián)網(wǎng)時代要求信息能夠共享集約。為基層衛(wèi)生院建立網(wǎng)上財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，不僅符合新時代對會計(jì)主體的要求，還能提高單位財(cái)務(wù)核算工作效率，同時也為主管部門和財(cái)政部門調(diào)取相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查提供了方便。目前，我國已經(jīng)采用藥品醫(yī)用耗材平臺統(tǒng)一采購的管理模式，這也昭示著未來信息數(shù)據(jù)庫將大面積覆蓋我國大中小型醫(yī)療機(jī)構(gòu)的前景。而基層衛(wèi)生院在資源條件都有限的情況下能做的就是激流勇進(jìn)，加強(qiáng)建設(shè)和更新單位內(nèi)部軟件和硬件系統(tǒng)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

此外，不僅要建立各個基層衛(wèi)生院自己的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，還要將他們按照區(qū)域位置分類到上級數(shù)據(jù)庫，便于政府能夠橫向比較各地基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，均衡財(cái)政撥款，確保撥款的有效性。

3.確保單位內(nèi)部審計(jì)部門職能作用發(fā)揮到位

單位內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)采取事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督等監(jiān)督方式對單位財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，確保每一筆預(yù)算及收支合理合法，各部門之間形成制約關(guān)系，切忌走賬記賬工作掛在一個人身上，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力度。這也在很大程度上預(yù)防了貪腐現(xiàn)象的發(fā)生。

4.明確預(yù)算管理

預(yù)算是指基層衛(wèi)生院按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃?；鶎有l(wèi)生院預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成，其所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理。

明確預(yù)算管理要求基層衛(wèi)生院與上級財(cái)政部門、主管部門配合完成。首先財(cái)政部門根據(jù)以往撥款經(jīng)驗(yàn)編制預(yù)算范圍要求告知基層衛(wèi)生院，基層衛(wèi)生院參照要求擬定預(yù)算數(shù)后移交主管部門、財(cái)政部門依次進(jìn)行審核匯總，基層衛(wèi)生院再根據(jù)反饋得來的預(yù)算控制數(shù)修改確認(rèn)預(yù)算。經(jīng)批復(fù)后的基層衛(wèi)生院預(yù)算是保障基層衛(wèi)生院履行基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)職責(zé)、衡量有關(guān)部門核定工作任務(wù)完成情況的重要依據(jù)。因此基層衛(wèi)生院要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。

此外，還應(yīng)對基層衛(wèi)生院實(shí)行“核定任務(wù)、核定收支、績效考核補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，確保基層衛(wèi)生院預(yù)算合理有效。

5.加強(qiáng)醫(yī)療成本管理及對庫存物資實(shí)施內(nèi)部控制

醫(yī)療庫存物資是基層衛(wèi)生院的重要資產(chǎn)，建立一套完備的庫存物資內(nèi)部控制體系非常重要。首先，采購科人員可以充分利用信息管理系統(tǒng)軟件，加強(qiáng)庫存物資入出庫的核算和管理。利用材料信息系統(tǒng)軟件，可以隨時掌握各類材料的價格波動;月末，根據(jù)科室原始的領(lǐng)用單據(jù)和信息管理系統(tǒng)中的出庫信息及各類材料發(fā)生的用途，將其消耗歸集到醫(yī)療支出或者公共衛(wèi)生支出中。其次，應(yīng)加強(qiáng)庫存物資實(shí)地盤點(diǎn)和清查工作。相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)利用材料信息管理系統(tǒng)軟件每月生成庫存余額表，與實(shí)盤數(shù)量和金額核對，保證材料物資的安全完整，并有利于確定最佳庫存。通過庫存物資的實(shí)地盤點(diǎn)清查工作，保證藥品、材料的賬賬相符、賬實(shí)相符。最后，還應(yīng)合理安排采購計(jì)劃，不造成庫存短缺或者積壓，保證基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)工作有序正常。

6.提高基層衛(wèi)生院財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)素養(yǎng)

人才是高效管理體系的源頭，只有提高管理水平和財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平，才能提高基層衛(wèi)生院的管理質(zhì)量?；鶎有l(wèi)生院在聘請財(cái)務(wù)人員時，應(yīng)當(dāng)多從其專業(yè)素養(yǎng)方面進(jìn)行考核。首先，基層衛(wèi)生院應(yīng)優(yōu)先考量應(yīng)聘者的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，把握招聘原則。其次，應(yīng)加強(qiáng)對單位財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，讓他們能夠更好更快地適應(yīng)單位運(yùn)作模式，熟悉單位業(yè)務(wù)流程。最后，基層衛(wèi)生院還應(yīng)設(shè)置一定的考核機(jī)制，鼓勵激勵財(cái)務(wù)人員在工作中嚴(yán)格要求自己，按章辦事。

四、結(jié)語

面對激烈的競爭和市場環(huán)境變化，基層衛(wèi)生院要提高對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)完善內(nèi)部控制體系，在逐步提高內(nèi)部控制管理效果的同時為基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的安全、穩(wěn)定、長遠(yuǎn)、健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）