王思媛

摘 要：在中國五千年的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)一直是中國飛速發(fā)展過程中重要的組成部分，也正是因?yàn)橛辛私?jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而也就產(chǎn)生了數(shù)字和計(jì)數(shù)，也就使會(huì)計(jì)逐漸在整個(gè)中國歷史當(dāng)中開始慢慢地發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)的出現(xiàn)

從原始社會(huì)開始，人們就已經(jīng)擁有了與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的活動(dòng)，雖然在原始社會(huì)沒有貨幣，同時(shí)無法進(jìn)行利用貨幣進(jìn)行交易的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但是人們可以用以物易物的方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在當(dāng)時(shí)社會(huì)，人們用自己的智慧，自己創(chuàng)造了實(shí)物記事法、繪畫記事法、結(jié)繩記事法、刻契記事法等一些計(jì)數(shù)方法，用于記錄人與人之間經(jīng)濟(jì)發(fā)生的事件。這也就是在原始社會(huì)中會(huì)計(jì)的萌芽。

二、會(huì)計(jì)的發(fā)展

（一）單式記賬法

1.西周時(shí)期的會(huì)計(jì)

到了奴隸制社會(huì)，會(huì)計(jì)也就進(jìn)入了發(fā)展的初期，在這一時(shí)期，真正出現(xiàn)會(huì)計(jì)這一詞語，同時(shí)也出現(xiàn)了會(huì)計(jì)的職稱和命名，在此期間，人們對(duì)于會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)是通過日積、月累的零星核算和綜合核算，達(dá)到正確考核王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支的目的。而在西周時(shí)期，也真正出現(xiàn)了“司會(huì)”這一會(huì)計(jì)職務(wù)。司會(huì)是西周時(shí)期的會(huì)計(jì)長官主要工作是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行管理和監(jiān)督，其下屬管理著不同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，設(shè)司書、職內(nèi)、職歲和職幣四職進(jìn)行空間業(yè)務(wù)的分離，他們表示著西周時(shí)期的收入，支出和結(jié)余，并由此出現(xiàn)了最早的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，在我國西周時(shí)期，會(huì)計(jì)組織已經(jīng)開始出現(xiàn)。同時(shí)，在中國會(huì)計(jì)發(fā)展中使用了兩千多年的單式記賬法也從這個(gè)時(shí)期正式的出現(xiàn)了。

2.春秋戰(zhàn)國時(shí)期的會(huì)計(jì)

（1）春秋時(shí)期

春秋時(shí)期的孔子提出了中國最早的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，他認(rèn)為會(huì)計(jì)一定要具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性和平衡性，即會(huì)計(jì)要在收入、支出和結(jié)余上一定要正確，不能出現(xiàn)錯(cuò)誤的數(shù)字和未記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（2）戰(zhàn)國時(shí)期

在戰(zhàn)國時(shí)期，魏國李悝也在魏國魏文侯的支持下進(jìn)行變法，推行新政，其中之一就是制定了《法經(jīng)》。在此法典中，也有部分內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)有許多的關(guān)系，首先就對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行了規(guī)范，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)容與真實(shí)情況不符的情況，也出現(xiàn)了一些處罰措施;其次是對(duì)會(huì)計(jì)薄書保管的規(guī)定，若會(huì)計(jì)薄書丟失，要論處同等數(shù)額的處罰;若對(duì)當(dāng)時(shí)的原始憑證進(jìn)行涂改、丟失、偽造等情形，也存在不同程度的處罰;若有財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)假賬等情況也都會(huì)有相應(yīng)處罰方式。

3.秦漢時(shí)期的會(huì)計(jì)

在這一期間，單式記賬法有了提升，出現(xiàn)了三柱結(jié)算法，此方法是以“入、出”作為會(huì)計(jì)的記錄符號(hào)，并且也產(chǎn)生了一個(gè)結(jié)算公式，即入-出=余，這個(gè)會(huì)計(jì)等式也對(duì)未來的發(fā)展起著重要的作用，也就是現(xiàn)在的收入-費(fèi)用二利潤這一會(huì)計(jì)等式的雛形。并且在這期間也出現(xiàn)“上計(jì)簿”，也就是現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告的雛形。

4.唐宋時(shí)期的會(huì)計(jì)

唐宋時(shí)期，是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高速時(shí)期，因此也就出現(xiàn)了針對(duì)會(huì)計(jì)的一些著作，例如：《元和國計(jì)簿》《太和國計(jì)簿》《會(huì)計(jì)錄》等一系列作品。在這些會(huì)計(jì)著作中均有按照國家規(guī)定的財(cái)計(jì)體制和財(cái)政收支項(xiàng)目歸類整理，并加以會(huì)計(jì)分析的內(nèi)容。在這本書中，一部分是收錄以前財(cái)政等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)額，另一部分是對(duì)每年的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行比較和分析。其次在這一去時(shí)期，我國創(chuàng)立了“四柱結(jié)算法” “四柱”，是指舊管、新收、開除和實(shí)在并且由創(chuàng)立了一個(gè)新的會(huì)計(jì)恒等式“舊管+新收二開除+實(shí)在”這也就是我們現(xiàn)在的上期結(jié)余+本期發(fā)生額二余額二本期減少額。這一平衡公式加以總結(jié)，既可檢查日常記錄的正確性，又可分類匯總?cè)粘?huì)計(jì)記錄，使之起到系統(tǒng)、全面和綜合的反映作用;這是我國在會(huì)計(jì)發(fā)展上的有一個(gè)里程碑的進(jìn)步，也使得單式記賬法有了更加完善的提升。

（二）復(fù)式記賬法

1.三角記賬法

三角賬是我國復(fù)式記賬法的萌芽，三角賬注重在債務(wù)與債權(quán)之間的關(guān)系，在這一部分上存在著復(fù)式記賬法的思想，而在于收入和費(fèi)用上仍然使用的是單式記賬法，只能用于期末盤存辦法計(jì)算當(dāng)期的盈虧。雖然三角記賬法仍然擁有著大量的單式記賬法的記賬方式，但也為后期的復(fù)式記賬法帶來了許多的貢獻(xiàn)。

2.龍門賬法

在明朝末期清朝初期，中國又出現(xiàn)了一種新的記賬方法，稱為“龍門賬法”，此種方法是根據(jù)唐宋期間的“四柱結(jié)算法”拓展而成的，此種方法是將全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生全部編入進(jìn)、繳、存、該四大類當(dāng)中。他們的關(guān)系是：該十進(jìn)二存十繳，或進(jìn)一繳二存一該，當(dāng)公式平衡時(shí)，稱作“合龍門”。 而也正是因?yàn)椤褒堥T賬”的誕生標(biāo)志著中國的會(huì)計(jì)開始由單式記賬向復(fù)式記賬的轉(zhuǎn)變。

3.四角賬法

四角賬法是在三角記賬法和龍門賬法中進(jìn)行了完善。首先對(duì)于三角賬，增加了現(xiàn)金科目的表示。因此在四腳賬中，所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均按照“有來必有去，來去必相等”的原則。其次對(duì)于龍門賬法，四角賬法要對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均要在賬簿上記錄兩邊，要記錄來賬也要記錄去賬。當(dāng)來賬等于去賬的時(shí)候，可以判斷賬務(wù)處理是沒有問題的，否則就可以認(rèn)為賬務(wù)處理有問題。四角賬法和現(xiàn)代的會(huì)計(jì)的思想和原理已經(jīng)基本相同了。因此可以說明，四角賬法可以認(rèn)為是中國古代復(fù)式記賬法的巔峰。

三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)

自我國改革開放之后，現(xiàn)代會(huì)計(jì)在我國逐漸的發(fā)展并完善起來。2006年，國家財(cái)政部頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其中涵蓋了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及若干應(yīng)用指南等，2007年初在上市公司正式執(zhí)行，其他企業(yè)采取鼓勵(lì)執(zhí)行措施。這是在1993年之后我國會(huì)計(jì)制度的又一次重大變革。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與我們國家的國情相互適應(yīng)，并且和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌，囊括了多樣化的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，獨(dú)立實(shí)施性尤為明顯。這對(duì)于提高企業(yè)，特別是上市公司財(cái)務(wù)信息透明度和準(zhǔn)確性來說，意義重大，還會(huì)不斷地提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，之后在此基礎(chǔ)上推動(dòng)企業(yè)正向運(yùn)營。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整體變化，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和企業(yè)盈利狀況和信用評(píng)級(jí)等都會(huì)產(chǎn)生影響，并且減少了因?yàn)閲鴥?nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不受國際認(rèn)可而造成國際貿(mào)易戰(zhàn)失利的情況，除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，也大大降低了企業(yè)對(duì)外融資成本投入，好處頗多。之前我國企業(yè)去國外融資，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則各異，國際上不認(rèn)可我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌了以后，這個(gè)問題就迎刃而解了。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各方利益進(jìn)行調(diào)解與維穩(wěn)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)多部門聯(lián)動(dòng)，大家一同努力，掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的諸多影響，要做到運(yùn)籌帷幄、未雨綢繆，完成順利的銜接與過度。

在我國會(huì)計(jì)史發(fā)展與變遷中，其實(shí)國家在會(huì)計(jì)師發(fā)展中彰顯出了巨大能效，起到了主導(dǎo)、引導(dǎo)的優(yōu)良推動(dòng)效果。我國會(huì)計(jì)制度變遷，在改革開放前還是一種偏激進(jìn)和頗混亂的樣態(tài)，整個(gè)會(huì)計(jì)改革過程是遞進(jìn)式運(yùn)作的，是由點(diǎn)及面、由淺入深式推進(jìn)的，從我國會(huì)計(jì)發(fā)展史的變遷過程中不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)史的發(fā)展，誘致性變遷和強(qiáng)制性變遷一直都是相融的，在改革開放之后才慢慢地步入正軌。

現(xiàn)在是電子信息化時(shí)代，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的工藝與現(xiàn)代電子計(jì)算和信息技術(shù)相結(jié)合，會(huì)計(jì)也將從手工簿記系統(tǒng)發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)處理的電算化是會(huì)計(jì)在記錄與計(jì)算技術(shù)方面的重大革命。會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)化大大促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的傳遞，有助于提高會(huì)計(jì)信息的使用效率。同時(shí)隨著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)也分為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，更有利于會(huì)計(jì)在企業(yè)之中的發(fā)展?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)在中國現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了至關(guān)重要的作用。

結(jié)束語：

一言以蔽之，中國會(huì)計(jì)制度積厚流光，從文字?jǐn)⑹鍪降蕉ㄊ奖磉_(dá)式、從單式簿記到復(fù)式簿記不斷演變推進(jìn)完善。正是如此才有了會(huì)計(jì)的不斷地發(fā)展，才會(huì)讓中國古代的經(jīng)濟(jì)能繼續(xù)發(fā)展更加完善?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善，也使得中國在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中前途一片光明。