朱春蕾 李驥

摘要：內(nèi)部控制是目前企業(yè)風(fēng)險管理研究中的熱門話題，企業(yè)可以通過完善與合理的內(nèi)部控制機制實現(xiàn)有效的風(fēng)險管理，內(nèi)部控制是企業(yè)日常經(jīng)營管理中不可或缺的一部分。而內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性要素，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的根本。企業(yè)文化作為內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，對企業(yè)內(nèi)部控制的各個要素以及企業(yè)的日常經(jīng)營管理和長期發(fā)展也有著重要的影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè)文化;內(nèi)部控制;控制環(huán)境

一、基于企業(yè)文化視角下對內(nèi)部控制的分析

1.企業(yè)文化與內(nèi)部控制的共同點分析

1.2企業(yè)文化和內(nèi)部控制都與公司治理目標(biāo)相關(guān)

企業(yè)文化所倡導(dǎo)的價值理念和道德規(guī)范也是為了員工在企業(yè)公平的環(huán)境中開展工作，使其身心愉悅，自由創(chuàng)新，從而提高工作效率，進而最終達(dá)到企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)只有在公平和效率的原則和完善的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上才能實現(xiàn)其目標(biāo)。所以企業(yè)文化應(yīng)當(dāng)作為內(nèi)部控制的一個要素而存在。

1.2企業(yè)文化與內(nèi)部控制都需要對“人”的因素進行分析

根據(jù)馬斯洛的這個理論，員工勞動需要進行相應(yīng)的有效激勵，而內(nèi)部控制制度作為企業(yè)的硬性的東西，要被員工所自覺遵循、積極執(zhí)行，就需要與軟文化即企業(yè)文化相容，把制度融入文化，制度就會變成一種習(xí)慣。因此，企業(yè)文化是內(nèi)部控制的一個不可少的重要的因素之一。

1.3企業(yè)文化與內(nèi)部控制的建設(shè)過程都是一個動態(tài)過程

企業(yè)文化是隨著歷史的積累、社會的進步、環(huán)境的變遷以及企業(yè)發(fā)展逐步發(fā)展的。良好的、健康的企業(yè)文化會讓員工有更強的自我控制意識，從而使企業(yè)具有較好的內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制更加有秩序、高效地執(zhí)行。內(nèi)部控制的建設(shè)也不是靜態(tài)的，為企業(yè)運營的效率和效益、內(nèi)外部報告的可靠性及相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的遵守提供了保障。

2.內(nèi)部控制存在的問題及完善措施——以樂視公司為例

2.1 樂視公司概況

樂視成立于2004年，創(chuàng)始人賈躍亭，樂視致力建立以視頻產(chǎn)業(yè)、內(nèi)容產(chǎn)業(yè)和智能終端的“平臺+內(nèi)容+終端+應(yīng)用”完整生態(tài)系統(tǒng)，被業(yè)界稱為“樂視模式”。

旗下公司包括樂視網(wǎng)、樂視致新、樂視影業(yè)、網(wǎng)酒網(wǎng)、樂視控股、樂視投資管理、樂視移動智能等。

2.2公司內(nèi)部控制存在的問題

第一，內(nèi)控制度不完善。從樂視公開的內(nèi)部控制自我評價報告來看，樂視的內(nèi)控制度似乎面面俱到，無懈可擊，但其中依然存在不足之處。樂視作為一家規(guī)模較大的上市公司，在風(fēng)險評估過程中，并沒有設(shè)置專門的風(fēng)險管理部門對風(fēng)險進行管理，這使得樂視無法提前規(guī)避風(fēng)險，風(fēng)險來臨時則會變得被動，其承受的風(fēng)險壓力也大大提高。

第二，制度執(zhí)行不嚴(yán)格。樂視內(nèi)部控制制度雖提到公司會定期對各項內(nèi)部控制進行評價，并采取措施糾正控制運行中的偏差。樂視內(nèi)部控制的問題被管理層忽視，也說明了內(nèi)控制度沒有得到有效執(zhí)行。

第三，制度監(jiān)督存在漏洞。樂視的內(nèi)部審計未能切實履行每季度向董事會或者專門委員匯報的職責(zé)，造成樂視監(jiān)督上的漏洞，使得樂視內(nèi)部舞弊事件時常發(fā)生，其實樂視資金挪用到風(fēng)險較大項目的金額達(dá)8.81億元，但風(fēng)險預(yù)警得不到反饋。

第四，企業(yè)盲目擴張。樂視雖擴張很快，但在擴張過程中，公司戰(zhàn)略目標(biāo)沒有匹配公司的治理結(jié)構(gòu)，同時內(nèi)部控制也沒有跟上企業(yè)規(guī)模的擴大。而且進軍新的行業(yè)時，沒有注意新業(yè)務(wù)是否和自身財務(wù)狀況相匹配，使得公司資金鏈壓力過大。

二、優(yōu)化改進內(nèi)部控制現(xiàn)狀的相關(guān)建議

1.加強企業(yè)文化建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

要建立一個合適的企業(yè)文化，首先要立足于企業(yè)文化的定位，吸收傳統(tǒng)文化的精髓，首先建立“以人為本”的管理理念將這一企業(yè)文化牢牢作為連接管理層和員工的精神紐帶和情感依靠，其次，建立“誠信為本”的生產(chǎn)經(jīng)營理念，把它作為企業(yè)文化的精神內(nèi)涵，把企業(yè)文化的形式和內(nèi)涵結(jié)合起來，相輔相成，同時加大力度宣揚企業(yè)文化，使其精神內(nèi)涵和精髓深入人心，獲得全體員工普遍認(rèn)可，這樣才能使他們在日常工作中自覺遵守、貫徹執(zhí)行。

2.培養(yǎng)風(fēng)險管理文化，完善風(fēng)險管理機制

公司必須建立相應(yīng)的風(fēng)險管理系統(tǒng)，只有這樣才能在意識和行為雙重控制下充分實現(xiàn)風(fēng)險管理文化的作用，才能在員工的日常工作中真正實施、引導(dǎo)和約束員工的行為，逐步形成員工的自我風(fēng)險管理意識

3.利用企業(yè)文化軟約束，保證控制活動的執(zhí)行

首先，要建立健全內(nèi)部控制體系。遵循重要性原則，將視角著重放在企業(yè)需要內(nèi)部控制的高風(fēng)險領(lǐng)域，并針對企業(yè)重大風(fēng)險的領(lǐng)域再具體制定一些嚴(yán)明有效的控制制度，只有通過這種嚴(yán)格規(guī)范的企業(yè)文化，才能正確引導(dǎo)員工在公司的日常工作中實施、約束、自身行為。其次，管理者要給員工起到好的示范作用，引導(dǎo)員工自覺遵守控制活動，加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

4.結(jié)合企業(yè)文化與信息化建設(shè)，構(gòu)建信息溝通渠道

企業(yè)可以進行適當(dāng)程度的內(nèi)部改革，比如對舊的業(yè)務(wù)流程、舊的組織結(jié)構(gòu)等做一些改進和調(diào)整，培養(yǎng)新的行為和思維模式，其次，企業(yè)要進一步完善和優(yōu)化溝通渠道，保障信息溝通的速度和暢通，各職能部門之間也要建立相對應(yīng)的溝通渠道，加強部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，相互合作、共同進步，努力實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

5.結(jié)合企業(yè)文化與內(nèi)部審計，強化內(nèi)部監(jiān)督

首先，企業(yè)必須提高對內(nèi)部審計獨立性和客觀性的理解，必須確保審計師在實質(zhì)和形式上是獨立的，不受其他因素的影響，其次，在行為方式層面，企業(yè)高層應(yīng)該給予內(nèi)審機構(gòu)足夠的權(quán)力和充分的信任，領(lǐng)導(dǎo)不能凌駕于內(nèi)審之上，強化監(jiān)事會的作用。此外，企業(yè)要注重內(nèi)部審計人員自身知識儲備的不斷更新和學(xué)習(xí)，要注重其自身專業(yè)能力的不斷提升，使其有能力勝任崗位要求，履行其崗位職責(zé)。

總結(jié)

內(nèi)部控制機制決定了企業(yè)的風(fēng)險管理能力，企業(yè)文化則代表企業(yè)的核心道德觀價值觀，是企業(yè)的精神內(nèi)核與靈魂，也是內(nèi)控制度的重要組成部分，二者在企業(yè)的運營過程中相互影響，相互依賴。企業(yè)只有根據(jù)自身特點、結(jié)合企業(yè)文化，靈活的運用內(nèi)部控制和企業(yè)文化的關(guān)系，才能保證企業(yè)運營中風(fēng)險管理及內(nèi)部控制體系的持續(xù)有效性。

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