田婕

摘 要：學費收入是高校主要收入來源之一，對學費收入賬務處理的探討一直是高校財務的熱點。在政府會計制度下，對學費收入科學、合理地設(shè)置會計科目進行會計核算，能夠真實、完整地反映高校學費收取情況，更加有效地反映高校財務狀況。通過案例分析，提出三種學費收入的賬務處理方法，以期為政府會計制度下高校學費收入賬務處理提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;高校;學費收入;賬務處理

中圖分類號：G647.5? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）12-0112-02

自2019年1月1日起，高校開始執(zhí)行政府會計制度。政府會計制度全面規(guī)范包括高校在內(nèi)的各類行政事業(yè)單位的財務會計處理方法和預算會計處理方法。由于高校的學費收繳具有一定特殊性，在政府會計制度執(zhí)行過程中，關(guān)于學費收入是否確認為應收賬款、確認的時點，以及財務會計和預算會計賬務處理等許多問題亟須探討。

一、政府會計制度下學費核算的制度基礎(chǔ)

第一，政府會計由預算會計和財務會計構(gòu)成，預算會計建立在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上、財務會計建立在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上。政府會計制度下，高校會計要實行“平行記賬”。

第二，學費收入的核算。高校學費實行“收支兩條線管理”，收繳后要及時足額上繳財政專戶，由財政專戶核撥到學校賬戶后，由學校按照預算批復使用。學費收入可以分為學費收繳、上繳財政專戶和學費返還三個階段。學費收繳和上繳專戶兩個階段，學費未納入預算管理。專戶核撥后，學費才納入預算管理。所以，三個階段財務會計都要進行處理，預算會計只在學費返還階段進行處理。

第三，應收賬款計提壞賬準備等規(guī)定。對于事業(yè)單位收回后不需上繳財政的應收賬款應當計提壞賬準備。對于其他應收賬款均不計提壞賬準備。

二、政府會計制度下高校學費收入賬務核算探討

案例：假設(shè)某高校學年初學生人數(shù)（含新生）為20 000人，所有學生每學年學費收費標準均為6 000元，高校學費按學年進行收取。

為核算學費，在財務會計中設(shè)置“事業(yè)收入——教育事業(yè)收入——學費收入”“應收賬款——應收學費”等科目，在預算會計中設(shè)置“事業(yè)預算收入——教育事業(yè)預算收入——學費收入”科目。結(jié)合學校實際情況，可以有以下三種學費賬務處理方法（未注明的均為財務會計賬務處理）：

（一）不確認應收賬款的賬務處理

學費收入賬務處理與原高校會計制度中學費收入的賬務處理一致。全部賬務處理過程中，學費不確認應收賬款。

1.實際收到19 000人學費時（銀行代扣或收到學生生源地貸款）

借：銀行存款? 114 000 000

貸：應繳財政款? 114 000 000

2.學費上繳財政專戶時

借：應繳財政款? 114 000 000

貸：銀行存款? 114 000 000

3.一名學生退學，產(chǎn)生退費6 000元

借：銀行存款? 6 000

貸：應繳財政款? 6 000

4.收到財政專戶返還學費時，做平行分錄

財務會計：

借：銀行存款? 114 000 000

貸：事業(yè)收入——教育事業(yè)收入——？菖？菖學費114 000 000

預算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金? 114 000 000

貸：事業(yè)預算收入——教育事業(yè)預算收入——？菖？菖學費? 114 000 000

這種賬務處理與原高校賬務處理方法相同，簡單明了，會計人員能夠熟練掌握。但缺陷較為明顯，財務賬務系統(tǒng)只能體現(xiàn)學費的實收數(shù)，應收數(shù)和欠收數(shù)均不反映，不能完整反映學校債權(quán)，會計信息不真實，據(jù)此做出的決策也不夠準確。

這種賬務處理方法適用于學校規(guī)模不大，或者有強大的學費管理系統(tǒng)，且能與賬務系統(tǒng)對接的學校。

（二）學年初確認“應收賬款”的賬務處理。

權(quán)責發(fā)生制下，通過“應收賬款”科目可以真實的反映學費的應收數(shù)和欠收數(shù)，彌補第一種方法的缺陷。高校學費按學年收取，于學年初將全部應收學費確認為應收賬款。高校由學費產(chǎn)生的應收賬款收回后需要上繳財政，所以不需要計提壞賬準備和資產(chǎn)減值準備。

1.學年初，根據(jù)學生總?cè)藬?shù)，核定應收學費數(shù)額

借：應收賬款——？菖？菖學費? 120 000 000

貸：應繳財政款? 120 000 000

2.實際收到19 000人學費（銀行代扣或收到學生生源地貸款）

借：銀行存款? 114 000 000

貸：應收賬款——？菖？菖學費? 114 000 000

3.學費上繳財政專戶時

借：應繳財政款? 114 000 000

貸：銀行存款? 114 000 000

4.一名學生退學，產(chǎn)生退費6 000元

借：應收賬款——？菖？菖學費? 6 000

貸：銀行存款? ?6 000

5.收到財政專戶返還學費114 000 000元時，做平行分錄

財務會計：

借：銀行存款? 114 000 000

貸：事業(yè)收入——教育事業(yè)收入——？菖？菖學費 114 000 000

預算會計：