田婕

摘 要：政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程遇到一些難點(diǎn)問(wèn)題，科研管理費(fèi)提取的賬務(wù)處理是其中之一。分析高校科研管理費(fèi)的規(guī)模，以及政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施現(xiàn)狀、特點(diǎn)，探討科研管理費(fèi)的賬務(wù)處理。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高校;科研管理費(fèi);賬務(wù)處理

中圖分類號(hào)：G647.5 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2020）13-0099-02

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度自2019年1月1日起，在全國(guó)所有行政事業(yè)單位中實(shí)行，高校也在其中。政府會(huì)計(jì)制度改革是一個(gè)漸進(jìn)完善的過(guò)程，現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度還只是大的框架，缺乏具體實(shí)施細(xì)則，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中，存在會(huì)計(jì)人員不知如何才能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行反映的情況。在高校，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)中提取的管理費(fèi)如何進(jìn)行賬務(wù)處理是難點(diǎn)問(wèn)題之一。

一、高?？蒲泄芾碣M(fèi)規(guī)模

高校每年必須獲得充足的科研經(jīng)費(fèi)，才能保障人才的引進(jìn)，實(shí)驗(yàn)室、實(shí)驗(yàn)平臺(tái)的建設(shè)，科研團(tuán)隊(duì)及科研新人才能成長(zhǎng)起來(lái)。高校提升科研創(chuàng)造力和科研競(jìng)爭(zhēng)力，就要保持科研經(jīng)費(fèi)的逐年增長(zhǎng)，同時(shí)要提升科研經(jīng)費(fèi)籌措能力和管理能力。在教育部科技司《高等學(xué)?？萍冀?jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)匯編》2018年公布的科研經(jīng)費(fèi)中，排名第一的是清華大學(xué)，科研經(jīng)費(fèi)51.68億元。第二名至第五名分別是：浙江大學(xué)44.20億元，中山大學(xué)39.03億元，上海交通大學(xué)36.56億元，復(fù)旦大學(xué)35.79億元。全國(guó)范圍內(nèi)，科研經(jīng)費(fèi)超過(guò)10億元的高校有33所，科研經(jīng)費(fèi)超過(guò)億元的高校有256所。粗略地按5%提取科研項(xiàng)目管理費(fèi)，1億元的在校經(jīng)費(fèi)提取管理費(fèi)就是500萬(wàn)元，科學(xué)、準(zhǔn)確、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算才能提高科研項(xiàng)目管理費(fèi)的使用效率和公開(kāi)透明度。

科研經(jīng)費(fèi)根據(jù)其支出范圍可以分為直接經(jīng)費(fèi)和間接經(jīng)費(fèi)。

直接經(jīng)費(fèi)主要是指項(xiàng)目在研究開(kāi)發(fā)的過(guò)程中發(fā)生的與之直接相關(guān)的費(fèi)用。

間接經(jīng)費(fèi)主要是用于彌補(bǔ)科研項(xiàng)目在開(kāi)展研究過(guò)程中使用學(xué)?，F(xiàn)有的儀器設(shè)備、實(shí)驗(yàn)室以及彌補(bǔ)消耗的水、電、暖、氣等，還包括有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出及績(jī)效支出等無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用。

依據(jù)立項(xiàng)部門的相關(guān)規(guī)定或項(xiàng)目委托方合同的約定，學(xué)校從科研經(jīng)費(fèi)到賬金額中提取一定比例的間接經(jīng)費(fèi)或管理費(fèi)。管理費(fèi)從按項(xiàng)目合同書提取的間接經(jīng)費(fèi)中按一定比例提取。沒(méi)有間接費(fèi)用的科研項(xiàng)目，按留?？蒲薪?jīng)費(fèi)不超過(guò)5%提取管理費(fèi)。同一科研項(xiàng)目不能對(duì)間接經(jīng)費(fèi)和管理費(fèi)重復(fù)進(jìn)行提取。

二、政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施現(xiàn)狀

黨的十八屆三中全會(huì)做出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的戰(zhàn)略部署，黨的十九大又做出了“全面實(shí)施績(jī)效管理”戰(zhàn)略部署，這些對(duì)于加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度具有深遠(yuǎn)的意義。財(cái)政部積極配合國(guó)家的重大決策，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，先后出臺(tái)了一系列的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，于2019年1月1日起全面貫徹實(shí)施。其中包括基本準(zhǔn)則、9個(gè)具體準(zhǔn)則、1個(gè)應(yīng)用指南、會(huì)計(jì)制度及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定、《政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》和《政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則解釋第2號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》。

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施將所有行政事業(yè)單位都囊括其中，原來(lái)執(zhí)行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等都被廢止，統(tǒng)一執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。統(tǒng)一的目的之一是加強(qiáng)財(cái)政資金的透明度和可比性。同樣的政策、同一制度體系，不同人會(huì)產(chǎn)生不一樣的理解，沒(méi)有明確規(guī)定的制度，更是容易產(chǎn)生差異化的理解。所以，同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須要統(tǒng)一核算方式。高?？蒲泄芾碣M(fèi)提取的會(huì)計(jì)核算是探討的重點(diǎn)。

三、高校科研管理費(fèi)會(huì)計(jì)核算的探討

1.《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置了“預(yù)提費(fèi)用”科目。從科研項(xiàng)目收入中，按規(guī)定提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，就是通過(guò)本科目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)分錄：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

同時(shí)考慮到管理費(fèi)已占用科研項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)，觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)，做分錄如下：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)（預(yù)算指標(biāo)控制）

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

整體賬務(wù)處理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄沒(méi)有爭(zhēng)議，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)和高?？蒲泄芾碣M(fèi)的實(shí)際情況。

預(yù)算會(huì)計(jì)分錄有待商榷：科研項(xiàng)目按其立項(xiàng)單位的不同可以分為縱向科研項(xiàng)目和橫向科研項(xiàng)目。一般情況下縱向科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)是通過(guò)財(cái)政撥款撥付，收到時(shí)計(jì)入“財(cái)政撥款收入”。這時(shí)如果計(jì)提科研管理費(fèi)通過(guò)“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映，并轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，就改變了資金性質(zhì)。那么賬務(wù)處理保持資金性質(zhì)不變，預(yù)算會(huì)計(jì)更改為如下分錄：

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)（預(yù)算指標(biāo)控制）

貸：財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

根據(jù)財(cái)政部門財(cái)政撥款結(jié)余資金的相關(guān)管理辦法，財(cái)政撥款結(jié)余資金應(yīng)由財(cái)政統(tǒng)籌安排，一般不留歸學(xué)校使用，無(wú)法體現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)對(duì)學(xué)校的彌補(bǔ)。

2.《政府會(huì)計(jì)制度解釋2號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》中第4條，又對(duì)科研間接費(fèi)用或管理費(fèi)的提取進(jìn)行了專門討論，說(shuō)明該內(nèi)容具有普遍性，且現(xiàn)有制度下賬務(wù)處理具有難度。征求意見(jiàn)稿中建議只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，不觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

預(yù)提費(fèi)用“核算單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用”，說(shuō)明科研管理費(fèi)是已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，只是還沒(méi)有實(shí)際支出。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理會(huì)存在以下問(wèn)題：科研項(xiàng)目的項(xiàng)目金額中需要預(yù)留出該部分金額，但是由于不做預(yù)算會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中不會(huì)自動(dòng)預(yù)留該金額，如果科研人員在科研報(bào)賬中也忽略了預(yù)留該金額，就有可能出現(xiàn)實(shí)際支付時(shí)項(xiàng)目余額不足的狀況。

3.綜合考慮上述情況，最符合科研項(xiàng)目的實(shí)際開(kāi)展情況的賬務(wù)處理應(yīng)該是財(cái)務(wù)和預(yù)算的雙分錄，預(yù)算會(huì)計(jì)直接列支。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出（預(yù)算指標(biāo)控制）

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

參考文獻(xiàn)：

[1] ?財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表[Z].

[2] ?財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度解釋2號(hào)（征求意見(jiàn)稿）[Z].