李娟 蹇登霞

摘要：本篇文章首先對新《政府會計制度》下高職院?；ㄙ~賬務(wù)處理的意義進(jìn)行闡述，從高職院校賬務(wù)處理不規(guī)范、高職院校并賬核算方式不合理、資產(chǎn)折舊存在問題等多個方面，對新《政府會計制度》下高職院?；ㄙ~務(wù)處理存在的問題進(jìn)行分析，并以此為依據(jù)，提出高職院校執(zhí)行新《政府會計制度》下基建賬務(wù)處理問題的解決對策。

關(guān)鍵詞：高職院校;新《政府會計制度》;基建賬務(wù);賬務(wù)處理

隨著新《政府會計制度》的全面實施，給高職院校運營發(fā)展改革提供了良好條件。在新《政府會計制度》中，通過采用雙功能雙基礎(chǔ)核算方式，并融入到財務(wù)大賬套范疇內(nèi)，便于財務(wù)信息的及時披露，有效保證財務(wù)信息的真實性和完整性。在新《政府會計制度》下，給會計人員工作開展提出了考驗，要求會計工作人員，不但需要學(xué)習(xí)平行記賬方式，同時還要提高自身業(yè)務(wù)判斷水平。為了保障新《政府會計制度》順利實施，高職院校還要對現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進(jìn)行全面改革升級，結(jié)合新《政府會計制度》要求，對高職院?；ㄙ~務(wù)處理中存在的問題重點分析，并提出可行性處理對策，在提高高職院?；ㄙ~務(wù)處理水平的同時，實現(xiàn)高職院校的穩(wěn)定發(fā)展。

一、新《政府會計制度》下高職院?；ㄙ~務(wù)處理的意義

在我國財政體系深入改革的環(huán)境下，給各個單位預(yù)算與收支管理提出了嚴(yán)格要求，需要對各項財政收支進(jìn)行統(tǒng)一管理。通過對基建賬務(wù)進(jìn)行處理，便于規(guī)范高職院校資產(chǎn)運行，將高職院校實際運營情況進(jìn)行展現(xiàn)，給高職院校財務(wù)運行發(fā)展提供良好條件。并且隨著新《政府會計制度》的頒布，促進(jìn)了預(yù)算會計與財務(wù)會計的充分結(jié)合，基建賬務(wù)處理核算，讓基建賬務(wù)信息在財務(wù)報表中充分展現(xiàn)，便于信息使用者對基建項目投資情況有充分的了解，并對基建項目投資進(jìn)行有效管理，防止投資失敗。除此之外，加強高職院?；ㄙ~務(wù)核算處理，能夠避免國有資產(chǎn)大量流失。在實施基建賬務(wù)處理工作以后，基建項目資金使用情況能夠及時在財務(wù)報表中展現(xiàn)，高職院校能夠?qū)椖恐袃糍Y產(chǎn)與負(fù)債情況有充分的了解，便于減少資金使用風(fēng)險，避免國有資產(chǎn)流失。

二、新《政府會計制度》下高職院校基建賬務(wù)處理存在的問題

（一）高職院校賬務(wù)處理不規(guī)范

在新《政府會計制度》下，要求高職院校在進(jìn)行基建項目投資核算與賬務(wù)處理時，需要采取并入大賬的方式。在這種情況下，部分高職院校會把基建賬務(wù)當(dāng)作輔助賬務(wù)進(jìn)行建賬和核算，定期和學(xué)校會計部門進(jìn)行并賬核算處理，但是在此過程中，存在的問題也逐漸顯現(xiàn)出來。首先，因為部分高職院校賬務(wù)處理方法不規(guī)范，主要是按照科目余額進(jìn)行并賬處理，并且賬務(wù)處理期限按照季度或者年度進(jìn)行，這種處理方式，使得基建賬務(wù)處理過于簡單，無法保障賬務(wù)處理效果的真實性。其次，因為按照科目余額進(jìn)行并賬處理，不能對基金賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，無法充分展現(xiàn)出基建項目實際發(fā)生情況，讓管理工作人員不能精準(zhǔn)的了解當(dāng)月項目資金流動情況，無法實現(xiàn)資金的科學(xué)把控。由于基建項目投入的資金量比較大，拖延并賬在某種程度上將會給高職院校財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)提供條件。

（二）高職院校并賬核算方式不合理

在新《政府會計制度》下，高職院校在進(jìn)行基金賬務(wù)處理過程中，主要是根據(jù)基建并賬要求，按月將基建會計和學(xué)校會計信息進(jìn)行合并處理，這種方式能夠有效防止由于并賬不及時而引發(fā)的各種問題，但是這種并賬方式也會存在諸多漏洞。例如，基建會計是一種輔助賬單獨立核算方式，而高職院校預(yù)算撥款均在事業(yè)會計賬目中展現(xiàn)，因此在基建會計核算過程中，通常會采用借款形式從事業(yè)會計賬戶中借款支出資金，到月末并賬處理過程中，才將基建賬務(wù)融入到事業(yè)會計賬簿中，這種操作方式將會發(fā)生重復(fù)記錄借款現(xiàn)象。并且，基建還款又是按照全年項目實際發(fā)生額從事業(yè)會計預(yù)算撥款中一次抵消，所以基建會計累計的負(fù)債將會給高職院校造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)壓力，而這種壓力往往是由于長期累計虛增負(fù)債導(dǎo)致。

（三）資產(chǎn)折舊存在問題

高職院校在開展資產(chǎn)管理工作時，通常根據(jù)初始計提折舊傳遞的信息作為初始數(shù)值，雖然當(dāng)前部分高職院校在新《政府會計制度》實施過程中，就對固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)計提折舊提出嚴(yán)格要求，但是在實際過程中，部分高職院校沒有嚴(yán)格按照新《政府會計制度》要求來執(zhí)行。隨著新《政府會計制度》的頒布，對固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)計提折舊已經(jīng)勢在必行，但是針對學(xué)校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊，依然會存在諸多問題，例如，學(xué)校資產(chǎn)數(shù)據(jù)和實際核算賬戶中的數(shù)據(jù)存在偏差，這就導(dǎo)致資產(chǎn)計提折舊難度隨之加大，給會計賬務(wù)處理工作開展帶來影響?；诖髷?shù)據(jù)背景下，信息化設(shè)備沒有及時更新，當(dāng)前部分高職院校依然采取手工記錄方式進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄，使得固定資產(chǎn)信息傳遞比較落后。

三、高職院校執(zhí)行新《政府會計制度》基建賬務(wù)處理問題的解決對策

（一）建立新賬套

首先，高職院校需要科學(xué)建設(shè)新賬套科目余額表，學(xué)校可以按照新《政府會計制度》要求，設(shè)定和使用會計科目。在不給會計處理報表編制帶來影響的情況下，學(xué)?？梢越Y(jié)合實際經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)適當(dāng)增減相關(guān)科目，把原有賬套科目余額直接記錄到新科目中。把有貸款性質(zhì)的銀行存款科目及時找出，例如黨費、團(tuán)費等;把具有貸款性質(zhì)的其它應(yīng)付賬款納入到受托代理科目中，如教材費、管理費等。其次，做好往來賬目填寫工作，在往來賬目填寫之前，需要對往來賬目實際情況進(jìn)行分析，明確其類別。通常情況下，往來賬款分為兩種類型，一個是周轉(zhuǎn)類，另一個是應(yīng)付類。其中周轉(zhuǎn)類主要是指不生成預(yù)算憑證的賬目，而應(yīng)付類則是指可以形成預(yù)算憑證的賬目。在兩者分類過程中，可以根據(jù)其貸款性質(zhì)進(jìn)行合理劃分，從而保障后續(xù)賬務(wù)處理工作順利進(jìn)行。最后，高職院校在內(nèi)部設(shè)有的預(yù)算項目、財政撥款項目、科研項目等，如果預(yù)算沒有期初值，需要將有結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項目的數(shù)填入到本期項目期初數(shù)范疇中。在財政項目確定以后，需要對項目資金來源進(jìn)行具體劃分，提供置值，便于形成預(yù)算數(shù)據(jù)。

（二）優(yōu)化會計核算方法

在開展高職院?；ㄙ~務(wù)處理工作時，需要按照基建賬務(wù)設(shè)置科目要求，根據(jù)其產(chǎn)生的數(shù)額與新《政府會計制度》要求進(jìn)行對接，將基建賬務(wù)科目對應(yīng)，政府預(yù)算會計科目的預(yù)算支出類型進(jìn)行合理劃分，重新置換以后實現(xiàn)賬務(wù)處理。通常情況下，政府預(yù)算會計要素中包含了預(yù)算收入及財務(wù)會計等內(nèi)容，并且這些要素在基建并賬銜接轉(zhuǎn)變中不能得到充分展現(xiàn)，所以無法對其進(jìn)行深入分析。在基建會計科目核算處理過程中，需要結(jié)合實際情況設(shè)置在建工程科目，并對高職院校在建工程項目實際成本進(jìn)行計算。在本科目下設(shè)有建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資等明細(xì)科目，用于應(yīng)對基建賬戶中相關(guān)科目借方余額。在產(chǎn)生基建工程項目支出現(xiàn)象后，需要在政府財政會計賬目科目中進(jìn)行記錄。高職院校還要設(shè)置預(yù)付賬款科目。在進(jìn)行會計核算時，需要按照合同要求，向承包工程施工企業(yè)預(yù)付備料款以及工程款。本科目所屬基建項目二級科目下，設(shè)有預(yù)付備料款、預(yù)付工程款、其他預(yù)付款等明細(xì)科目，并對其進(jìn)行明細(xì)核算處理。在并賬核算過程中，需要結(jié)合基建會計賬目中預(yù)付工程款科目借方余額進(jìn)行核算處理。在根據(jù)合同內(nèi)容支付款項時，需要將其記錄到政府財務(wù)會計預(yù)付賬款科目中。在工程竣工以后，需要辦理竣工驗收交接手續(xù)，并支付相應(yīng)的工程費用。在并賬連接過程中，需要在基建會計賬目中交付使用資產(chǎn)科目中實現(xiàn)對接處理。根據(jù)在建工程核算要求，將其記錄到政府財務(wù)會計賬目中固定資產(chǎn)科目里。高職院校在進(jìn)行基建會計科目處理過程中，應(yīng)該采取政府會計負(fù)債核算方法，也就是通過設(shè)置其他應(yīng)付款科目，用于對基礎(chǔ)建設(shè)項目進(jìn)行費用核算，或者嚴(yán)格按照合同時間要求支付相應(yīng)的工程款項。例如存入適量的保證金額。在并賬連接過程中，結(jié)合基建會計賬目中應(yīng)付工程款科目要求，對政府會計科目中其他應(yīng)付款進(jìn)行對接處理。在和施工企業(yè)結(jié)算工程款項過程中，如果需要扣除部分質(zhì)量保證金，應(yīng)該將其記錄到政府會計賬務(wù)中的其他應(yīng)付款科目中。通過設(shè)置短期借款科目，用于核算基本金額借款投資期限在12個月之內(nèi)的項目中，結(jié)合基建會計賬目中基建投資款項科目的貸款方余額和借款期限，設(shè)有短期借款科目及長期借款科目。為了保證高職院校會計核算結(jié)果的真實性和精準(zhǔn)性，在對基建賬目核算處理過程中，還要結(jié)合政府財務(wù)會計核算要求，采取凈資產(chǎn)核算方法，通過設(shè)有盈余科目，對高職院校實際盈利情況進(jìn)行展現(xiàn)，并核算出學(xué)校實際盈利扣除盈余分配以后的數(shù)額。針對基建核算工作來說，在累計盈余科目范疇下設(shè)有二級科目，如非流動資產(chǎn)基金科目，或者在三級科目中設(shè)有四級科目，如國撥、自籌基建款科目。在基建賬務(wù)處理過程中，需要按照項目實際情況和核算要求，采取分別核算方式，以此保證核算結(jié)果。

（三）加強資產(chǎn)計提折舊

在新《政府會計制度》背景下，給高職院校固定資產(chǎn)計提折舊提出新的要求。在實際固定資產(chǎn)計提折舊過程中，需要對資產(chǎn)實際情況進(jìn)行真實解析，并充分展現(xiàn)出新《政府會計制度》核算要求。從固定資產(chǎn)計提折舊角度來說，其并非只是財務(wù)部門的職責(zé)，無法在財務(wù)一個部門的配合下完成，需要多方配合，在各方協(xié)調(diào)合作下，實現(xiàn)高職院校各項數(shù)據(jù)的采集、整理，給后續(xù)會計核算工作順利開展提供數(shù)據(jù)支持，給新賬套制作提供條件?；诖髷?shù)據(jù)背景下，高職院校需要結(jié)合時代發(fā)展，把現(xiàn)代化技術(shù)應(yīng)用其中，根據(jù)資產(chǎn)管理要求，積極建設(shè)信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)資產(chǎn)信息化管理，便于各項信息的傳遞和共享。高職院校應(yīng)該及時進(jìn)行固定資產(chǎn)信息的更新和傳遞，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的動態(tài)管理，提高學(xué)校資產(chǎn)管理水平，避免學(xué)校資產(chǎn)隨意消耗，損害學(xué)校整體利益。

四、結(jié)束語

總而言之，在新《政府會計制度》背景下，給高職院校基建賬務(wù)核算處理工作開展提出新的要求，為了迎合時代發(fā)展，要求高職院校在進(jìn)行基建賬務(wù)處理過程中，結(jié)合實際情況，做好會計核算工作，并優(yōu)化基建賬務(wù)處理方式，對基建賬務(wù)核算處理過程中存在的問題具體分析，根據(jù)分析結(jié)果，提出相應(yīng)的處理對策，對基建科目進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。通過全面實施新《政府會計制度》，對高職院校運營發(fā)展有著重要作用，高職院校各級人員需要對新《政府會計制度》內(nèi)容有深入的了解，完善各種資產(chǎn)會計科目，做好會計費用歸集以及核算管理工作，保證高職院校紀(jì)檢掌握處理工作有序進(jìn)行，獲取理想的工作

效果。

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