劉志祥 左榮張

[提要] 云南小微企業(yè)面臨發(fā)展瓶徑，已引起學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。破解云南小微企業(yè)發(fā)展瓶徑，對(duì)促進(jìn)云南小微企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)就業(yè)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定具有重大意義。云南小微企業(yè)面臨發(fā)展瓶徑的主要原因?yàn)樨?cái)務(wù)績效整體欠佳，且良莠不齊。因此，分析云南省小微企業(yè)財(cái)務(wù)績效現(xiàn)狀及問題，提出提升財(cái)務(wù)績效相關(guān)對(duì)策，對(duì)促進(jìn)云南省小微企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)全省經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展具有十分重要的研究價(jià)值。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)績效;內(nèi)部控制;持續(xù)發(fā)展

本研究成果系云南省教育廳科學(xué)研究基金資助項(xiàng)目：“云南省小微企業(yè)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建與應(yīng)用研究”（2019J0628）;云南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基地項(xiàng)目：“云南沿邊金融綜合改革試驗(yàn)區(qū)融資平臺(tái)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制研究”（JD2016YB20）階段性成果

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2020年4月22日

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的迅速變革，規(guī)模不斷擴(kuò)大的云南小微企業(yè)已經(jīng)成為云南國民經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，小微企業(yè)日益壯大，在縮小城鄉(xiāng)之間的貧富差距、為下崗職工提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)、增加居民收入及維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著日益重要的作用。但由于生產(chǎn)規(guī)模小、受傳統(tǒng)體質(zhì)和外部宏觀經(jīng)濟(jì)影響重大、資金和技術(shù)含量低等諸多因素的制約，小微企業(yè)在管理、融資和防范市場風(fēng)險(xiǎn)等方面存在很多問題，這些問題嚴(yán)重阻礙了云南乃至全國小微企業(yè)的發(fā)展。

目前，小微企業(yè)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)的影響日益突出，對(duì)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展極為關(guān)鍵，因而財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)已經(jīng)受到了多方人士的廣泛關(guān)注。其中，有很多研究對(duì)于企業(yè)的發(fā)展非常富有借鑒性，但是由于我國的學(xué)者關(guān)注財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的研究還比較少，尚未建立健全的理論體系，已有的理論研究還只是停留在國外研究的基礎(chǔ)之上，對(duì)于現(xiàn)階段我國小微企業(yè)發(fā)展的借鑒意義不大。因此，本研究針對(duì)云南小微企業(yè)的財(cái)務(wù)績效現(xiàn)狀以及問題展開分析，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的解決對(duì)策以期能推動(dòng)云南省小微企業(yè)財(cái)務(wù)績效的提升。

二、云南小微企業(yè)財(cái)務(wù)績效現(xiàn)狀

（一）云南小微企業(yè)財(cái)務(wù)績效整體狀況不理想，且良莠不齊。統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)：大部分云南小微企業(yè)2019年財(cái)務(wù)績效綜合得分的平均值幾乎趨近于零，居于較低水平，由此可見云南小微企業(yè)績效整體狀況欠佳。同時(shí)通過觀察發(fā)現(xiàn)：云南小微企業(yè)財(cái)務(wù)績效綜合得分最大值與最小值差異顯著，表明云南小微企業(yè)間財(cái)務(wù)績效水平差距較大。

（二）盈利能力是影響云南小微企業(yè)財(cái)務(wù)績效的關(guān)鍵因素。統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)：盈利能力較強(qiáng)的小微企業(yè)財(cái)務(wù)績效綜合得分通常也較高;反之，盈利能力較低的小微企業(yè)其財(cái)務(wù)績效綜合得分通常也較低。由此可見，盈利能力是影響云南小微企業(yè)財(cái)務(wù)績效的關(guān)鍵因素，因而提升盈利能力是提高云南小微企業(yè)財(cái)務(wù)績效的重要途徑。

（三）云南小微企業(yè)償債能力較弱，影響其財(cái)務(wù)績效的提升。眾所周知，衡量長期償債能力的資產(chǎn)負(fù)債率這一指標(biāo)的正常取值范圍為0.3～0.7，而通過分析云南小微企業(yè)2019年相關(guān)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，相當(dāng)一部分小微企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率超過0.7，說明這些小微企業(yè)長期償債能力欠佳。另外，通過分析觀察發(fā)現(xiàn)部分小微企業(yè)流動(dòng)比率低于2且速動(dòng)比率低于1，說明這部分小微企業(yè)短期償債能力不理想。由此可見，云南小微企業(yè)過度依賴舉債經(jīng)營，導(dǎo)致到期不能還本付息的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，從而在很大程度上抵消甚至超過債務(wù)抵稅收益，進(jìn)而在一定程度上降低了財(cái)務(wù)績效。

（四）發(fā)展后勁不足。在云南省小微企業(yè)中，絕大部分是私營企業(yè)，并且集中分布在技術(shù)低、競爭激烈、市場已經(jīng)飽和的勞動(dòng)密集型行業(yè)，不具備進(jìn)一步擴(kuò)張的條件。特別是近年來隨著全球金融危機(jī)的持續(xù)蔓延和我國經(jīng)濟(jì)增速減緩，所有行業(yè)均存在市場不景氣的情況，再加上原材料成本、勞動(dòng)力成本和資金使用成本的持續(xù)上升，對(duì)競爭實(shí)力本來就較弱的云南小微企業(yè)來說，無疑是雪上加霜，難以持續(xù)發(fā)展。

三、云南小微企業(yè)財(cái)務(wù)績效整體欠佳的原因

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不夠明確。目前，云南省小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)雖然對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行了較為明確的規(guī)劃，但是未將目標(biāo)分解落實(shí)到各相關(guān)部門及人員特別是財(cái)務(wù)部門及財(cái)務(wù)人員，責(zé)、權(quán)、利未能有效匹配起來，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的制定和實(shí)施過程出現(xiàn)了脫節(jié)。

（二）財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)體系不夠健全。云南省小微企業(yè)因?yàn)樽陨斫?jīng)營范圍較小，對(duì)于財(cái)務(wù)績效管理的記錄并不全面，這就導(dǎo)致了企業(yè)的財(cái)務(wù)人員未能正確地了解企業(yè)歷年來的財(cái)務(wù)績效情況，并且許多小微企業(yè)只關(guān)注當(dāng)前的利益，未能積極快速地處理自身的不良資產(chǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)短期業(yè)績雖然較為突出，但卻犧牲了長遠(yuǎn)利益而付出了巨大的代價(jià)。另外，財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不夠合理，未能將現(xiàn)金流量相關(guān)指標(biāo)納入其中。目前，云南省許多小微企業(yè)采用以凈資產(chǎn)收益率為主的績效評(píng)價(jià)體系，但由于未考慮企業(yè)實(shí)情而并不能真實(shí)反映企業(yè)的盈利能力及運(yùn)營能力。

（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)信息失真。小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員總體素質(zhì)不高，自身職業(yè)操守較低，許多企業(yè)當(dāng)中有一些財(cái)務(wù)人員根本沒有經(jīng)過相關(guān)的會(huì)計(jì)資格培訓(xùn)與考核，而是通過一些人際關(guān)系就進(jìn)入了企業(yè)從事財(cái)務(wù)工作，自身專業(yè)素養(yǎng)較差，對(duì)法律法規(guī)的了解不夠深入，因而部分財(cái)務(wù)人員由于缺乏企業(yè)的監(jiān)管在面對(duì)經(jīng)濟(jì)誘惑的時(shí)候，選擇了去做違法、違背職業(yè)道德的事情，既影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，更嚴(yán)重的是損害了企業(yè)的根本利益。

四、提升云南省小微企業(yè)財(cái)務(wù)績效的對(duì)策

（一）加強(qiáng)現(xiàn)金流控制。制度的制定與實(shí)施應(yīng)當(dāng)與基于現(xiàn)金流的發(fā)展戰(zhàn)略相吻合。企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，要充分考慮現(xiàn)金流的去向，使其與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相吻合。發(fā)展戰(zhàn)略的制訂與實(shí)施必須與本公司的現(xiàn)金流狀況相吻合，同時(shí)現(xiàn)金流也應(yīng)該為發(fā)展戰(zhàn)略提供相應(yīng)的服務(wù)。因此，云南省小微企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)必須結(jié)合自身的實(shí)際狀況，而不是盲目性地?cái)U(kuò)張自身的發(fā)展規(guī)模，否則容易導(dǎo)致企業(yè)資金鏈的斷裂。

（二）增強(qiáng)企業(yè)盈利能力，切實(shí)提升財(cái)務(wù)績效。由前面分析可知，盈利能力是影響云南小微企業(yè)財(cái)務(wù)績效的關(guān)鍵因素。因此，增強(qiáng)云南小微企業(yè)盈利能力是提升其財(cái)務(wù)績效的首要環(huán)節(jié)。為此，云南小微企業(yè)，一方面要不斷擴(kuò)大原有主營業(yè)務(wù)以提高市場占有率，開拓新的市場以增加企業(yè)銷售份額，改善經(jīng)營管理，提升服務(wù)質(zhì)量以提高顧客占有率，從而增加營業(yè)收入。同時(shí)，通過實(shí)行成本目標(biāo)管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制以實(shí)現(xiàn)全員、全過程、全方位的成本控制，改進(jìn)技術(shù)以提高產(chǎn)品性能和質(zhì)量，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)等措施，從而降低成本。另一方面云南小微企業(yè)在突出主業(yè)的前提下，開展多元化經(jīng)營以分散風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上提高其綜合盈利能力。

（三）拓寬融資渠道，提高償債能力。目前，大部分云南省小微企業(yè)營運(yùn)資金均是來源于預(yù)收款、定金、國內(nèi)貸款和自籌資金等。在小微企業(yè)的眾多債務(wù)中，銀行是它們最大的債主，由此可見，云南小微企業(yè)經(jīng)營已離不開銀行貸款的支持。然而，小微企業(yè)對(duì)銀行貸款的過度依賴性將在很大程度上增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，云南省小微企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)融資渠道的多元化，就必須在降低對(duì)銀行貸款依賴性的同時(shí)進(jìn)一步拓展融資渠道，以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高償債能力。

（四）健全內(nèi)部控制，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的進(jìn)一步完善有利于財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為實(shí)行強(qiáng)有力的約束和有效的監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門在健全企業(yè)內(nèi)部控制體系時(shí)不僅要結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，還要遵循財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，這樣才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)經(jīng)營協(xié)調(diào)發(fā)展的理想效果。在財(cái)務(wù)管理方案中，內(nèi)部控制制度是最為強(qiáng)力的手段之一，一套完整且有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)包含成本管理、財(cái)務(wù)分析、資金管理和經(jīng)費(fèi)審批等相關(guān)內(nèi)容，且要隨著企業(yè)的不斷發(fā)展對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的完善和修整。與此同時(shí)，為了保證監(jiān)督制度的有效落實(shí)，企業(yè)應(yīng)該建立起符合自身發(fā)展?fàn)顩r的內(nèi)部審計(jì)制度，這對(duì)企業(yè)的計(jì)劃和制度的實(shí)施都可以起到良好的評(píng)價(jià)和監(jiān)督作用。此外，該制度還可以將財(cái)務(wù)管理的缺陷顯現(xiàn)出來，有利于財(cái)務(wù)管理的修正和優(yōu)化。

（五）加強(qiáng)企業(yè)品牌建設(shè)，樹立企業(yè)信譽(yù)。品牌效應(yīng)的傳播可以在一定程度上減少消費(fèi)者的識(shí)別成本，并將小微企業(yè)引向更加寬廣的發(fā)展區(qū)域，相對(duì)于傳統(tǒng)房地產(chǎn)企業(yè)在某些特定領(lǐng)域的信譽(yù)度可以起到放大作用。小微企業(yè)的品牌效應(yīng)主要包括企業(yè)管理的優(yōu)化和完善、綜合品質(zhì)較高、服務(wù)良好和具備優(yōu)秀的企業(yè)形象等四個(gè)板塊。以上四個(gè)要素的綜合所涉及的企業(yè)因素較為復(fù)雜，因此云南省小微企業(yè)要想全面建設(shè)品牌效應(yīng)體系，就必須基于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。品牌的建設(shè)從沒有過一蹴而就的先例，唯有通過時(shí)間的積累，小微企業(yè)樹品牌、創(chuàng)名牌的最終目標(biāo)才有可能厚積薄發(fā)。

此外，云南小微企業(yè)需要在完善公司治理和管理的基礎(chǔ)上，不斷提高其核心競爭力并促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。特別是，重點(diǎn)應(yīng)放在加強(qiáng)企業(yè)文化、技術(shù)研發(fā)、人才團(tuán)隊(duì)、創(chuàng)新能力和以企業(yè)家為導(dǎo)向的計(jì)劃和建設(shè)上，全面加強(qiáng)核心業(yè)務(wù)能力的建設(shè)，從根本上改善和提升企業(yè)財(cái)務(wù)績效。在市場開發(fā)中探索和整合云南特色資源，改造和塑造特色產(chǎn)品，形成品牌，樹立企業(yè)商譽(yù)，提升企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值，增強(qiáng)其發(fā)展?jié)摿?。云南小微企業(yè)還需要穩(wěn)步實(shí)施和發(fā)展科學(xué)的績效管理，以改善和加強(qiáng)企業(yè)績效管理。

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