陳艷萍　桑穎　孫愛忠

【摘要】2020年伊始， 新冠肺炎疫情的爆發(fā)， 對我國各行各業(yè)都造成了不同程度的影響， 如何應對這次危機， 成為廣大企業(yè)亟須解決的現(xiàn)實問題。 通過問卷調(diào)查法， 基于內(nèi)部控制視角， 從企業(yè)整體和業(yè)務兩個層面， 分析新冠疫情對企業(yè)內(nèi)部控制建設帶來的影響， 并提出有針對性的對策建議， 以期對企業(yè)有效應對疫情帶來的風險提供有益借鑒。

【關鍵詞】新冠疫情;內(nèi)部控制;整體層面;業(yè)務層面

【中圖分類號】 F275? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）14-0078-4

一、引言

2020年新春伊始， 一場突如其來的新冠肺炎疫情（簡稱“新冠疫情”）在武漢爆發(fā)， 并迅速席卷全國。 在黨中央國務院的領導下， 我國一線醫(yī)護人員勇敢逆行、全國各地紛紛支援、人民群眾積極響應， 在不到三個月的時間， 國內(nèi)疫情就得到了有效控制， 再一次向世界展現(xiàn)了中國速度。 然而， 與此同時， 在各地疫情嚴控期間， 餐飲、娛樂、旅游、航空運輸、商場、批發(fā)零售等領域停擺， 許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)舉步維艱， 幾乎都面臨復工復產(chǎn)困難、資金鏈緊張、訂單履行艱難等問題。

歷史總是驚人的相似， 回顧17年前即2003年非典爆發(fā)期間， 企業(yè)也是停工歇業(yè)， 但與非典時期不同的是， 目前我國的經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生較大改變：2003年我國的經(jīng)濟增長動力充足， GDP增速達到了10.06%， 但如今的經(jīng)濟增速只有6%， 而且， 我國第三產(chǎn)業(yè)占比從當時的42%提升到現(xiàn)在的53.9%。 這意味著此次疫情對我國經(jīng)濟的沖擊更為猛烈， 企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的恢復更加困難， 面臨的不確定性因素和風險前所未有， 因此對企業(yè)來說， 進一步加強內(nèi)部控制和風險管理就顯得尤為重要。 雖然此次重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件事先無法預測， 但是否可以通過加強內(nèi)部控制建設以提高企業(yè)風險防范的能力， 并在危機發(fā)生時及發(fā)生后迅速地做出調(diào)整與應對呢？基于此， 本文擬從內(nèi)部控制視角分析企業(yè)如何應對重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件， 并結合本次新冠疫情對企業(yè)的影響提出改進內(nèi)部控制建設的建議。

二、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制在防范和控制企業(yè)經(jīng)營風險、財務風險等方面發(fā)揮著重要作用， 是保證企業(yè)正常經(jīng)營以及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標的重要力量， 其建立健全和有效實施成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關鍵。

現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制體系在很大程度上是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設設計的， 盡管《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十七條明確規(guī)定， 企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制， 明確風險預警標準， 對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件， 制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序， 確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。 但是， 很少有企業(yè)考慮到當遭遇極端情況導致經(jīng)營暫停時企業(yè)會面臨怎樣的風險以及該如何應對。 特別是新冠疫情在全球持續(xù)蔓延、對全球經(jīng)濟帶來前所未有的巨大沖擊下， 疫情何時結束具有諸多不確定性， 這就要求企業(yè)及時識別新冠疫情帶來的各種不利影響， 并針對不同的風險采取積極有效的應對措施， 通過內(nèi)部控制的不斷完善， 將疫情對企業(yè)的不利影響降到最低。

三、新冠疫情對企業(yè)內(nèi)部控制建設的影響

新冠疫情對不同企業(yè)造成的影響是不同的， 既有有利影響， 又有不利影響， 本文主要分析不利影響， 并按照影響程度將此次疫情對企業(yè)的不利影響劃分為影響最嚴重、影響最小和影響介于二者之間三大類。 首先， 受影響最嚴重的是餐飲、影視娛樂等行業(yè)。 由于人員的聚集會加大疫情傳播風險， 導致這類行業(yè)企業(yè)經(jīng)營幾乎全部中斷， 即使設計了再完善的內(nèi)部控制體系， 在此期間也無法真正發(fā)揮作用、完全防范疫情帶來的風險。 其次， 受影響最小的是電商、網(wǎng)絡游戲、短視頻等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。 由于人們不能享受線下的娛樂及服務， 只能轉向線上， 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不但不會停擺反而會得到較為快速的發(fā)展， 這類企業(yè)內(nèi)部控制體系受到疫情的不利影響極小。 最后， 就是介于受疫情影響最嚴重和影響最小二者之間的制造業(yè)、建筑業(yè)和外貿(mào)企業(yè)等， 疫情對這類企業(yè)的不利影響程度主要取決于企業(yè)是否建立了完善的內(nèi)部控制體系。 因此， 本文將主要分析新冠疫情對第一、三類企業(yè)且重點在第三類企業(yè)內(nèi)部控制建設產(chǎn)生的影響。

（一）新冠疫情對企業(yè)整體層面內(nèi)部控制建設的影響

1. 新冠疫情使企業(yè)內(nèi)部控制建設面臨的外部環(huán)境不確定性風險加大。 企業(yè)外部風險包括整個市場經(jīng)濟環(huán)境的改變、競爭格局的變化、融資渠道的縮窄、消費者習慣變化等。

（1）可能使企業(yè)所處的整個外部市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大改變。 受疫情影響， 消費者的日常消費習慣會發(fā)生變化， 比如春節(jié)時期原本是消費黃金周期， 因受疫情影響， 消費者居家隔離， 其消費意愿迅速下降， 消費偏好也迅速由線下轉為線上。 這一突如其來的消費者習慣轉變， 對那些原本就只開展線下業(yè)務的實體企業(yè)來說是巨大的打擊。

（2）由于企業(yè)所處的外部市場環(huán)境惡劣， 最終可能導致企業(yè)所處行業(yè)的市場競爭格局發(fā)生重大改變。 以生產(chǎn)口罩等防疫用品企業(yè)所處的醫(yī)療用品行業(yè)為例， 疫情發(fā)生后， 市場對口罩的需求量激增， 使得此類企業(yè)的銷售機會大增， 許多其他行業(yè)的公司也嗅到了發(fā)展機會， 如包括比亞迪在內(nèi)的諸多上市車企開始轉而生產(chǎn)口罩等。 這對于原來的口罩等生產(chǎn)企業(yè)必然帶來威脅， 使其所處的市場競爭加劇， 市場競爭格局可能也會發(fā)生重大變化。

（3）可能使一些企業(yè)融資渠道縮窄。 受疫情影響， 一些企業(yè)面臨市場訂單減少、生產(chǎn)經(jīng)營成本增高、現(xiàn)金流短缺等主要困難， 加上員工工資、租金成本、貸款成本等固定成本仍未減少， 企業(yè)經(jīng)營效益下行壓力加大， 進而導致一些企業(yè)的現(xiàn)金流進一步吃緊。 并且， 出于對疫情持續(xù)時間以及對經(jīng)濟的擔憂， 市場的投資意愿并不強， 銀行在疫情初期的貸款意愿也不太明朗， 使得在復工復產(chǎn)初期， 很多企業(yè)的融資處境仍較為困難。

2. 新冠疫情使企業(yè)因復工復產(chǎn)時間不確定導致的人力資源短缺風險加劇。 對于疫情防控， 雖然居家隔離、停業(yè)等起到關鍵作用， 但對于企業(yè)復工復產(chǎn)而言也產(chǎn)生了一定影響。 根據(jù)國家相關規(guī)定， 對于疫情不嚴重的地區(qū)可以優(yōu)先安排復工復產(chǎn)。 因此， 企業(yè)如何判斷自己所在地區(qū)疫情嚴重程度就顯得尤為重要。 此外， 當企業(yè)達到復工標準之后， 員工是否愿意返程、能否返程， 需要企業(yè)與員工溝通， 這又加大了企業(yè)人力資源短缺的風險; 當復工后， 其返企手續(xù)較多且戶籍、住所、隔離時間等問題依然存在; 其職業(yè)技能能否保持年前水平， 以及復工后的防疫措施是否到位， 一旦發(fā)生員工感染等問題， 這些又都將會給企業(yè)帶來較大挑戰(zhàn)。

（二）新冠疫情對企業(yè)業(yè)務層面內(nèi)部控制建設的影響

1. 新冠疫情使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動如正常開展受到影響， 導致企業(yè)供應鏈承壓加大， 存在租金等固定成本增加等經(jīng)營風險。 據(jù)新華社2020年5月8日報道， 以規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)為例， 截至目前， 盡管規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)開工率已接近99%， 但是由于消費端恢復相對緩慢、海外疫情蔓延使得外貿(mào)企業(yè)訂單恢復相對滯后， 復工不達產(chǎn)的現(xiàn)象仍大量存在， 致使需求復蘇與生產(chǎn)復蘇不同步。 由于市場需求下降， 企業(yè)必然會減少生產(chǎn)， 生產(chǎn)減少就會導致材料采購減少， 這對上游企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也會造成影響， 因此很可能引起整個行業(yè)上下游供應鏈不暢通、承壓加大。 企業(yè)一方面經(jīng)營效益下降， 另一方面還要考慮沒有下降的固定成本。 疫情期間， 企業(yè)需要照常支付員工的基本工資、五險一金、廠地租金、貸款利息等， 這些都會加大企業(yè)的經(jīng)營風險。 問卷調(diào)查結果顯示， 47.80%的企業(yè)面臨市場訂單減少的窘境， 24.21%的企業(yè)認為職工工資及五險一金的支付壓力加大， 此外還有近20%的企業(yè)要解決高額租金成本問題。 通過本課題的問卷調(diào)查結果可以看出， 疫情下的企業(yè)面臨市場訂單減少、生產(chǎn)經(jīng)營成本高、現(xiàn)金流短缺等諸多困難， 由此導致企業(yè)開展正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受阻， 經(jīng)營風險加大。

2. 新冠疫情可能導致企業(yè)面臨現(xiàn)金流短缺進而引發(fā)信用和債務風險。 由于企業(yè)現(xiàn)金流短缺， 可能導致很多企業(yè)不得不取消已有采購訂單、已有合同違約風險增大、無法按期支付貸款利息等， 從而引起企業(yè)信用和債務風險[1] 。 在接受本課題問卷調(diào)查的企業(yè)中， 有31.45%的企業(yè)正面臨現(xiàn)金流短缺問題， 且中小微企業(yè)現(xiàn)金流短缺問題尤甚， 有14.15%的企業(yè)認為違約風險在上升， 有17.92%的企業(yè)認為償還貸款及利息的壓力在加大。

3. 新冠疫情可能導致企業(yè)全年營業(yè)收入目標無法實現(xiàn)的風險。 很多企業(yè)在年初就已經(jīng)制定好全年的預算計劃、營業(yè)收入目標等， 但沒想到的是突如其來的新冠疫情徹底打亂了企業(yè)的經(jīng)營計劃， 更沒想到的是疫情持續(xù)時間之久、影響范圍之廣、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的沖擊之大。 面對疫情， 企業(yè)不得不重新審視經(jīng)營目標， 調(diào)整預算、生產(chǎn)計劃等， 大部分企業(yè)會采取緊縮性策略， 不得不減少生產(chǎn)、降低成本， 直接導致企業(yè)無法實現(xiàn)年初制定的營業(yè)收入目標等。

根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)， 2020年第一季度我國GDP增速為-6.8%， 從全國經(jīng)濟來看， 一季度企業(yè)已經(jīng)進入負增長狀態(tài)。 目前， 雖然武漢已解封， 全國大部分企業(yè)進入加速復工復產(chǎn)的階段， 但復工復產(chǎn)后的企業(yè)還面臨員工技能再培訓、預防疫情再復發(fā)、去庫存壓力加大等問題， 而且企業(yè)要想恢復到正常狀態(tài)還需要一段時間。 尤其是一些外貿(mào)企業(yè)， 如果客戶主要在國外， 因目前國外疫情仍未減緩， 必然會對他們的生產(chǎn)造成影響。 根據(jù)問卷調(diào)查結果， 有51%的企業(yè)認為疫情對企業(yè)影響嚴重， 使企業(yè)較難完成全年營業(yè)收入目標。

4. 新冠疫情蔓延使企業(yè)內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)受到嚴峻的挑戰(zhàn)。 眾所周知， 疫情防控環(huán)境下提倡非接觸式辦公， 這就對企業(yè)信息化系統(tǒng)建設提出了極高的要求。 根據(jù)調(diào)查結果， 有45.28%的企業(yè)認為其辦公信息化（包括財務信息化）程度不高， 有62%以上的企業(yè)在疫情之前并沒有建立完善的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)， 還有34.59%的企業(yè)沒有建立重大突發(fā)事件應急措施管理制度， 使得這些企業(yè)在面臨此次重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件風險時， 其反應就會比那些信息化程度高的企業(yè)更滯后， 遠程辦公或非接觸式辦公的難度也相應加大， 導致企業(yè)正常經(jīng)營管理活動嚴重受阻， 甚至一度停擺等。

四、企業(yè)內(nèi)部控制建設應對措施

（一）企業(yè)整體層面內(nèi)部控制建設的應對措施

1. 加強組織領導， 及時成立應對新冠疫情防控工作領導小組。 新冠疫情爆發(fā)之初， 員工情緒難免恐慌焦慮， 企業(yè)應及時成立新冠疫情防控工作領導小組加以應對。 盡管目前國內(nèi)疫情已得到有效控制， 疫情防控從外防輸入、內(nèi)防反彈向常態(tài)化防控轉變， 但國外疫情仍在持續(xù)蔓延， 因此不斷加強組織領導、根據(jù)疫情最新變化情況持續(xù)對員工進行疫情防控知識的宣傳、指導， 充分發(fā)揮企業(yè)應對新冠疫情防控工作領導小組的領導作用， 積極防控應對是關鍵。 一方面， 通過為復工復產(chǎn)員工統(tǒng)一采購和發(fā)放防疫物資， 采取各種各樣的有效措施對員工進行情緒安撫和心理疏導， 特別是給來自湖北重災區(qū)的復工后員工帶去關心與慰藉， 以穩(wěn)定人心、營造良好的工作氛圍; 另一方面， 實時關注疫情變化情況， 研判疫情走勢， 以便及時做出正確的應對決策， 加速企業(yè)復工復產(chǎn)， 將疫情對企業(yè)的影響降到最低。

2. 采取積極有效措施緩解人力資源不足的壓力。 疫情期間， 大多數(shù)企業(yè)其實都已經(jīng)開展了線上遠程辦公， 但相比于更容易實施監(jiān)督的線下工作方式， 企業(yè)更需要采取措施防止出現(xiàn)員工辦公效率低下從而導致隱形的人力資源不足風險。 例如， 通過視頻或拍照進行上班打卡、要求員工制定周期性的工作計劃、采取視頻會議對每日工作進行總結、根據(jù)企業(yè)當前的業(yè)務模式制定臨時的績效考核標準等以緩解人力資源不足的壓力。 另外， 對于那些遭受重創(chuàng)的企業(yè)， 包括旅游、餐飲、娛樂、酒店、民航等服務業(yè)， 以及受到重創(chuàng)的制造業(yè)和零售業(yè)等， 都會面臨不同程度的壓力。 一個短期的、較為有效的解決辦法是， 企業(yè)之間可以考慮以共享模式進行短期內(nèi)的合作用工。

3. 建立健全企業(yè)應對重大突發(fā)公共事件的應急機制。 受疫情影響， 世界經(jīng)濟正面臨前所未有之大變局， 不確定性因素不斷加大， 重大突發(fā)公共事件似乎發(fā)生得更加頻繁， 這意味著企業(yè)更需要做到居安思危， 做好重大突發(fā)公共事件的風險管理， 特別是應按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十七條的規(guī)定， 建立健全企業(yè)應對重大突發(fā)公共事件的應急處理機制， 識別可能發(fā)生的各類突發(fā)事件風險， 分析其可能給企業(yè)經(jīng)營帶來的潛在威脅， 并結合企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標、業(yè)務流程、現(xiàn)金流狀況等制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序， 確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。 唯有如此， 方可防止企業(yè)在面對重大突發(fā)公共事件時， 因慌亂無序而錯失最佳反應時機， 給企業(yè)造成更大、更嚴重的損失[2] 。

4. 建立暢通的信息與溝通機制。 重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件的發(fā)生會給企業(yè)帶來諸多不確定性因素， 因此， 需要建立暢通的信息與溝通機制。 對于企業(yè)外部， 需要與供應商和客戶積極溝通， 除了了解現(xiàn)金流、復工復產(chǎn)等經(jīng)營狀況， 還可對應付賬款、預付賬款的支付方式進行協(xié)商， 大家抱團取暖、共同分擔。 對于企業(yè)內(nèi)部， 各個部門之間也應積極交流， 實時反饋， 以便及時做出有效決策， 最大限度地降低疫情給企業(yè)帶來的不利影響[3] 。

（二）企業(yè)業(yè)務層面內(nèi)部控制建設的應對措施

1. 加強疫情科學防控、有序做好企業(yè)復工復產(chǎn)工作。 突如其來的疫情， 對企業(yè)尤其是中小微企業(yè)的沖擊較大， 很多企業(yè)都希望盡快復工復產(chǎn)。 但無論如何， 做好科學防控、保障員工生命安全是每一個企業(yè)的首要任務。 企業(yè)應當根據(jù)疫情發(fā)展的新情況和各級政府部門的要求， 適當調(diào)整業(yè)務模式和工作機制， 靈活采用線上線下、錯峰分批方式， 有序做好復工復產(chǎn)工作[4] 。

2. 重新梳理相關業(yè)務流程， 識別重大風險領域和關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)， 完善相關內(nèi)部控制建設。 此次疫情也暴露出企業(yè)在業(yè)務方面應對突發(fā)事件存在的一些內(nèi)部控制制度缺陷。 為此， 企業(yè)管理者及負責內(nèi)部控制建設的機構或部門需要結合企業(yè)受疫情影響的各業(yè)務環(huán)節(jié)的實際情況， 有序進行復盤， 從各業(yè)務活動構成的關鍵環(huán)節(jié)、邏輯順序、勞動分工、實現(xiàn)方式等多個方面對相關業(yè)務流程進行認真梳理， 識別業(yè)務流程中可能存在的重大風險領域和關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)， 并據(jù)此修訂完善業(yè)務層面的相關內(nèi)部控制制度。

3. 及時調(diào)整優(yōu)化企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略， 尋求新的發(fā)展商機。 非常時期， 企業(yè)管理層不僅要針對當下情況做出適宜的短期決策， 更要提升格局， 考慮長遠的戰(zhàn)略部署。 借此機會回顧過往、思考未來， 分析外部的經(jīng)濟環(huán)境和自身的資源能力， 調(diào)整、優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略， 例如加快數(shù)字化轉型、優(yōu)化企業(yè)組織架構、探索新的商業(yè)模式、大力開發(fā)線上業(yè)務等。

4. 精準貫徹落實國家應對新冠疫情的相關扶持優(yōu)惠政策。 為了幫助企業(yè)更好地渡過艱難時期， 中央和地方各級政府陸續(xù)發(fā)布了一系列應對新冠疫情的短期或中長期扶持優(yōu)惠政策， 出臺了稅費減免或延期繳納、適當降低租金、社保返還或延期繳納、金融信貸等優(yōu)惠政策， 幫助企業(yè)減負， 解決企業(yè)資金短缺問題。 企業(yè)應好好貫徹落實相關扶持優(yōu)惠政策， 將疫情對企業(yè)的影響降到最低。 一方面， 指定專人或部門積極主動收集各類扶持優(yōu)惠政策信息， 并進行分類整理， 篩選出與本企業(yè)相關的政策; 另一方面， 提前籌劃和安排， 因為有些政策是需要企業(yè)做出相應對策后才能滿足條件的， 例如返還社會保險費的政策等。 總之， 企業(yè)應強化政策研究水平、踏準政策節(jié)奏， 以享受到最大的優(yōu)惠政策紅利， 盡快走出低谷期， 盡快轉型升級、向高質量發(fā)展。

5. 持續(xù)完善企業(yè)內(nèi)控信息化系統(tǒng)。 企業(yè)應充分利用數(shù)字科技， 完善內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)， 內(nèi)部控制管理部門要與業(yè)務部門、信息建設部門協(xié)同配合， 推動企業(yè)重點業(yè)務（投資、項目管理、財務、采購、生產(chǎn)等）的信息集成運用， 將內(nèi)部控制制度有效地融入企業(yè)信息化系統(tǒng)中， 形成互聯(lián)、互通、有機融合的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)。 如此一來， 不僅使各業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)在跨流程之間的輸入、輸出、流程轉換控制更加快速有效， 減少人為操控違規(guī)行為的發(fā)生， 而且通過系統(tǒng)集成構建大數(shù)據(jù)平臺， 可以更加便捷地進行動態(tài)監(jiān)測、數(shù)據(jù)分析和風險預警。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[ 1 ]? ?尹中立.疫情全球蔓延，需密切關注債務風險[N].21世紀經(jīng)濟報道，2020-04-21.

[ 2 ]? ?吳劍峰.企業(yè)應在疫情中學會對抗風險[N].經(jīng)濟參考報，2020-02-27.

[ 3 ]? ?陳庭強.以區(qū)域協(xié)同應對企業(yè)信用風險[N].經(jīng)濟日報，2020-02-17.

[ 4 ]? ?程天民.多管齊下助力企業(yè)復工復產(chǎn)[N].檢察日報，2020-03-29.