王瑩

摘要：“營(yíng)改增”政策是我國(guó)政府近年來(lái)提出的一種稅收改革政策，指的是將企業(yè)以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。該政策最大的特點(diǎn)是能夠減少重復(fù)征稅，推動(dòng)社會(huì)形成更好地良性循環(huán)，并降低企業(yè)的稅負(fù)。該政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)核算都帶來(lái)了較大的影響，企業(yè)只有對(duì)政策進(jìn)行全面分析，并對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，做好會(huì)計(jì)核算，才能夠降低自身的稅負(fù)。基于此，本文就針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行了分析與探究，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);會(huì)計(jì)核算;應(yīng)對(duì)策略

引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入推進(jìn)，各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，企業(yè)在發(fā)展中面臨著較大的挑戰(zhàn)，而為了促進(jìn)增值稅制度創(chuàng)新，更好地推動(dòng)增值稅優(yōu)勢(shì)和作用的發(fā)揮，國(guó)家提出了稅制改革的要求，并在此背景上出臺(tái)了營(yíng)改增政策。該政策的實(shí)施，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了較大的影響，這些影響不僅有有利的，同時(shí)也有不利的，如何應(yīng)對(duì)政策的不利影響，提升企業(yè)的發(fā)展成效，成為很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)思考的問(wèn)題，加強(qiáng)這方面內(nèi)容的研究意義重大。

一、“營(yíng)改增”政策的實(shí)施意義

（一）減少繳稅科目，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的降低

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行了合并與簡(jiǎn)化，將傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅與增值稅相互限制的弊端進(jìn)行了消除。并且該政策還使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以降低，使企業(yè)更為高效、積極地開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為企業(yè)創(chuàng)造了更為公平的稅收環(huán)境。另外，該政策還可以對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，推動(dòng)我國(guó)服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)等產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展。

（二）能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境

在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，部分第三產(chǎn)業(yè)將會(huì)被劃分到增值稅范疇中，使增值稅的范圍得到了擴(kuò)大，也減小了稅負(fù)對(duì)企業(yè)的不利影響，促進(jìn)企業(yè)更為公平地競(jìng)爭(zhēng)。另外，“營(yíng)改增”還可以減小稅收制度對(duì)行業(yè)發(fā)展的控制力，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展提供更大的空間，這樣對(duì)于交通行業(yè)以及服務(wù)行業(yè)的發(fā)展是十分有利的。

（三）能夠解決重復(fù)納稅的問(wèn)題

通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增能夠避免對(duì)企業(yè)進(jìn)行重復(fù)納稅，這就能夠降低企業(yè)的稅收壓力，對(duì)于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入具有較大的作用。通過(guò)對(duì)增值稅規(guī)定進(jìn)行分析可知，增值稅屬于價(jià)外稅，要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的成交額來(lái)計(jì)算，所以實(shí)施營(yíng)改增之后，雖然企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了變動(dòng)，但是整體而言，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入水平的提升是有利的，能夠促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

（四）能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收核算中的問(wèn)題

在實(shí)施“營(yíng)改增”之前，增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種票據(jù)之間是不存在聯(lián)系的，企業(yè)必須要繳納營(yíng)業(yè)稅，而增值稅數(shù)額則關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。所以企業(yè)會(huì)對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格把控，比如在進(jìn)行商品供貨企業(yè)選擇的時(shí)候，要考慮是不是具有專用發(fā)票開(kāi)具的資格，任何活動(dòng)都從增加企業(yè)利潤(rùn)、降低企業(yè)稅負(fù)出發(fā)。在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)稅收核算出現(xiàn)了較大的變化，會(huì)計(jì)部門(mén)需要對(duì)企業(yè)稅收核算的工作方法進(jìn)行重新規(guī)劃，以更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”內(nèi)容，這樣更有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收核算方法的問(wèn)題。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響是比較大的，尤其是對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入具有較大影響。在傳統(tǒng)的稅收制度下，企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩項(xiàng)稅額，如此會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨較重的稅負(fù)，降低企業(yè)的發(fā)展活力，也會(huì)使企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)額度得以降低。而通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增，則能夠避免企業(yè)主體重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這樣就可以降低企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的擴(kuò)大，提升利潤(rùn)額度。這樣企業(yè)就能夠有更多的資金用于產(chǎn)品研發(fā)、規(guī)模擴(kuò)張以及人才培養(yǎng)等方面，推動(dòng)企業(yè)實(shí)力的全面增強(qiáng)。

（二）對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的影響

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中成本管理是一項(xiàng)十分重要的工作，關(guān)系到企業(yè)的盈利水平，因此企業(yè)需要對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)核算。在實(shí)施營(yíng)改增之前，企業(yè)需要扣除的成本費(fèi)用較多，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸以及勞務(wù)等費(fèi)用都要納入成本核算中，而營(yíng)改增之后需要扣除的成本費(fèi)用被減少，運(yùn)輸費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)開(kāi)具對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票，不能將項(xiàng)目都計(jì)入成本費(fèi)用中，只可以將扣除增值稅后的費(fèi)用作為企業(yè)成本費(fèi)在所得稅之前進(jìn)行扣除，并作為應(yīng)交增值稅的部分，在繳納增值稅時(shí)再做出抵扣。在這種背景下，很多企業(yè)會(huì)主動(dòng)對(duì)自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，以降低稅費(fèi)。

（三）對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)產(chǎn)生影響

企業(yè)要想發(fā)展壯大、提升競(jìng)爭(zhēng)力就必須要關(guān)注經(jīng)濟(jì)政策的變化，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行深入洞察。在實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)的利潤(rùn)以及生產(chǎn)成本等都發(fā)生了變化，因此企業(yè)需要將政策要求作為依據(jù)重新對(duì)自身產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行標(biāo)定，并制定科學(xué)的經(jīng)營(yíng)政策，如此才能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。在營(yíng)改增背景下，受到應(yīng)稅項(xiàng)目以及成本等因素的影響，企業(yè)的利潤(rùn)也發(fā)生了變化，且企業(yè)現(xiàn)金流量變化與賦稅變化方向是反向的。依據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)前進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納，在業(yè)務(wù)完成之后進(jìn)行退稅并獲得補(bǔ)償，這樣企業(yè)繳納的稅額會(huì)高于實(shí)際稅負(fù)，導(dǎo)致企業(yè)的資金回籠期加長(zhǎng)，降低了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，這也使得很多企業(yè)開(kāi)始對(duì)產(chǎn)品以及業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

（四）對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)工作的影響

納稅申報(bào)是每個(gè)企業(yè)不可或缺的一項(xiàng)工作，在增值稅和營(yíng)業(yè)稅申報(bào)方式與要求進(jìn)度相同的狀況下，通常營(yíng)業(yè)稅申報(bào)相對(duì)是不復(fù)雜的，相關(guān)的申報(bào)表以及內(nèi)容等都較為簡(jiǎn)單，這對(duì)于申報(bào)主體的快速申報(bào)是有利的。而增值稅的申報(bào)則相對(duì)比較煩瑣，增值稅額的計(jì)算方式較為煩瑣，納稅申報(bào)需要填寫(xiě)多項(xiàng)表格，且不同表格都較為復(fù)雜，對(duì)填制要求較為謹(jǐn)慎，因此企業(yè)在納稅中成本耗費(fèi)狀況相對(duì)更為突出，這也能夠?yàn)槠髽I(yè)規(guī)范繳納稅費(fèi)提供更大的監(jiān)督。

（五）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及現(xiàn)金核算的影響

企業(yè)現(xiàn)金的增減與稅負(fù)是存在一種反比例關(guān)系的，企業(yè)的利潤(rùn)通常與營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅變化以及營(yíng)業(yè)收入等存在較大的關(guān)系。在傳統(tǒng)的稅收制度下，企業(yè)一般是以預(yù)繳的形式來(lái)繳納稅金的，如此會(huì)對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)產(chǎn)生影響，且在經(jīng)營(yíng)中企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅和其他稅種的時(shí)候會(huì)按照工程項(xiàng)目的進(jìn)度狀況來(lái)，總額度往往會(huì)高于繳納的額度，所以企業(yè)預(yù)繳會(huì)導(dǎo)致流動(dòng)資金減少，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)效率等帶來(lái)影響，也會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)影響。而在實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)可以在完成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后再繳納稅金，從而會(huì)降低這些不利影響。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

（一）要全面而正確地認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”對(duì)自身的影響

當(dāng)前我國(guó)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施已經(jīng)取得了一定的成效，企業(yè)要想更好地對(duì)該政策進(jìn)行運(yùn)用，提升自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，就應(yīng)當(dāng)針對(duì)該政策在會(huì)計(jì)核算體系中構(gòu)建科學(xué)的評(píng)估體系，以更為全面深刻地分析該政策對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的影響。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算部門(mén)的人員還要對(duì)該政策進(jìn)行深入了解和學(xué)習(xí)，明確其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，并依據(jù)具體的分析結(jié)果開(kāi)展對(duì)應(yīng)的工作，有效規(guī)劃部門(mén)工作。并且還要及時(shí)依據(jù)情況來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的內(nèi)容與種類，確保自身的會(huì)計(jì)核算工作與“營(yíng)改增”政策相符合。

（二）實(shí)行規(guī)范的會(huì)計(jì)核算

在營(yíng)改增政策下，企業(yè)要想提升自身的會(huì)計(jì)核算水平，應(yīng)當(dāng)對(duì)自身現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行優(yōu)化和健全，以不斷提升會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。具體來(lái)看，可以從如下幾個(gè)方面出發(fā)：第一，構(gòu)建健全的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，借助于各種前沿信息工具，有效開(kāi)展電子商務(wù)模式，不斷提升公司會(huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量。第二，將公司財(cái)務(wù)管理能力提升作為目標(biāo)，構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面結(jié)合自身的實(shí)際情況構(gòu)建會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，可以引進(jìn)與自身情況相適應(yīng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和軟件，也可以自主開(kāi)發(fā)系統(tǒng)，確保系統(tǒng)與企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行相貼合。第三，財(cái)務(wù)人員是會(huì)計(jì)核算工作的主要開(kāi)展者，其能力直接影響公司會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展效果，不同財(cái)務(wù)人員的能力不同、優(yōu)勢(shì)不同，所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要積極對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行深入了解和分析，明確不同人員的專業(yè)和優(yōu)勢(shì)，并對(duì)其進(jìn)行分類，切實(shí)提升會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)核算方案進(jìn)行改革

營(yíng)改增的實(shí)施是一項(xiàng)艱巨和漫長(zhǎng)的工作，其相關(guān)的規(guī)定和政策會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)一定的改變。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好會(huì)計(jì)核算制度的改革工作，緊跟新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算的要求，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展做好保障。第一，要規(guī)范企業(yè)增值稅發(fā)票開(kāi)具工作，采用專人監(jiān)管的形式，提升該項(xiàng)工作的規(guī)范性。還要與供應(yīng)商進(jìn)行有效合作，避免營(yíng)改增為企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的培養(yǎng)，使其熟悉各種規(guī)則制度，做好新稅法制度的宣傳和推廣，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的理論基礎(chǔ)，對(duì)其稅務(wù)觀念進(jìn)行強(qiáng)化，并組建專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，不斷提升公司會(huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量。

（四）做好納稅籌劃工作

納稅籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)重要途徑，企業(yè)合理開(kāi)展納稅籌劃工作，對(duì)于自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展是較為有利的。我國(guó)在實(shí)施營(yíng)改增政策的時(shí)候，為企業(yè)提供了很多優(yōu)惠政策，如果企業(yè)無(wú)法對(duì)這些政策進(jìn)行運(yùn)用，不能做好納稅籌劃工作，就會(huì)導(dǎo)致機(jī)會(huì)被浪費(fèi)，影響自身的稅負(fù)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理開(kāi)展納稅籌劃工作，對(duì)納稅人員進(jìn)行全面培訓(xùn)，使其深入了解和掌握我國(guó)的稅收政策，從多方面對(duì)稅收政策、優(yōu)惠政策等進(jìn)行分析，并結(jié)合這些政策對(duì)自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，以科學(xué)合理的方法來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。具體來(lái)看，企業(yè)可以設(shè)立專門(mén)的稅收籌劃崗位，派財(cái)務(wù)知識(shí)和技能高、對(duì)國(guó)家財(cái)務(wù)制度、規(guī)章等了解全面的人員來(lái)開(kāi)展這一工作。也可以聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)來(lái)為自身做納稅籌劃工作，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。

（五）籌劃設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)納稅

固定資產(chǎn)籌劃工作的開(kāi)展，對(duì)于提升會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性具有較大作用，也是企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化發(fā)展的要求。就企業(yè)來(lái)看，成本支出往往涉及多方面的內(nèi)容，在固定資產(chǎn)中，成本費(fèi)用通常占較多的比例，要想提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效果，就應(yīng)當(dāng)做好固定資產(chǎn)納稅籌劃，及時(shí)依據(jù)規(guī)范將專用設(shè)備中的投資額從應(yīng)納稅項(xiàng)中扣除。同時(shí)，就固定資產(chǎn)采購(gòu)費(fèi)用而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助于外購(gòu)的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)，要對(duì)代墊費(fèi)用進(jìn)行貼補(bǔ)，以更好地降低稅額。

結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了較大的影響，關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)只有結(jié)合“營(yíng)改增”政策對(duì)自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，做好會(huì)計(jì)核算工作的完善，才能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文詳細(xì)分析了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)核算的影響，并提出一系列企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)的企業(yè)提供一定的參考和借鑒。

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