張楷悅 許延明

摘 要：伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，金融危機(jī)已經(jīng)不再是一個國家的事情，每個國家、地區(qū)都面臨著經(jīng)濟(jì)全球化而帶來的沖擊與挑戰(zhàn)，促使國家之間存在著密不可分的關(guān)系。近些年來，由于上市公司缺乏適用的內(nèi)部控制以及管控措施，我國多家上市公司屢次出現(xiàn)財務(wù)舞弊以及會計信息造假的重大事件。企業(yè)的日常經(jīng)營活動直接受內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的影響，與投資者利益息息相關(guān)，決定了企業(yè)資源是否可以達(dá)到配置最優(yōu)化。本文主要闡述了企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的重要性，發(fā)現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題及不足，進(jìn)而根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的建議及對策。首先本文簡單闡述了研究背景及意義;其次，對內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)概念也進(jìn)行了說明;第三部分對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析;第四部分根據(jù)上文現(xiàn)狀分析提出目前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題。最后部分是根據(jù)問題提出相對應(yīng)的完善策略以及建議，為我國上市公司內(nèi)部控制信息披露方面提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;信息披露

一、引言

由于財務(wù)造假事件的屢次發(fā)生，上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量近些年來一直深受實(shí)務(wù)界以及學(xué)術(shù)界的關(guān)注。企業(yè)所披露的會計信息也決定了相關(guān)投資者的決策方向，也影響其作出的決策是否合理、是否有效益，從而進(jìn)一步影響資本市場的走向。

國外企業(yè)內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)從自由披露逐漸向強(qiáng)制披露的方向發(fā)展，特別是具有“美國最嚴(yán)厲法案”之稱的《薩班斯法案》出臺以后，意味著有了具體的法律法規(guī)對企業(yè)信息披露進(jìn)行規(guī)范。我國于2010年4月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》辦法，兩年后于滬深兩市交易所進(jìn)行實(shí)行，有效規(guī)范企業(yè)信息披露行為，提升企業(yè)的評價報告質(zhì)量。雖然政策已經(jīng)覆蓋了大多數(shù)企業(yè)，但是信息披露過程中仍存在著諸多問題，剖析其原因發(fā)現(xiàn)：一是上市企業(yè)缺乏自主披露的動機(jī)，即使自主披露，也可能會存在披露內(nèi)容不實(shí)、披露內(nèi)容不完整等問題;二是目前國家對企業(yè)信息披露的法律法規(guī)尚不完全，可能會存在覆蓋不全的漏洞，且目前的政策企業(yè)執(zhí)行力較弱、效率較低等原因。

本文對我國上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了相關(guān)的研究，不僅豐富了我國對內(nèi)部控制信息披露方面的相關(guān)理論，另一方面也對我國目前的上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述，并發(fā)現(xiàn)存在的問題，依據(jù)存在的問題提出相對應(yīng)的建議以及措施，旨在提升我國企業(yè)信息披露質(zhì)量，以及完善我國內(nèi)部控制信息披露系統(tǒng)。其次，在公司日常營運(yùn)過程中，能夠幫助管理層、決策者做出合理的判斷、有效改善公司管理弊端，促進(jìn)上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量逐步提高，促進(jìn)資本市場更健康地發(fā)展。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露概述

1.內(nèi)部控制的概念

我國在2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出“內(nèi)部控制是指各個單位以及組織在經(jīng)營活動中建立的可以彼此制約的一種組織形式和體系。可以使其達(dá)到經(jīng)營目的、保護(hù)資產(chǎn)的完整性。保障財務(wù)信息的真實(shí)性、經(jīng)營方針的有效落實(shí)，保障組織經(jīng)營活動的效益性、經(jīng)濟(jì)性而在內(nèi)部構(gòu)建的可以彼此制約、調(diào)整、計劃、評價以及控制的一套規(guī)定、方法以及措施的總稱?！?/p>

2.信息披露的概念

上市企業(yè)一般通過發(fā)布報告的方式將自身的經(jīng)營狀況、財務(wù)信息披露給利益相關(guān)者以及投資者。信息披露是目前企業(yè)接受外部監(jiān)督以及管理的重要渠道，以達(dá)到給相關(guān)利益者傳遞信息的目的，有利于資源配置最優(yōu)化，能夠幫助投資者對企業(yè)有客觀的判斷，以做出正確的決策。

3.內(nèi)部控制信息披露的概念

在企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部控制是一個企業(yè)的權(quán)利，而信息披露則是企業(yè)對于相關(guān)利益者以及大眾的義務(wù)，能夠體現(xiàn)企業(yè)各個部門乃至崗位的職責(zé)所在。企業(yè)管理層通過構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，制定內(nèi)部控制制度，有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動中各個環(huán)節(jié)，再通過發(fā)布報告將運(yùn)營情況披露給利益相關(guān)者，促使投資者以及大眾對企業(yè)經(jīng)營情況有正確的了解。企業(yè)通過構(gòu)建內(nèi)部控制體系對企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)計出運(yùn)營程序，再經(jīng)過自我評價將企業(yè)經(jīng)營狀況披露給相關(guān)利益者，因此內(nèi)部控制信息披露可以保障企業(yè)將信息有效轉(zhuǎn)達(dá)給利益相關(guān)者，也是自檢的重要渠道。

三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

總的來說，目前我國上市企業(yè)的信息披露質(zhì)量在不斷好轉(zhuǎn)，但仍處于發(fā)展的初級階段且存在許多不足。本文對我國上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀有以下分析。

1.上市公司信息披露違規(guī)數(shù)量分析

通過對2015年-2018年上市公司信息披露違規(guī)數(shù)量的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，從2015年起，我國上市企業(yè)信息披露違規(guī)的數(shù)量是在不斷攀升的，2015年的違規(guī)數(shù)量165家，到2016年增長為229家，2017年的違規(guī)數(shù)量達(dá)287家，違規(guī)數(shù)量直線上升，2018年上市公司違規(guī)數(shù)量上升至682家，于2017年其增長率達(dá)到了139%。

2.我國上市公司信息披露違規(guī)類型分析

通過對2015年-2018年上市公司信息披露違規(guī)企業(yè)的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，其披露違規(guī)的類型主要包括：披露信息不及時、披露內(nèi)容不實(shí)、對重大事項進(jìn)行對外披露時對重要的部分不予披露、為獲取投資者信任虛增利潤收入等。為了更好地分析上市公司信息披露違規(guī)的類型，本文選取了中國工商銀行2019年3月-4月信息披露違規(guī)類型進(jìn)行匯總，發(fā)現(xiàn)存在同一時間段多種披露問題同時出現(xiàn)的現(xiàn)狀，比如于2019年4月19日，由于銀行出現(xiàn)貸后管理失職的問題，導(dǎo)致出現(xiàn)了違規(guī)收取承諾費(fèi)以及嚴(yán)重違反審慎經(jīng)營規(guī)則信息披露問題。

3.我國上市公司信息披露違規(guī)類型占比分析

為了更準(zhǔn)確地分析我國上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀，對我國2018年上市企業(yè)的信息披露違規(guī)類型進(jìn)行了統(tǒng)計，其中未依法履行其他責(zé)任占比較大，約為62%;未及時披露公司重大事項比例約為25%。這些數(shù)據(jù)表明，我國上市企業(yè)對信息披露的重視程度不高，且我國對于這方面的制度還不是很完善。同時數(shù)據(jù)表明，信息披露內(nèi)容不實(shí)占比為7%左右，說明部分企業(yè)為了獲取投資者信任，不惜篡改會計信息，虛增利潤或收入以達(dá)到企業(yè)吸引投資者的目的。

4.我國上市公司信息披露違規(guī)處罰力度分析

2018年9月和同年11月，中威電子的子公司中威安防和中威慧云為獲取貸款，分別進(jìn)行了5000萬元的借款擔(dān)保，但是該企業(yè)在進(jìn)行信息披露時并沒有將此作為重大事項對外進(jìn)行披露。2019年10月，該公司通過募集資金的方式，用5000萬元購買了理財產(chǎn)品以及定期存單進(jìn)行質(zhì)押，分別從兩個銀行獲取了貸款，該公司未對重大事項進(jìn)行披露，但相關(guān)的監(jiān)管部門并沒有做出相應(yīng)的懲罰，僅僅出具了警示函，處罰力度不足以引起該公司對信息披露的重視。

四、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

1.自主性披露意識不強(qiáng)

雖然我國已經(jīng)進(jìn)入內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露階段，但是強(qiáng)制性披露制度還不夠成熟，由于考慮到成本效益原則和信號傳遞理論，事實(shí)上經(jīng)營好盈利能力強(qiáng)的上市公司才會支出資金去委托會計師事務(wù)所對其公司內(nèi)部控制進(jìn)行評價披露，這樣就會向投資者傳遞一個好的信息，從而刺激本公司股票價格上升，這同時也符合了成本效益原則。相反，經(jīng)營和盈利不好的上市公司就不會去主動公布這些信息。但是自從信息披露強(qiáng)制性規(guī)范公布之后，上市公司就不得不進(jìn)行本公司的內(nèi)部控制信息披露。因此，相比自愿性披露階段，雖然我國披露內(nèi)控信息的公司數(shù)量明顯增多，但被動披露的質(zhì)量不言而喻。

在上市公司披露的年度報告中，雖然有的上市公司會單獨(dú)列一章明示內(nèi)部控制相關(guān)情況或者會單獨(dú)對內(nèi)部控制自我評價進(jìn)行披露，但是公司可能出于成本效益原則避免更多的內(nèi)部控制信息披露工作或者基于對自身利益的考慮會將內(nèi)部控制缺陷信息的披露降到最少。

2.信息披露內(nèi)容不統(tǒng)一

由于上交所和深交所對內(nèi)控信息披露的要求在有些地方不同，所以我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)質(zhì)內(nèi)容也做不到完全統(tǒng)一。而且對于應(yīng)該披露的實(shí)質(zhì)內(nèi)容、一般格式等也沒有具體而詳細(xì)的規(guī)定，所以各個公司對于內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容就會有差異，這就造成了上市公司內(nèi)部披露內(nèi)容不具有可比性的問題，甚至?xí)霈F(xiàn)有些上市公司利用不可比來掩飾其公司內(nèi)部控制上某些缺陷的行為。

3.披露質(zhì)量參差不齊

由于我國內(nèi)部控制規(guī)范中并沒有對披露內(nèi)容作出十分詳細(xì)的規(guī)定，所以不同上市公司就可能會根據(jù)自己的情況盡量披露那些對自己公司有利的信息，經(jīng)營狀況不好的上市公司會因為信號傳遞理論傾向于少披露不好的內(nèi)部控制信息，而由于信息不對稱，投資者本來就處于劣勢地位，所以披露質(zhì)量也是影響披露信息使用者是否能做出正確投資決定的一個因素。

4.相關(guān)部門監(jiān)管不嚴(yán)格

在內(nèi)部控制信息披露過程中不僅要重視內(nèi)控建設(shè)，還要注重內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督。雖然有些上市公司內(nèi)部控制建設(shè)相對完善，但是卻沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，這就需要各企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督管理人員要落實(shí)好相關(guān)工作，對于披露不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)必須要實(shí)施一定的懲罰措施。在我國內(nèi)部控制規(guī)范中雖然明確了跟蹤上市公司披露出的內(nèi)部控制缺陷，但是沒有規(guī)定什么時間必須整改完畢等詳細(xì)內(nèi)容。

五、完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的策略

1.明確責(zé)任主體，優(yōu)化內(nèi)部控制

對于我國大部分上市企業(yè)來說，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制流程的責(zé)任主體一般是董事會，關(guān)于明確責(zé)任主體方面，我國可以結(jié)合美國發(fā)布的《薩班斯法案》，再根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀，根據(jù)不同崗位、不同人員進(jìn)行職責(zé)劃分，實(shí)施分級簽字確認(rèn)的辦法，提升企業(yè)管理層對信息披露問題的重視程度。明確責(zé)任主體后，還需對主體面臨的責(zé)任進(jìn)行精細(xì)的劃分，且應(yīng)將責(zé)任劃分記載入信息披露報告中，提高企業(yè)信息披露的透明度，對于企業(yè)來說能夠更好地約束披露行為，達(dá)到內(nèi)部控制流程有效運(yùn)行的目的。

2.對公司管理層及相關(guān)部門人員進(jìn)行培訓(xùn)

公司的長遠(yuǎn)發(fā)展與技術(shù)人員以及專業(yè)人員的專業(yè)水平息息相關(guān)。上市企業(yè)以及會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對組織企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)人員進(jìn)行定期的專業(yè)化培訓(xùn)，使其深入了解專業(yè)知識。其次不僅要對組織企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，還要對企業(yè)的管理層以及相關(guān)的財務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，并對其進(jìn)行定期的培訓(xùn)考核，將專業(yè)知識深入貫徹到企業(yè)每個環(huán)節(jié)。企業(yè)要時刻關(guān)注我國對企業(yè)內(nèi)部控制以及信息披露方面的法律制度的變動以及更新，及時發(fā)現(xiàn)政策的變動。

3.提高注冊會計師道德修養(yǎng)與職業(yè)素養(yǎng)

注冊會計師對企業(yè)會計信息披露進(jìn)行審核是該企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量高低的關(guān)鍵性因素，對于只關(guān)注企業(yè)經(jīng)營效益的企業(yè)來說，更需要專業(yè)的注冊會計師對評價報告進(jìn)行審核，幫助企業(yè)將高質(zhì)量的會計信息披露給相關(guān)利益者以及大眾。因此，注冊會計師的專業(yè)程度、職業(yè)素養(yǎng)與企業(yè)信息披露的質(zhì)量息息相關(guān)。

在審計過程中，注冊會計師應(yīng)時刻關(guān)注國家相關(guān)規(guī)章制度的變更，提升信息披露業(yè)務(wù)能力，對于內(nèi)部控制審計保持高度獨(dú)立性。會計師事務(wù)所是一種中介機(jī)構(gòu)，這也需要注冊會計師提升自身專業(yè)能力，提高遵守職業(yè)規(guī)范的能力，保持高度的獨(dú)立性以及權(quán)威性。對于企業(yè)來說，專業(yè)程度較高的注冊會計師審核的信息披露質(zhì)量也會隨之上升，可以有效的取得廣大投資者的信任，激發(fā)了潛在投資者對信息披露的需求，較大程度提高了企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。

4.完善相關(guān)制度，提高內(nèi)外監(jiān)管力度

首先，要完善企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，落實(shí)到信息披露每個環(huán)節(jié)的實(shí)際職責(zé)，依據(jù)國家發(fā)布的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計信息披露，及時有效地披露自身的財務(wù)信息，為防止出現(xiàn)信息披露錯誤，企業(yè)要嚴(yán)格遵守會計信息披露的規(guī)定和方法，與外界搭建有效的交流渠道。其次，要優(yōu)化信息披露過程中的工作流程，其中包括企業(yè)進(jìn)行信息披露的內(nèi)容、時間進(jìn)度以及其他工作等，企業(yè)可以將信息披露所需要的工作內(nèi)容編制入相關(guān)文件內(nèi)，由董事會批準(zhǔn)后，以后的會計信息披露可以依照此文件進(jìn)行后續(xù)的工作流程。最后，要提升企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)察能力，將企業(yè)對外披露的信息記錄下來，對每個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，由于一些企業(yè)只注重經(jīng)營效益，因此企業(yè)應(yīng)建立獨(dú)立的監(jiān)督部門以防企業(yè)為虛增利潤對披露的信息進(jìn)行篡改，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

從外部監(jiān)管上來說，關(guān)于會計信息披露方面制度的制定對上市企業(yè)來說只能起到引導(dǎo)的效用，并不能完全解決目前上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露所存在的問題，因此外部監(jiān)管也需要進(jìn)一步的改善。只有讓上市企業(yè)意識到信息披露的重要性，才能真正有效提升信息披露質(zhì)量。對于同行業(yè)來說，行業(yè)協(xié)會應(yīng)履行自身的監(jiān)管職能，如果該行業(yè)某一企業(yè)信息披露出現(xiàn)問題時，應(yīng)及時有效地對問題進(jìn)行跟蹤分析，并協(xié)助該公司對問題進(jìn)行解決，如果問題比較嚴(yán)重甚至可能會波及整個行業(yè)時，有必要在行業(yè)內(nèi)制定相關(guān)的規(guī)章制度，如果企業(yè)存在同種問題時應(yīng)按照規(guī)章制度進(jìn)行處罰。可以促進(jìn)行業(yè)間各企業(yè)進(jìn)行相互監(jiān)督，但是也要進(jìn)行合理的引導(dǎo)，以避免發(fā)生不正當(dāng)競爭和監(jiān)督的情況。

六、結(jié)論

綜上所述，可以發(fā)現(xiàn)目前我國大部分公司還沒有充分重視到內(nèi)部控制建設(shè)，在信息披露方面存在著不足。包括披露的主動性不足、信息披露內(nèi)容不統(tǒng)一、披露質(zhì)量參差不齊以及相關(guān)部門監(jiān)管不嚴(yán)格。根據(jù)上述分析提出了相應(yīng)的對策建議。通過要明確責(zé)任主體，優(yōu)化內(nèi)部控制;對公司管理層及相關(guān)部門人員進(jìn)行培訓(xùn);提高注冊會計師道德修養(yǎng)與職業(yè)素養(yǎng);完善相關(guān)制度，提高監(jiān)管力度等策略，完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露體系，促進(jìn)我國上市公司長遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡介：張楷悅（1996- ），女，漢族，籍貫：河南省漯河市，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，會計專業(yè)，在讀研究生