蔣峰清

摘 要：本文從分析完善的財務(wù)內(nèi)部控制對建筑施工企業(yè)的管理價值出發(fā)，總結(jié)和闡述建筑施工企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)部控制機制過程中存在的主要問題，然后針對這些問題提出一些優(yōu)化對策和建議，希望能夠為建筑施工企業(yè)合理優(yōu)化其財務(wù)內(nèi)部控制有效性、防范財務(wù)風(fēng)險提供思路。

關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)部控制;建筑施工企業(yè);問題;對策

一、引言

結(jié)合《現(xiàn)代會計百科辭典》和《新會計大辭典》對于財務(wù)內(nèi)部控制概念的界定角度，把建筑施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制概念界定為：建筑施工企業(yè)為了實現(xiàn)自身的預(yù)期財務(wù)管控目標，以控制論和相關(guān)法規(guī)制度為基礎(chǔ)，對企業(yè)所有的財務(wù)活動所實施的一系列規(guī)范、控制和評價等管理程序的統(tǒng)稱。

在實務(wù)中建筑施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制主要涉及財務(wù)風(fēng)險防控、財務(wù)預(yù)算控制、資產(chǎn)管理控制、成本費用支出控制等。常用的財務(wù)內(nèi)部控制方法有財務(wù)的授權(quán)審批、財務(wù)不相容崗位職務(wù)的嚴格分離控制、全面預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制以及內(nèi)部審計控制等。

二、建筑施工企業(yè)完善財務(wù)內(nèi)部控制的意義

建筑施工企業(yè)一般具有總體資金需求規(guī)模大、施工周期長、產(chǎn)品一般具有不可移動性、易受國家宏觀調(diào)控政策影響以及風(fēng)險因素較多等特點，因此對于建筑施工企業(yè)來說，健全完善的財務(wù)內(nèi)部控制對其管理的主要價值有以下方面。

一是能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項經(jīng)濟活動形成全過程的監(jiān)督，從而確保進入會計核算的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)是真實完整的，同時也是符合國家相關(guān)法律、法規(guī)以及企業(yè)的規(guī)章制度的，客觀上為建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理創(chuàng)造了一個良好的環(huán)境。

二是財務(wù)內(nèi)部控制是與建筑施工企業(yè)的戰(zhàn)略目標高度關(guān)聯(lián)的，因此財務(wù)內(nèi)部控制健全完善，必然能夠?qū)ζ髽I(yè)總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供支持和動力。

三是完善的財務(wù)內(nèi)部控制能夠覆蓋建筑施工企業(yè)資產(chǎn)管理的每個關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點，因此對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，防止資產(chǎn)流失具有強化作用。

四是完善的財務(wù)內(nèi)部控制是建立在科學(xué)有效的財務(wù)風(fēng)險防控機制的基礎(chǔ)上，因此能夠有效識別建筑施工企業(yè)運營管理過程中的潛在財務(wù)風(fēng)險，并進行預(yù)警和采取有針對性的應(yīng)對策略來進行防范和化解。

三、建筑施工企業(yè)在實施財務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的主要問題

結(jié)合建筑施工企業(yè)運營管理的特點，建立健全有效的財務(wù)內(nèi)部控制對其具有十分重要的管理價值，在實務(wù)中雖然部分建筑施工企業(yè)也建立財務(wù)內(nèi)部控制體系，但受管理機制以及管理理念、成本以及人員素質(zhì)等因素的局限，部分企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系不健全，管控有效性不足。

1.管理層面存在的問題分析

一是財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不夠健全。建筑施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不健全主要體現(xiàn)在：一方面是企業(yè)的管理層對財務(wù)內(nèi)部控制的重要性認識不足，因此對于財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和考評并不重視，從而在一定程度上對財務(wù)內(nèi)部控制的有效實施形成了環(huán)境阻力;另一方面則是對內(nèi)部牽制思維運用不足，在授權(quán)審批機制方面缺乏橫向的制衡性，易存在“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象，從而對于財務(wù)內(nèi)部控制管控的有效性產(chǎn)生了弱化作用。

二是財務(wù)風(fēng)險防控機制有待優(yōu)化。能夠?qū)ω攧?wù)風(fēng)險進行科學(xué)有效識別并加以防控是建筑施工企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)部控制的直接目的，其是否健全完善在一定程度上直接體現(xiàn)了財務(wù)內(nèi)部控制體系的有效性，當前建筑施工企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險防控方面存在的不足主要有：一是沒有結(jié)合建筑施工企業(yè)的財務(wù)實際以及風(fēng)險管理偏好建立其財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析指標體系對潛在的財務(wù)風(fēng)險進行定量和定性相結(jié)合的識別和預(yù)警，為企業(yè)進行財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對提供預(yù)警信息;二是對于財務(wù)風(fēng)險的防控主要以管理層和相關(guān)財務(wù)人員的經(jīng)驗為主，沒有建立體系化的風(fēng)險防控方法和流程，財務(wù)風(fēng)險防控的客觀性不足。

三是對于財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督被形式化。內(nèi)部監(jiān)督是確保財務(wù)內(nèi)部控制制度的制定以及執(zhí)行無重大缺陷的主要環(huán)節(jié)和要素，在實踐中是由企業(yè)的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)來實施，當前建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計被形式化主要表現(xiàn)在：一方面是內(nèi)部審計的實質(zhì)獨立性難以保證，不能對財務(wù)內(nèi)部控制存在的缺陷發(fā)表客觀公正的評價;另一方面則是內(nèi)部審計在實施過程中沒有突出風(fēng)險導(dǎo)向性和價值增值的特征，在審計內(nèi)容和方法等方面存在局限性，從而弱化了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

2.業(yè)務(wù)層面存在的問題分析

一是在資金管理方面存在的問題。資金密集是建筑施工企業(yè)的主要特點之一，因此資金管理是其財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，當前其在資金管理方面存在的主要控制問題有：一是受行業(yè)競爭、中標率等因素影響，需要約定預(yù)先墊付工程款或者約定降低付款比例，同時因項目建設(shè)周期較長，部分建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模偏高，且沒有制定較為有效的應(yīng)收賬款回款制度，從而弱化了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度和資金流動性;二是建筑施工企業(yè)受自身跨地域經(jīng)營特點的影響，部分在資金管理模式上采用了分散管理的模式，這種模式弱化了企業(yè)對資金的控制強度，難以有效保障資金的安全性。

二是在籌資管理方面存在的問題。當前建筑施工企業(yè)在籌資管理方面存在的問題主要體現(xiàn)在進行籌資決策時沒有采用最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的決策方式，對于負債規(guī)模的控制以及長短期負債結(jié)構(gòu)比的控制主要依賴經(jīng)營需求以及管理人員的主觀判斷，不僅增加了資金使用成本，同時還增加了潛在的財務(wù)風(fēng)險。

四、建筑施工企業(yè)優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制的措施

1.從管理層面采取措施進行優(yōu)化

一是對財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境進行健全和優(yōu)化。要對建筑施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境進行健全和優(yōu)化，可從兩個角度采取措施：一方面是管理層要提高對財務(wù)內(nèi)部控制重要性的認識，在企業(yè)的運營管理過程中要注重財務(wù)內(nèi)部控制制度的完善及帶頭執(zhí)行來推動財務(wù)內(nèi)部控制的有效實施;另一方面則是在授權(quán)審批制度制定時要充分運用內(nèi)部牽制的思維來實現(xiàn)橫向制衡，防止“內(nèi)部控制人”的存在，為財務(wù)內(nèi)部控制的管控有效性的提升創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

二是對財務(wù)風(fēng)險防控機制進行完善。對建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控機制的完善需要企業(yè)在全面提高財務(wù)人員風(fēng)險防控意識的條件下，結(jié)合企業(yè)實際的財務(wù)狀況及風(fēng)險偏好，在財務(wù)風(fēng)險防控要素中植入定性和定量相結(jié)合的財務(wù)風(fēng)險識別和衡量的指標體系，以實現(xiàn)對財務(wù)風(fēng)險的客觀科學(xué)識別預(yù)警以及過程化防控，同時還要結(jié)合指標體系設(shè)計流程化、制度化的財務(wù)風(fēng)險識別、預(yù)判和應(yīng)對機制，提高財務(wù)風(fēng)險防控的注定性，減少不必要的經(jīng)濟損失。

三是強化對財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督力度。要強化建筑施工企業(yè)對財務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)部監(jiān)督力度，一方面是企業(yè)要從提高內(nèi)部審計機構(gòu)的實質(zhì)獨立性入手，可以采用內(nèi)部審計人員委派制以及內(nèi)外部審計人員相互結(jié)合的合作審計等方式來實現(xiàn)，另一方面則是要從實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕约霸鲋敌蛯徲嫷绒D(zhuǎn)變內(nèi)部審計方法，拓寬內(nèi)部審計的內(nèi)容，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

2.從具體業(yè)務(wù)層面采取措施進行優(yōu)化

一是強化資金管理。建筑施工企業(yè)要強化其資金管理，一方面要分析應(yīng)收賬款以及存貨的具體行程路徑，并從建立應(yīng)收賬款及存貨壓減的考評制度入手，加速資金回籠速度，提高資金的流動性及使用效率，減少潛在財務(wù)風(fēng)險因素的產(chǎn)生;另一方面要從強化資金的集中管理入手，通過實施財務(wù)統(tǒng)收統(tǒng)支、內(nèi)部結(jié)算中心等資金集中管理模式，實現(xiàn)企業(yè)的資金池構(gòu)建，突出資金集中管理的優(yōu)勢，發(fā)揮資金的規(guī)模效應(yīng)，提升資金管理的安全性。

二是優(yōu)化籌資決策機制。建筑施工企業(yè)優(yōu)化其籌資決策機制的關(guān)鍵在于對最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)理論及其模型的科學(xué)應(yīng)用，以最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)對負債籌資的總規(guī)模進行確定，然后與實際負債籌資規(guī)模進行對比，通過拓寬融資渠道以及創(chuàng)新融資方式等方法來調(diào)整負債籌資規(guī)模，然后計算長短期負債結(jié)構(gòu)比，若短期負債在總負債規(guī)模中占比過高，則說明企業(yè)的償債壓力較大，易出現(xiàn)流動性不足的風(fēng)險，需要進行改善優(yōu)化，只有這樣才能確保企業(yè)的負債規(guī)模合理，資金使用成本最低，財務(wù)風(fēng)險處于低位。

五、結(jié)語

建筑施工企業(yè)一般具有項目周期長、資金需求量大以及易受宏觀政策影響等特點，因此其在運營管理過程中面臨的潛在財務(wù)風(fēng)險因素較多，雖然當前我國的建筑施工企業(yè)能夠按照內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立財務(wù)內(nèi)部控制體系，但是受多種因素的制約，部分企業(yè)的控制體系并不健全，存在較多問題，影響了內(nèi)部控制的有效性。

本文以建筑施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制為研究對象，結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點分析了健全完善的財務(wù)內(nèi)部控制對管理的主要價值，然后結(jié)合實際工作分別從企業(yè)層面和具體業(yè)務(wù)層面總結(jié)了其在實施財務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的主要問題，并針對這些問題提出了一些具有實踐價值的優(yōu)化方法，希望能夠?qū)ㄖ┕て髽I(yè)財務(wù)內(nèi)控水平的提升有所啟示。

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