王 艷

一、引言

黨的十八屆四中全會和黨的十九大報告明確提出，建設(shè)社會主義法治國家，形成嚴密的法治監(jiān)督體系。習(xí)近平總書記在黨的十九屆中央紀委四次全會上發(fā)表重要講話，強調(diào)：要完善黨和國家監(jiān)督體系，使監(jiān)督體系契合黨的領(lǐng)導(dǎo)體制，融入國家治理體系，要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)。2020年5月閉幕的全國十三次人代會上民法典又獲通過。伴隨著我國司法體制與訴訟制度的改革與發(fā)展、我國經(jīng)濟法治化深化發(fā)展的新形勢，財會監(jiān)督被賦予了前所未有的政治高度和戰(zhàn)略使命。作為商業(yè)經(jīng)濟領(lǐng)域最前沿的財會監(jiān)督應(yīng)適應(yīng)國家治理模式的變化，服務(wù)法治經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展。

經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，舞弊伎倆和方式也日益復(fù)雜隱蔽，僅以單一領(lǐng)域知識難免無法勝任，新時代中國特色的財會監(jiān)督，要當(dāng)好市場“守門人”和治理舞弊懲治腐敗的“助力者”，需要建構(gòu)同時通曉會計知識和法律知識的復(fù)合型內(nèi)涵的加強版。作為會計和法律等多屬性學(xué)科融合的法務(wù)會計，將成為加強財會監(jiān)督新視角的“有力選擇”。

并且，我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展目標(biāo)之一，開拓發(fā)展法務(wù)會計服務(wù)也被列入財政部的會計改革與發(fā)展“十三五”期間的規(guī)劃。

二、法務(wù)會計綜述

（一）法務(wù)會計基本概念

張?zhí)K彤教授把法務(wù)會計定義為：“是特定主體綜合運用會計學(xué)、審計學(xué)、訴訟學(xué)、證據(jù)法學(xué)和偵查學(xué)等學(xué)科的相關(guān)知識與技術(shù)，以舞弊與經(jīng)濟犯罪活動所引起的資金非正常流動為研究對象，旨在通過對會計相關(guān)資料的調(diào)查獲取有關(guān)財務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式提交給法庭并接受訴訟參與人質(zhì)證，以解決有關(guān)的法律問題的一門復(fù)合交叉型學(xué)科?！狈▌?wù)會計也會涉及非訴訟領(lǐng)域，主要針對組織內(nèi)部的舞弊與不當(dāng)行為進行調(diào)查取證。

復(fù)旦大學(xué)李若山教授認為，法務(wù)會計是會計的一門新興學(xué)科。西南財經(jīng)大學(xué)黎任華教授也認為，法務(wù)會計是法務(wù)會計師發(fā)表專家性意見的一種會計專業(yè)行為。

（二）法務(wù)會計的內(nèi)容

從實踐和現(xiàn)有理論研究來看，法務(wù)會計專注于以下內(nèi)容的開展：（1）預(yù)防、檢測和調(diào)查職業(yè)欺詐與財務(wù)報告舞弊；（2）提供訴訟支持等。按照內(nèi)容與司法程序嵌入的直接程度，法務(wù)會計的工作內(nèi)容主要分為兩大類：訴訟業(yè)務(wù)和非訴訟業(yè)務(wù)，具體見圖1所示內(nèi)容。

其中，法務(wù)會計最主要和重要的業(yè)務(wù)實踐是“舞弊調(diào)查”，涉及舞弊檢測、舞弊檢查和舞弊防范。

（三）法務(wù)會計的特點

1.法務(wù)會計是運用財會知識對財務(wù)事務(wù)中有關(guān)法律問題的關(guān)系進行解釋和處理，是為法律目的而對會計的一種運用。它運用財務(wù)原則和理論對歷史的會計數(shù)據(jù)及財務(wù)活動進行記錄鑒定、整理分類、提煉、檢查報告和證明，以解決現(xiàn)有或預(yù)期可能產(chǎn)生的法律問題；或者運用過去的會計數(shù)據(jù)和財務(wù)活動軌跡預(yù)測未來的財務(wù)數(shù)據(jù)及變化趨勢以解決相關(guān)的法律問題。法務(wù)會計關(guān)注的核心是經(jīng)濟糾紛中的法律問題，核心是研究如何為解決有關(guān)法律問題提供有用的會計證據(jù)。

2.法務(wù)會計在實踐應(yīng)用中不僅是財務(wù)與法律知識的交互融匯，而且還更廣泛地融入了證據(jù)學(xué)、調(diào)查學(xué)、犯罪心理學(xué)、計算機科學(xué)、邏輯學(xué)、管理學(xué)、金融經(jīng)濟等諸多相關(guān)知識領(lǐng)域。法務(wù)會計起源于服務(wù)反舞弊欺詐及經(jīng)濟犯罪的法庭質(zhì)證的特質(zhì)，也使得其收集、分析和交流調(diào)查結(jié)果需要綜合運用多學(xué)科的理論知識、觀念、技術(shù)與手段解決法律問題。這種特殊起源背景和實踐應(yīng)用源生需求對多元化知識框架的嵌入，使得該學(xué)科更富有系統(tǒng)性，同時從方法論視角多學(xué)科引發(fā)的多維度思考路徑增強了法務(wù)會計分析證明的邏輯性，豐富了法務(wù)會計的內(nèi)涵。

3.法務(wù)會計的對象是既包括舞弊與經(jīng)濟犯罪活動引起的資金非正常流動。舞弊的目的主要體現(xiàn)在“想方設(shè)法把錢裝進自己的口袋”。但是只要涉及錢，一般都會在相應(yīng)的會計資料中留下軌跡，資金的動態(tài)流向就是法務(wù)會計調(diào)查取證的標(biāo)靶。同時，法務(wù)會計的對象還包括以會計資料為載體的財務(wù)數(shù)據(jù)庫，涉及會計憑證、賬簿、報表等等記錄歷史的財務(wù)數(shù)據(jù)集，這些財務(wù)數(shù)據(jù)集在反映歷史經(jīng)濟業(yè)務(wù)與財會信息的同時，也將舞弊活動引起的資金流向固化在了其中，為法務(wù)會計師提供了查找證據(jù)的可能。

4.法務(wù)會計主要任務(wù)就是分析研判上述資金流及數(shù)據(jù)集，監(jiān)控舞弊的發(fā)生與進行，挖掘舞弊發(fā)生的跡象，及早止損，減少舞弊的可能損失。同時對已經(jīng)發(fā)生的舞弊查找分析存在于會計資料中的能夠證實舞弊活動的證據(jù)，挽回損失并減少不利影響。

圖2 法務(wù)會計師技能“金字塔”

三、法務(wù)會計在財會監(jiān)督中的適用性

（一）法務(wù)會計的任務(wù)目標(biāo)契合財會監(jiān)督的宗旨

會計法開宗明義：會計機構(gòu)、會計人員依法會計核算，實行會計監(jiān)督。就是為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。監(jiān)督要求任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。反欺詐反舞弊、保障反映經(jīng)濟結(jié)果的財務(wù)數(shù)據(jù)真實，捍衛(wèi)經(jīng)濟秩序是財會監(jiān)督的主旨。

法務(wù)會計從起源就是誕生于舞弊與反舞弊和懲治經(jīng)濟犯罪的斗爭，反欺詐反舞弊可以說是法務(wù)會計最顯著和不可替代的“職業(yè)標(biāo)志”。人們將法務(wù)會計師比喻為目光敏銳的“獵鷹”，善于解讀數(shù)字背后的秘密。

（二）法務(wù)會計的財會知識源生于財會監(jiān)督的理論基礎(chǔ)

法務(wù)會計與會計學(xué)聯(lián)系最密切。它是會計學(xué)的分支，其所有的工作幾乎都是建立在對會計信息形成過程的理解和對會計資料的調(diào)查與分析的基礎(chǔ)上，舞弊的證據(jù)隱藏在會計資料中。法務(wù)會計是在法律情境下對財務(wù)事實的應(yīng)用。

（三）法務(wù)會計的對象同源于財會監(jiān)督的內(nèi)涵

正如法務(wù)會計的特點所述，法務(wù)會計的對象是既包括舞弊與經(jīng)濟犯罪活動引起的資金非正常流動，即資金的動態(tài)流向；同時，還包括以會計憑證、賬簿、報表等等會計資料為載體的記錄歷史的財務(wù)數(shù)據(jù)集，這些財務(wù)數(shù)據(jù)集在反映歷史經(jīng)濟業(yè)務(wù)與財會信息的同時，也固化了舞弊活動引起的資金流向。

這些動態(tài)的財務(wù)信息流和靜態(tài)的財務(wù)數(shù)據(jù)集也正是財會監(jiān)督的內(nèi)涵。會計法中明確規(guī)定，財政部門對各單位的下列情況實施監(jiān)督：（1）會計賬簿依法設(shè)置；（2）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料真實、完整；（3）會計核算按規(guī)定進行。單位內(nèi)部會計監(jiān)督要關(guān)注經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項、財物保管的職責(zé)權(quán)限；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行權(quán)責(zé)等。

（四）法務(wù)會計多屬性技能知識體系可以使財會監(jiān)督更優(yōu)化

1.法務(wù)會計源生于法律事務(wù)對會計的需求

隨著業(yè)務(wù)實踐對法律科學(xué)、證據(jù)學(xué)、調(diào)查學(xué)、犯罪心理學(xué)、計算機科學(xué)、邏輯學(xué)、管理學(xué)等諸多其他學(xué)科知識的嵌入，擴展了會計思維視角邊界，使得法務(wù)會計的手段和方法更具有多元化和靈活性。法務(wù)會計可以綜合運用財務(wù)分析的方法、審計的技術(shù)方法、證據(jù)調(diào)查的方法、偵查學(xué)的方法、統(tǒng)計計量分析的方法、奔福德定律數(shù)據(jù)分析法等。法務(wù)會計能將法律知識和會計知識綜合運用做出更合理、更專業(yè)、更具有說服力的判斷。

2.發(fā)揮法務(wù)會計綜合學(xué)科的優(yōu)勢治理舞弊，有效規(guī)范企業(yè)行為及市場行為

商業(yè)經(jīng)濟領(lǐng)域發(fā)生舞弊的比例和程度越來越高，亟待強化監(jiān)督。會計作為商業(yè)活動的第一線，承擔(dān)著對企業(yè)及其他經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄和監(jiān)督的直接經(jīng)濟管理職責(zé)。經(jīng)濟方面的舞弊及違紀和違法犯罪活動，當(dāng)事者都想窮盡手段要不脫離出會計監(jiān)管視線要不隱秘于會計核算之中。治病須治本，整肅源頭，加強財會監(jiān)督、構(gòu)建好經(jīng)濟前沿的第一道防線，形成對經(jīng)濟舞弊違法行為強有力的約束，促進相關(guān)利益人正確處理各種利益關(guān)系，助力清除國家治理中的不良因素。法務(wù)會計兼容多學(xué)科的優(yōu)勢使其熟悉企業(yè)舞弊風(fēng)險管理的理論與實踐知識、訴訟程序與證據(jù)規(guī)則、法務(wù)會計司法鑒定以及計算機取證的基本知識，可以從會計和法律多層次齊頭并進發(fā)揮監(jiān)督作用，以適應(yīng)我國經(jīng)濟法治化深化發(fā)展的新需求。從國內(nèi)外的業(yè)務(wù)實踐看，法務(wù)會計在查處經(jīng)濟犯罪、解決民事經(jīng)濟糾紛、治理財務(wù)舞弊、強化公司舞弊風(fēng)險管理等方面都發(fā)揮了重要作用。

3.法務(wù)會計的發(fā)展能填補我國高端會計人才缺口

財政部的會計改革與發(fā)展“十三五”期間規(guī)劃提出了加強我國高端會計人才的培養(yǎng)。會計法明確規(guī)定，由會計人員實行會計監(jiān)督。新時期財會監(jiān)督被賦予了新高度的職能，亟待提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)、綜合技能及專業(yè)思維視野與之匹配。與傳統(tǒng)的會計人員相比，法務(wù)會計師工作具備更多的技能，除核心的會計技能外，法務(wù)會計師還具備司法程序（法律環(huán)境）的業(yè)務(wù)知識、基本的概念，以及取證、形成專業(yè)意見的能力。優(yōu)秀的法務(wù)會計師還會擁有不同實踐領(lǐng)域的專業(yè)知識，如企業(yè)估值、計算機法務(wù)分析等。法務(wù)會計技能具體見圖2法務(wù)會計師技能“金字塔”。

法務(wù)會計師技能框架彰顯了其專業(yè)素質(zhì)復(fù)合化的優(yōu)勢，非常適合財會監(jiān)督適應(yīng)經(jīng)濟建設(shè)高速發(fā)展及法制建設(shè)不斷完善的新時期需求。

四、展望

經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，新時代中國特色的財會監(jiān)督，要當(dāng)好市場“守門人”和治理舞弊懲治腐敗的“助力者”，需要建構(gòu)財務(wù)法律的復(fù)合型內(nèi)涵的加強版。法務(wù)會計，將成為加強財會監(jiān)督新視角的“不二之選”。

我國的會計人基本屬于財務(wù)會計，推進經(jīng)濟全球化，“一帶一路”等國家發(fā)展戰(zhàn)略需要國際化、復(fù)合型人才的支撐?？鐕Q(mào)易中，沖突、摩擦不可避免，企業(yè)需要貫通中西財務(wù)報告制度，熟悉國內(nèi)法以及國際法的法務(wù)會計協(xié)助。