黃德軍 駱子恒

摘要：在“互聯(lián)網(wǎng)+”大背景下，稅務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)系的非常緊密，互聯(lián)網(wǎng)給稅收既提供了機遇又使得稅收征管面臨著挑戰(zhàn)。本文分析了“互聯(lián)網(wǎng)+”的相關(guān)概念既理論支持，在此基礎(chǔ)上分析了我國“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管存在的問題，并提出了相關(guān)優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”;流程再造;電子稅務(wù)局

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2020.25.043

1“互聯(lián)網(wǎng)+”相關(guān)概念

“互聯(lián)網(wǎng) +”是指將移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)、微信、QQ等即時工具同互聯(lián)網(wǎng)思維在很多方面的結(jié)合。 “互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”是通過互聯(lián)網(wǎng)等移動技術(shù)，將稅收征管和納稅服務(wù)等方面由之前的實體辦稅轉(zhuǎn)移到線上，這樣可以提高稅務(wù)部辦稅的效率，節(jié)省納稅人的時間和其他成本，從而獲得較好的滿意度。“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”概念是國家稅務(wù)總局在2015年的《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃》文件中提出的。2017 年 4 月，國家稅務(wù)總局明確要求重視互聯(lián)網(wǎng)在稅務(wù)領(lǐng)域中的運用，改變稅收管理的方式，將經(jīng)驗管稅方式轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)管稅方式，使得“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)得到更進一步的優(yōu)化和創(chuàng)新。

2涉及的相關(guān)理論支持

2.1信息不對稱理論

該理論認為：在市場經(jīng)濟中，參與市場交易的雙方在信息上是處于不平等的地位，一方所掌握的信息比交易的另一方要充分，或者是一方故意隱瞞與交易有關(guān)的各種信息，因此造成了信息不對稱，信息不對稱在交易前可能會導(dǎo)致逆向選擇，而在交易之后發(fā)生信息不對稱則可能會導(dǎo)致道德風(fēng)險，這兩項都可能導(dǎo)致市場經(jīng)濟失效，因此需要政府對經(jīng)濟的干預(yù)和調(diào)節(jié)。在稅務(wù)管理過程中，也廣泛存在著信息不對稱的現(xiàn)象。

2.2流程再造理論

流程再造理論是指：企業(yè)將本身的作業(yè)分解成若干個流程，然后通過分析，找出原先流程中存在的問題，對這些不好的流程進行改造，運用新的工作流程，實現(xiàn)企業(yè)流程的最優(yōu)化，從而提高工作效率。

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，可以實現(xiàn)稅收征管工作的流程改造：例如運用“互聯(lián)網(wǎng)+”可以簡化企業(yè)辦稅流程，一些原先一定要到稅務(wù)局去辦的業(yè)務(wù)現(xiàn)在可以在網(wǎng)上就可以辦理;利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的技術(shù)可以簡化組織機構(gòu)，減少辦事人員;利用“互聯(lián)網(wǎng)+”可以 節(jié)約企業(yè)納稅成本，提高辦稅效率。

3“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下提出稅收征管模式改變的必要性

3.1轉(zhuǎn)變政府職能定位的需要

在十九大報告中，國家已經(jīng)明確指出，國家政府需要進一步簡政放權(quán)，提出新的監(jiān)管方式，政府由起初的管制型政府轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型政府，提升政府的公信力和執(zhí)行力。在新的“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，政府以前的管理模式和運行方式難以適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的要求，因此必須減少信息化的高速公路，實現(xiàn)信息的社會化。稅務(wù)部門是國家的重要部門之一，也是國家進行管理的重要機構(gòu)，因此轉(zhuǎn)變稅務(wù)系統(tǒng)職能，意義重大，是國家職能的重要體現(xiàn)之一。征稅是國家稅務(wù)部門的重要工作，因此對征稅模式的轉(zhuǎn)變也是稅務(wù)系統(tǒng)職能轉(zhuǎn)變的重要體現(xiàn)。在大數(shù)據(jù)、大網(wǎng)絡(luò)的時代背景下，各級稅務(wù)部門要以“互聯(lián)網(wǎng)+”的思維模式為指導(dǎo)，并且要合理和充分利用這種思維，以達到簡政放權(quán)、實行新的監(jiān)管模式、從而提升政府的服務(wù)職能。

3.2實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的需要

稅收征管的現(xiàn)代化一方面是指運用先進的，現(xiàn)代化的技術(shù)和手段，對國家進行治理和對稅收進行治理;另一方面是指在稅收征管方面，國家與其他發(fā)達國家的稅收征管保持一致?，F(xiàn)階段，在國際上，各個國家一方面是采用對稅收征管部門內(nèi)部進行改革，力爭實行管理手段的專業(yè)化、管理職能的扁平化，另一方面國家針對不同的納稅主體進行針對性地作出稅收管理與服務(wù)的設(shè)計，使他們之間形成一種合作性的關(guān)系，降低各稅務(wù)部門與納稅人的納稅成本，從而合理、有效、合法的增加國家的財政收入?；ヂ?lián)網(wǎng)一方面具有信息儲存量大、傳播速度快、數(shù)據(jù)分析能力強等特征，另一方面又可以通過搭建虛擬平臺，實現(xiàn)跨界融合、技術(shù)創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，因此互聯(lián)網(wǎng)成了驅(qū)動現(xiàn)代經(jīng)濟的主要驅(qū)動力量。而互聯(lián)網(wǎng)的這些優(yōu)勢與實行稅收征管現(xiàn)代化的要求剛好一致。

3.3電子商務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的需要

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的越來越好，是國家經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分。然而，電子商務(wù)經(jīng)濟與傳統(tǒng)的商務(wù)經(jīng)濟有很大的不同。例如在傳統(tǒng)的商務(wù)經(jīng)濟中，交易雙方的交易軌跡稅務(wù)局能夠很好的掌握，比如，稅務(wù)局可以通過檢查納稅主體的營業(yè)賬簿、發(fā)票等資料，可以合理的確定納稅主體的應(yīng)納稅額。但是電子商務(wù)經(jīng)濟具有隱蔽性，虛擬性等特征，因此稅務(wù)部門很難掌握納稅主體的信息，稅收征管的難度加大，因此可能會導(dǎo)致納稅主體逃稅，造成國家財政收入的損失。

3.4“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下廣東省稅收征管實踐

在互聯(lián)網(wǎng)背景下，廣東省的稅收征管方面取得了一定的成績，具體表現(xiàn)在以下方面：

（1）廣東電子稅務(wù)局辦稅業(yè)務(wù)覆蓋更全面。在征稅過程中，廣東電子稅務(wù)局采用了無紙化辦公，納稅人采用CA證書辦稅，不需要報送紙質(zhì)介質(zhì)資料。在辦稅過程中，涉及的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛。在原先的基礎(chǔ)上增加了一些審批、備案等功能，對于辦稅過程中，征納雙方數(shù)據(jù)平等，這些辦稅資料可以進行追溯和進行還原。

（2）深圳國稅啟動“互聯(lián)網(wǎng)+電子稅務(wù)局”，覆蓋了全部的涉稅事項。在征稅過程中，深圳的“互聯(lián)網(wǎng)+電子稅務(wù)局”具有以下特點：①辦稅途徑多樣化。納稅人可以采用網(wǎng)站、手機、微信或者柜員機來辦理稅務(wù)。②多項業(yè)務(wù)實行了電子化。比如納稅申報、納稅文書的受理、發(fā)票的購銷等都實行了電子化，納稅人不必到實體辦稅廳辦稅。③電子稅務(wù)局功能多樣化。如果納稅人想知道具體的辦稅流程，則可以掃一掃二維碼;如果想知道相關(guān)前沿的稅收知識，則可以進入“聯(lián)一聯(lián)”;如果要投訴，則可以進入“拍一拍”功能等。

4我國稅收征管的現(xiàn)狀及存在問題

現(xiàn)階段的稅收征管模式存在以下問題。

4.1是稅務(wù)機關(guān)界定征稅對象界定困難較大

一是在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，出現(xiàn)了一些新的業(yè)務(wù)，而這些業(yè)務(wù)是以前從未出現(xiàn)的，因此原先的稅務(wù)對這種業(yè)務(wù)就沒有相關(guān)的規(guī)定，因而，納稅人就很可能利用這個空白進行逃稅。

二是由于網(wǎng)絡(luò)交易的便利性和隱蔽性，對于一些網(wǎng)絡(luò)交易，交易的真實性就很難識別，如果納稅人不主動申報，稅務(wù)機關(guān)很難去追蹤。電子商務(wù)交易方可能會采取修改電子交易記錄，修改網(wǎng)絡(luò)支付記錄等方法，從而導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)不能很好的跟蹤交易。

三是在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，交易的地點具有不確定性。比如，現(xiàn)在北京的一家公司可能通過網(wǎng)上在南京進行交易，在傳統(tǒng)的稅收征管中，是按地域來劃分稅收征管權(quán)的，因而對于這一筆交易到底是確定為該公司北京的業(yè)務(wù)還是南京的業(yè)務(wù)，從而對這筆交易到底是在北京進行征稅還是在南京進行征稅，這樣就會產(chǎn)生分歧，可能會導(dǎo)致重復(fù)征稅或者是導(dǎo)致遺漏征稅。

4.2《稅收征管法》尚未得到完善

隨著經(jīng)濟、技術(shù)的發(fā)展，尤其是現(xiàn)狀互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，但是以前的征管法對于相關(guān)的征管問題卻未與時俱進，以前的征管法與互聯(lián)網(wǎng)背景下的經(jīng)濟就不相匹配，不相適應(yīng)，這些不適應(yīng)具體表現(xiàn)在以下方面：

一是未考慮互聯(lián)網(wǎng)交易的虛擬性。在傳統(tǒng)的實體經(jīng)濟中，經(jīng)濟都是實體的，但是在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟中，經(jīng)濟具有虛擬性，平臺上存在虛擬的交易個人和交易企業(yè)，這樣就導(dǎo)致了征稅對象發(fā)生了變化，由原先有形的征稅對象轉(zhuǎn)變未無形的、虛擬的交易對象，這樣稅源的確定就存在很大的模糊性，這樣會導(dǎo)致征稅對象的確定困難、稅收征管不暢等問題，進而影響到稅收的征稅，影響到國家的財政收入。

二是傳統(tǒng)的稅收征管缺乏具體的操作辦法。在稅收征管法中，雖然明確規(guī)定，在征稅時，各個部門應(yīng)該相互支持，相互協(xié)調(diào)，但是這只是一條條例，缺乏具體的實施辦法。

4.3征納雙方在涉稅信息方面存在不對稱

關(guān)于涉稅信息不對稱問題是客觀存在的現(xiàn)實，具體表現(xiàn)在以下方面：

一是征稅機關(guān)與納稅人之間存在信息不對稱的現(xiàn)象。一方面，雙方對納稅人自身存在不對稱。納稅人對本身的經(jīng)營情況是非常清楚的，而征稅機關(guān)對納稅人的了解是有限的，征稅機關(guān)大部分是通過財務(wù)報表等方式來了解納稅人的情況，而部分納稅人提供給的財務(wù)報表可能本身存在虛假披露現(xiàn)象，因此征稅機關(guān)所掌握的信息也是片面的。另一方面，征稅機關(guān)與納稅人之間對于稅收政策存在信息不對稱情況。稅收政策具有時效性，變動性較大的特點，征稅機關(guān)對稅收政策的掌握比較充分，而納稅人的財務(wù)人員可能就不會像征稅機關(guān)的人員那樣迅速掌握稅收政策，可能對于一項稅收處理，企業(yè)的財務(wù)人員還是在用舊的稅收政策，這樣造成了雙方稅務(wù)處理的不一致，在此種情況下，一般是企業(yè)的財務(wù)人員要做稅務(wù)的調(diào)整，從而降低了效率。

二是稅務(wù)機關(guān)和直接征稅人員之間也存在信息不對稱。片區(qū)稅務(wù)員對于自己片區(qū)企業(yè)的征稅情況是很了解的，但是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的了解沒有辦稅人員了解的充分，因此，辦稅人員可能基于自己本身的目的，可能會隱瞞一些重要信息，這樣就造成稅務(wù)機關(guān)與征稅人員之間的信息不充分。

4.4稅收征管信息化水平有待提高

具體表現(xiàn)在如下幾個方面：

一是稅務(wù)機關(guān)對于涉稅數(shù)據(jù)不能進行充分的整合和利用。

二是稅務(wù)部門與其他部門的跨信息平臺支持有待進一步落實。在我國，稅務(wù)機關(guān)一般都是單兵作戰(zhàn)，并不能充分利用跨信息平臺。

三是數(shù)據(jù)分析方法的技術(shù)層級有待提升。

5互聯(lián)網(wǎng)背景下稅收征管的優(yōu)化措施

5.1加稅收立法，健全稅收法規(guī)制度

健全的稅收征收法規(guī)是稅收征管正常開展的必要條件，但是我國的稅收征管法并不符合“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景，因此，有必要推動稅收的立法，進一步健全稅收法規(guī)制度。健全稅收法規(guī)制度可以從以下方面去進行：

一要加強稅收的立法工作。由于在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下出現(xiàn)了一些新的情況和新的問題，而這些新問題和新情況，以前的稅法中沒有涉及，因此要對這些新情況、新問題進行法律的立法，進行法律界定，做到有法可依。

二要進一步完善相關(guān)法律。

5.2強化培養(yǎng)稅收人才，外包部分涉稅業(yè)務(wù)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代中，稅收征管由原先的有紙化，轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的無紙化，貿(mào)易進一步出現(xiàn)了跨地區(qū)、跨國別的特征，交易的形式由原先的實體交易轉(zhuǎn)為線上和線下混合交易，而這些對于稅收征管來說，是提出了一個新的課題，原先稅務(wù)機關(guān)人員的素質(zhì)已經(jīng)明顯落后于時代的要求，因此有必要加強對稅收人才的培養(yǎng)。稅務(wù)機關(guān)可以聯(lián)合各大高校聯(lián)合培養(yǎng)稅收人才，或者是稅務(wù)機關(guān)可以到社會上去招聘復(fù)合型人才。對于一些復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)及納稅人可以將它們外包給第三方，減少涉稅風(fēng)險。

5.3加強稅收征管法規(guī)的網(wǎng)絡(luò)宣傳

稅收征管法不能僅僅停留在稅務(wù)機關(guān)里，稅務(wù)機關(guān)要將稅收征管法宣傳出去。為了適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景，稅務(wù)機關(guān)在宣傳稅收法規(guī)時，可以采用QQ、微信、公眾號等宣傳媒體，以文字或視頻的方式宣傳出去，進一步普及稅收征管的法律知識，加強稅收法律法規(guī)對納稅人的指引，進一步促進稅收征管的規(guī)范化和法制化。

參考文獻

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